Quá trình thực hiện nhập khẩu uỷ thác:
Do có giấy phép nhập khẩu nên công ty thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu uỷ thác cho các đơn vị có nhu cầu về hàng hoá nhập khẩu nhng không đủ điều kiện thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu.
Khi một công ty có nhu cầu nhận khẩu uỷ thác, EMECO sẽ ký với công ty này một hợp đồng uỷ thác trong đó nêu rõ tên hàng, đơn giá, quy cách, số lơng, xuất xứ, địa điểm giao hàng, trách nhiệm mỗi bên, phơng thức thanh toán, tỷ lệ hoa hồng…
Quá trình nhập khẩu tiếp theo, công ty thực hiện giống nh nhập khẩu trực tiếp, chỉ khác là khi ký quĩ để mở L/C, công ty chịu trách nhiệm thanh toán giá trị L/C song thực tế là yêu cầu bên giao uỷ thác phải thanh toán giá trị L/C này. Khi bên bán gửi bộ chứng từ hàng hóa sang, công ty sẽ chuyển bản sao bộ
chứng từ đó cho bên uỷ thác. Bên giao uỷ thác phải chuyển tiền vào tài khoản của công ty ngay sau khi nhận đợc bản sao bộ chứng từ giao hàng để chi trả nhà xuất khẩu. Khi hàng về, công ty sẽ báo cho bên giao uỷ thác đến làm thủ tục nhận hàng ngay tại cảng hoặc chuyển về kho tuỳ theo thoả thuận của hai bên trong hợp đồng.
Quá trình luân chuyển chứng từ và các chứng từ liên quan cũng tơng tự nh hình thức nhập khẩu trực tiếp. Chỉ khác một số chứng từ nh: nhập khẩu uỷ thác không có phơng án kinh doanh, không có hợp đồng mua bán trong nớc mà có hợp đồng uỷ thác.
Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác:
Trình tự hạch toán
- Khi đơn vị uỷ thác chuyển tiền để mở L/C, căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế.
Nợ TK 111,112 Có TK 3388.
- Khi mua ngoại tệ để mở L/C, căn cứ giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế của ngân hàng ngoại thơng.
Nợ TK 1122
Có TK 111,112
- Khi mở L/C thanh toán, căn cứ giấy báo nợ của ngân hàng kế toán ghi: theo tỷ gi017á mua ngoại tệ thực tế.
Nợ TK 144
Có TK 1122.
- Khi nhận đợc bộ chứng từ bên bán gửi, công ty gửi bản sao bộ chứng từ cho bên giao uỷ thác để họ chuyển số tiền còn lại của hợp đồng cho công ty thanh toán nốt tiền hàng cho bên bán, kế toán ghi: theo tỷ giá mua ngoại tệ thực tế.
Nợ TK 3388 :Tổng giá trị hàng nhập khẩu Có TK 1122 : Phần còn lại đã trả.
Có TK 144 : Phần đã ký quĩ.
- Khi hàng về đến cửa khẩu, công ty không nhập kho mà tiến hành giao thẳng cho khách hàng. Công ty nộp thuế nhập khẩu và thuế VAT hàng nhập khẩu.
Nợ TK 3388 : Thuế nhập khẩu.
Nợ TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu. Có TK 1121 : Tổng số thuế cơ quan HQ tính.
- Khi giao hàng cho bên uỷ thác, căn cứ vào hoá đơn: Nợ TK 3388 : Tổng số nợ phải thu
Có TK 511 : Hoa hồng uỷ thác
Có TK 33311: VAT của hoa hồng uỷ thác. - Bù trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp hộ:
Nợ TK 3388
Có TK 33311.
- Cuối tháng tính VAT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ: Nợ TK 1331
Có TK 33312. - Khấu trừ VAT cuối tháng:
Nợ TK 33311 Có TK 1331.
- Cuối kỳ quyết toán nếu số phát sinh bên nợ của tài khoản 3388 lớn hơn số phát sinh bên có thì kết chuyển phần chênh lệch sang tài khoản1388:
Nợ TK 1388 Có TK 3388.
Sơ đồ 2.5:Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác.
Chú thích:
(1) : Khách hàng nộp tiền. (2) : Ký quĩ mở L/C.
(3a) : Thanh toán tiền hàng và thuế nhập khẩu. (3b) : Thanh toán tiền hàng trừ vào số tiền ký quĩ. (3c) : Nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu.
(4a) : Hoa hồng uỷ thác.
(4b) : Thuế GTGT phải nộp của hoa hồng uỷ thác. (4c) : Thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp hộ phải thu. (5) : Khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu.
(6) : Cuối kì, khách hàng còn nợ. 111,112 3388 111,112 144 (3b) (3a) (1) (2) 5113 (4a) 33312 1331 (3c) (5) 33311 (4b) (4c) 1388 (6) Cuối kỳ dư nợ
Ví dụ:
- Ngày 5/1/2005, Công ty ký hợp đồng với công ty xây dựng Lũng Lô nhận uỷ thác nhập khẩu 2000 chiếc rồng đá GABION bọc nhựa PVC. Tổng trị giá hợp đồng là 60.000 USD theo giá CIF Hải Phòng.
- Ngày 6/1/2005, Công ty xây dựng Lũng Lô chuyển 20% tổng trị giá hợp đồng tơng đơng với 12.000 USD vào tài khoản tiền gửi ngân hàng của công ty để công ty tiến hành mở L/C. Tỷ giá thực tế lúc chuyển tiền: 1 USD =15.526.
- Ngày 8/1/2005, Công ty làm thủ tục ký quĩ mở L/C với mức 20% tổng trị giá hợp đồng, đã nhận đợc giấy báo của ngân hàng ngoại thơng.Tỷ giá thực tế: 1 USD = 15.526.
- Ngày19/1/2005, sau khi nhận đợc bộ chứng từ bên bán gửi, công ty đã gửi bản sao bộ chứng từ giao hàng cho công ty xây dựng Lũng Lô để họ chuyển số tiền còn lại của hợp đồng cho công ty thanh toán nốt tiền hàng cho bên bán. Tỷ giá thực tế: 1 USD = 15.545
- Ngày 22/1/2005, Công ty chuyển tiền thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp.
- Ngày 7/2/2005, Công ty nhận đợc thông báo hàng về đến cửa khẩu đã làm xong thủ tục hải quan. Thông báo thuế của cơ quan hải quan trong đó thuế suất VAT = 10%, thuế nhập khẩu 30%. Tỷ giá thực tế tính thuế : 1 USD = 15 552. Công ty tiến hành giao hàng thẳng về kho của công ty xây dựng Lũng Lô. Phí uỷ thác và thuế VAT phí uỷ thác là 1% trên tổng trị giá hợp đồng. Phí ngân hàng là 0,08% (gồm cả VAT) tổng trị giá hợp đồng. Tỷ giá thực tế: 1 USD = 15.552.
Các nghiệp vụ trên đợc định khoản nh sau: - Ngày 6/1/2005: Nợ TK 1121 : 12.000 * 15.526 = 186.312.000. Có TK 3388: 12.000 * 15.526 = 186.312.000. - Ngày 8/1/2005: Nợ TK 144 : 12.000 * 15.526 = 186.312.000. Có TK 1122: 12.000 * 15.526 = 186.312.000.
- Ngày 19/1/2005: Nợ TK 1121 : 48.000 * 15.545 = 746.160.000. Có TK 3388: 48.000 * 15.545 = 746.160.000. Nợ TK 1122 : 48.000 * 15.545 = 746.160.000. Có TK 1121: 48.000 * 15.545 = 746.160.000. - Ngày 22/1/2005: Nợ TK 3388 : 932.472.000. Có TK 144 : 186.312.000. Có TK 1122: 48.000 * 15.545 = 746.160.000. - Ngày 7/2/2005: Nợ TK 3388 : 30% * 60.000 * 15.552 =279.936.000. Nợ TK33312: 10% * 60.000 * 15.552 = 93.312.000. Có TK 1121: 373.248.000. Nợ TK 3388: 1,08% * 60.000 * 15.552 =10.077. 696. Có TK 5113 : 9.069.926,4. Có TK 33311: 1.007.769,6. Nợ TK 3388 : 1.007.769,6. Có TK 33311: 1.007.769,6. Nợ TK 1331 : 93.312.000. Có TK 33312: 93.312.000. ghi sổ:
Hàng ngày căn cứ vào hợp đồng ngoại và tờ khai hải quan, kế toán phân loại và tiến hành ghi sổ chi tiết hàng hoá (Biểu 1).
Biểu 2.3.
Sổ chi tiết hàng hoá
Tên hàng: Máy đo định hớng xách tay Hợp đồng ngoại số: Schmidt- Tech/ 084-05
Tháng 1 năm 2005
Ngày Mã hàng Diễn giải SL Đơn giá TG Thuế nk Giá trị hàng (VNĐ)
Nhập Xuất Tồn
Tồn đầu tháng 1/1/2005 0
10/1/05 Sch- 90318000 nhập-Máy đo định hớng xách tay R&S 1 bộ 149000 dem 7065 0 1052685000 1052685000 12/1/05 Sch- 90318000 xuất-Máy đo định hớng xách tay R&S 1 bộ 149000 dem 7065 0 1052685000 0
Cộng 1052685000 1052685000
Biểu 2.4.
Hàng tồn dự án theo giá thực tế Từ ngày 1/1/2005 đến ngày 31/1/2005
Mã hàng Tên hàng Nhập Xuất Tồn Đơn giá Trị giá NT Trị giá VNĐ Thuế NK Tổng giá trị
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Schmidt- Tech/ 084-04 7065 VNĐ/ DEM
Sch-903180000 Máy đo định hớng xách tay R&S 1 1 0 149000 0 0 0 0
11-2K/ Kendro 15.505 VNĐ/ USD
K- 75003630 Máy định vị (máy chính Labofuge) 1 0 673,2 0 0 0 0
K- 75003227 Adapter 1 0 77,22 0 0 0 0
K- 75003762 Rubber Pads 1 0 31,98 0 0 0 0
K- 75003763 Safety tube surrounds 1 0 9,36 0 0 0 0
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
014-1/ Tech- A&J 15.541 VNĐ/ USD
AJ- 274001-01 100 Base Pair Ladder 1 0 1 73 73 1134493 0 1134493
AJ- 274006-01 250 Base Pair Ladder, 100 load 1 0 1 139 139 2160199 0 2160199
AJ- 17130202 acrylamide Page, 1000g 1 0 1 93 93 1445313 0 1445313
AJ- 17131101 Ammonium Persulphate, 25g 1 0 1 20 20 310820 0 310820
... ... ... ... ... ... ... ... ...
AJ- US21695 Starch Soluble, 500g 1 1 0 20 20 0 0 0
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Tổng giá trị hàng tồn 5050825000
Biểu 2.5.
Sổ chi tiết ngoại tệ
Theo ngoại tệ: Đồng đô la Mỹ
Mã tài khoản: 112214 - Tên: Tiền gửi ngoại tệ tại NHNTVN
Tháng I năm 2005
Ngày
ghi sổ Ngày CT Số hiệu Diễn giải TK Đ/Ư Tỷ giá Số tiền USDNợ Có Số tiền VNĐNợ Có
Số d ngày 1/1
6/1/05 6/1/05 Mua ngoại tệ thanh toán hàng UTNK 1121 15526 12.000 186.312.000
8/1/05 8/1/05 Ký quĩ) 144 15526 12.000 186.312.000
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
19/1/05 19/1/05 Mua ngoại tệ thanh toán nốt tiền hàng 1121 15545 48.000 746.160.000
... ... ... ... ...
22/1/05 22/1/05 Chuyển tiền thanh toán nốt tiền hàng 3388
144 15545 12.000 60.000 186.540.000 932.700.000
... ... ... ... ...
26/1/05 26/1/05 Mua ngoại tệ thanh toán tiền hàng
(HĐ 014-1/Tech- A&J) 1121 15546 10376.1 161306850.6
27/1/05 27/1/05 Thanh toán HĐ 014-1/tech- A&J 3311 15541 10376.1 161306850.6
Chênh lệch tỷ giá 413 51880.5
... ... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng phát sinh Số d ngày 31/1
Ngoài ra kế toán công ty cũng mở sổ chi tiết theo dõi từng nhà cung cấp và sổ theo dõi tìng hình số phải thu và nợ phải trả.
Biểu 2.6.
Sổ chi tiết khoản mục
Mã khoản mục: 3311- Tên: Phải trả ngời bán
Tên nhà cung cấp: Công ty A & J Loại ngoại tệ: đô la mỹ ( USD )
Tháng I năm 2005
Ngày
ghi sổ Ngày
CT Số hiệu Diễn giải TK Đ/Ư Tỷ giá Số phát sinh USDNợ Có Số phát sinh VNĐNợ Có
Số d ngày 1/1
28/1/05 31/1/05 Chuyển tiền mua hàng( Hđ 014-1/
tech- A&J) 151 15541 10376.1 161254970.1
... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng phát sinh Số d ngày 31/1
Đối với nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác, căn cứ vào hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, giấy báo nợ, báo có của ngân hàng và các chứng từ khác có liên quan kế toán mở sổ chi tiết tài khoản 3388 cho từng đơn vị uỷ thác.
Biểu 2.7
Sổ chi tiết khoản mục
Mã khoản mục: 3388- Tên: Phải trả khác
Tên đơn vị giao uỷ thác: Công ty Xây Dựng Lũng Lô
Tháng I năm 2005
Ngày
ghi sổ Ngày CT Số hiệu Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinhNợ Có Số dNợ Có
Số d ngày 1/1
6/1/05 6/1/05 LL-Chuyển tiền thanh toán tiền hàng 1121 186.312.000
… … … … … … … …
19/1/05 19/1/05 LL- Chuyển tiền thanh toán nốt 1121 746.160.000
… … … … … … … …
22/1/05 22/1/05 Chuyển tiền thanh toán
( HĐ:01/TECH – COFRA ) 1441122 186.312.000746.160.000 ... ... ... ... ... Cộng phát sinh Số d ngày 31/1
Biểu 2.8.
Sổ nhật ký chung
Tháng I năm 2005
Ngày
ghi sổ Ngày CT Số hiệu Diễn giải Tài khoảnNợ Có Số tiền phát sinhNợ Có
... ... ...
6/1/05 6/1/05 Mua ngoại tệ thanh toán hàng UTNK (LL) Tiền gửi NH- ngoại tệ
Tiền gửi NH- Việt nam
1122 1121 186..312.000 186.312.000 ... ... ... ... ... ... 8/1/05 8/1/05 Mở L/C Ký quỹ TGNH - ngoại tệ 144 1122 186.312.000 186.312.000 ... ... ... ... ... ... ...
10/1/05 10/1/05 Nhập máy đo định hớng xách tay- HĐ... Hàng hoá
Hàng mua đang đi đờng
1561
151
1052685000
1052685000
Biểu 2.9.
Sổ theo dõi hàng nhập
Từ ngày 1/1/2005 đến ngày 31/1/2005
Ngày
ghi sổ Ngày CT Mã hàng Diễn giải Số l-ợng Đơn giá Loại NT Tỷ giá
Giá trị Thuế NK Tổng giá trị Ngoại tệ VNĐ ... ... 10/1/01 10/1/01 Nhập hàng HĐ: Schmidt/Tech/ 084-00
- Máy đo định hớng xách tay 1 bộ 149000 DEM 7065 149000 1052685000 0
1052685000
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Biểu 2.10.
Sổ cái
Tài khoản: Hàng hoá- Số hiệu: 1561
Tháng I năm 2005
Ngày
ghi sổ Ngày CT Số hiệu Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinhNợ Có
Số d ngày 1/1 ... ... 8/1/05 8/1/05 Xuất hàng HĐ: 11-2K/ Kendro 632 12354799 10/1/05 10/1/05 Nhập hàng-HĐ: Schmidt/ Tech/084-00 151 1052685000 12/1/05 12/1/05 Xuất hàng-HĐ: Schmidt/Tech/084-00 632 1052685000 ... ... ... ... ... Cộng phát sinh Số d ngày 31/1
chơng III
Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán nhập khẩu hàng hoá tại công ty ameco
3.1. đánh giá thực trạng kế toán nhập khẩu hàng hoá tại công ty ameco
Nhìn lại chặng đờng ra đời và phát triển của công ty Tự động hoá- Cơ khí- Môi trờng, một chặng đờng cha dài của một doanh nghiệp, có thể nói là một doanh nghiệp trẻ, ra đời trong cơ chế mới. Đất nớc trong công cuộc đổi mới, công cuộc công nghiệp hoá hiện đại hoá. Bớc đầu công ty gặp rất nhiều khó khăn trong việc thích ứng và tồn tại, tuy nhiên cùng với sự cố gắng của toàn bộ cán bộ, công nhân viên, công ty đã dần khẳng định vị trí, uy tín của mình trên thơng trờng.
Qua thời gian thực tập tại công ty, em xin đa ra một số nhận xét về tình hình hoạt động kinh doanh hàng hoá nhập khẩu và tổ chức công tác hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá của công ty nh sau:
3.1.1. Ưu điểm
Về tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh nhập khẩu hàng hoá:
+ Công ty AMECO là một doanh nghiệp có chức năng nhập khẩu tơng đối lớn. Công ty có quan hệ ngoại thơng với khá nhiều nớc trên thế giới nh Nhật, Mỹ, Hàn Quốc... Ngoài ra công ty còn có một đội ngũ cán bộ kinh doanh nhiều kinh nghiệm, có trình độ và có trách nhiệm.
Bên cạnh những u điểm, trong hoạt động kinh doanh hàng hoá nhập khẩu của công ty còn tồn tại những vấn đề sau:
+ Thị trờng tiêu thụ và hình thức tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu của công ty còn hạn hẹp, chủ yếu là tại Hà Nội và chủ yếu là bán buôn.
+ Công ty cha có kế hoạch dự phòng cho hàng hoá để đề phòng, tạo thế chủ động cho công ty trong trờng hợp có những nhân tố khách quan làm giảm giá hàng hoá của công ty.
Về tổ chức công tác kế toán và tổ chức hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại công ty AMECO
+Thứ nhất: Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và tổ chức hệ thống kinh doanh của mình, công ty đã chọn cho mình hình thức tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán. Hình thức này tạo nhiều điều kiện kiểm tra, giám sát của kế toán đối với các hoạt động của các bộ phận, ở các chi nhánh và các đơn vị trực thuộc cũng nh trong toàn công ty. Hạn chế bớt những khó khăn trong việc phân công lao động, chuyên môn hoá, nâng cao nghiệp vụ của cán bộ công nhân viên kế toán cũng nh có thể trang bị áp dụng phơng tiện tính toán và thông tin trong công tác kế toán.
+ Thứ hai: Việc tổ chức hệ thống bộ máy kế toán và phân công công việc trong bộ máy kế toán của công ty tơng đối tốt, phù hợp với khối lợng công việc và đáp ứng đợc các yêu cầu quản lí đặt ra Trình độ lao động kế toán 100% tốt nghiệp đại học, có khả năng sử dụng máy vi tính, giao tiếp bằng tiếng Anh. Kế toán trởng của công ty là ngời có kinh nghiệm trong nghề, có trình độ toàn diện về kế toán, hiểu biết và nắm chắc các chế độ về kế toán và kiểm toán, có khả