1. Tính cấp thiết của đề tài:
2.2.3.Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Trong giá thành xây dựng, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ lệ tơng đối lớn, khoảng 10-12% tổng chi phí, nhất là trong điều kiện thi công bằng máy còn hạn chế. Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lơng và trả lơng chính xác cho ngời lao động và nó góp phần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp.
Hiện nay tại Công ty, công nhân kỹ thuật lành nghề, công nhân hợp đồng dài hạn là thuộc biên chế Công ty. Còn số lao động phổ thông hầu hết là ký hợp đồng tại chỗ và tuỳ theo tình hình thi công mà Công ty sẽ hợp đồng ngắn hạn với số lao động thuê ngoài (thờng là 03 tháng). Số lao động này khi đã hết thời hạn ký hợp đồng nếu công việc còn cần thì Công ty lại hợp đồng tiếp. Số nhân công này đợc tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng yêu cầu thi công cụ thể nh tổ nề, tổ mộc, tổ điện nớc...
Hình thức trả lơng cho lao động trực tiếp mà Công ty áp dụng là giao khoán từng khối lợng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc.
2.2.3.1. Đối với lao động thuê ngoài
Công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà tính toán hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động. Đơn giá này là đơn giá nội bộ của công ty do phòng kỹ thuật thi công lập dựa trên cơ sở đơn giá qui định của Nhà nớc cùng với sự liên đới của thị trờng và điều kiện thi công từng công trình cụ thể.
Sau khi lập hợp đồng thuê nhân công sẽ làm hợp đồng giao khoán khối lợng công việc thuê ngoài. Cuối tháng khi khối lợng công việc hoàn thành, đội trởng kỹ thuật công trình cùng tổ trởng nghiệm thu qua biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành. Biên bản này là căn cứ để lập bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài (Biểu 2.6)
Biểu số 2.6:
Bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài tháng 06 năm 2008
Công trình: Nhà máy gạch Hữu Hng
Theo hợp đồng số 05 ngày 01 tháng 06 năm 2008 Giữa chủ nghiệm công trình với tổ nề: Ông Đào Quốc Thắng Căn cứ vào khối lợng công việc đạt đợc trong tháng
STT Nội dung Đơn vị tính Khối lợng Đơn giá Thành tiền
1 Xây tờng 220 m3 50 60.000 3.000.000
2 Đổ bê tông nền m3 20 30.000 600.000
Cộng 70 3.600.000
Ngày 31 tháng 06 năm 2008
Chủ nghiệm công trình Cán bộ kỹ thuật Kế toán Tổ trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Dựa vào bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài, chủ nhiệm công trình sẽ lập phiếu đề nghị thanh toán lên phòng kế toán xin thanh toán.
Sau khi hoàn thành các thủ tục cần thiết, kế toán tiền lơng lập phiếu chi và thanh toán cho chủ nghiệm công trình, khoản thanh toán sẽ đợc ghi vào sổ chi tiết chi phí tiền lơng, sổ nhật ký chung và sổ cái theo định khoản:
Nợ TK 622 : 3.600.000 Có TK 334 : 3.600.000
2.2.3.2. Đối với lao động trong danh sách:
Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng qui định hiện hành. Kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán từng phần việc, khối lợng thực tế công tác xây lắp hoàn thành, thời gian hoàn thanh bàn giao, chất lợng kỹ thuật công việc và đơn giá ban hành tính số tiền cần phải thanh toán cho tổ lao động này. Đồng thời kế toán phải căn cứ vào bảng chấm công để tiến hành chia lơng cho từng thành viên trong tổ.
Thờng công nhân viên trong danh sách chia làm 3 loại A, B, C với hệ số A = 1,5; B = 1,3; C = 1.
Tiền lơng của từng ngời = hệ số x số công đã qui đổi
Lơng khoán = Tổng quĩ lơng của công trình x Số công của từng ngời Tổng số công hoàn thành
Cuối tháng kế toán căn cứ vào hợp đồng làm khoán và các bảng chấm công để lập bảng phân tích lơng theo từng công trình.
Căn cứ vào bảng phân tích lơng, kế toán sẽ lập bảng phân bổ cho từng công trình
Biểu số 2.7: Bảng phân bổ lơng tháng 06 năm 2008 Công trình : Nhà máy gạch Hữu Hng
Nội dung Tài khoản
Lơng công nhân
TK622 TK623 TK627 8.500.000 500.000 9.700.000 15.810.000 24.310.000 500.000 9.700.000 Tổng cộng 18.700.000 15.810.000 34.510.000 Ngời lập biểu
(Ký, họ tên) Kế toán xí nghiệp(Ký, họ tên) Giám đốc xí nghiệp(Ký, họ tên) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Từ bảng phân bổ lơng tháng và bảng phân tích lơng do đội SX nộp lên, phòng tài vụ của công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào CPNCTT chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình cho công nhân trong biên chế theo qui định.
Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở Công ty là 25% trong đó thì 6% khấu trừ vào lơng của công nhân viên, còn 19% tính vào giá thành của sản phẩm xây lắp. Cụ thể:
* 15% BHXH, 2% BHYT tính trên tổng tiền lơng cơ bản. Tổng số lơng cơ bản trong tháng là 8.500.000 (đ)
* 2% KPCĐ tính trên tổng tiền lơng trong toàn doanh nghiệp. Tổng quỹ lơng toàn công trình tháng 06/2008 là 34.510.000(đ) (bao gồm cả trong biên chế và ngoài biên chế).
Chẳng hạn cuối tháng, căn cứ vào bảng phân bổ lơng do đội xây dựng chuyển lên, kế toán tiền lơng sẽ trích BHXH, BHYT, KPCĐ do công trình xây dựng Bộ Y tế tháng 06 năm 2008 nh sau:
Trích BHXH 8.500.000 x 15% = 1.275.000đ Trích BHYT 8.500.000 x 2% = 170.000đ Trích KPCĐ 34.510.000 x 2% = 690.200đ
Cộng 2.135.200đ
Phần KPCĐ 2% trong tháng phân bổ cho các đối tợng nh sau:
CPCNTT 24.310.000 x 2% = 486.200
CPSX chung 9.700.000 x 2% = 194.000
Cộng KPCĐ 690.200
Căn cứ vào bảng phân bổ lơng kế toán nhập số liệu vào máy
(1) Nợ TK 622: 24.310.000
Có TK 334: 24.310.000
Sct: Công nhân trong biên chế là 8.500.000 Công nhân ngoài biên chế là 15.810.000
Căn cứ biểu trích BHXH kế toán định khoản và nhập số liệu vào máy
(2) Nợ 622 2.135.200
Có TK 338 2.135.200
Ctiết TK 338.2 690.200
TK338.3 1.275.000
TK338.4 170.000
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ lơng, kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí cho từng công trình và ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK622 (Biểu số 2.8)
Biểu số 2.8: chi tiết tK 622 tháng 06/2008
Công trình : Nhà máy gạch Hữu Hng
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng Số phát sinh Số d Số Ngày Nợ Có Nợ Có 31/06 31/06 31/06 Phân bổ lơng T 6 Trích BHXH Kết chuyển CPNCTT 334 338 154 24.310.000 2.135.200 26.445.200 26.445.200 Cộng 26.445.200 26.445.200
Công ty TNHH Xây dựng thơng mại Kim Khí
Biểu số 2.9: Sổ cái TK622 tháng 06/2008 Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Số d
05 31/06 BCN công trình phân bổ chi phí nhân công (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
334 24.310.000 07 31/06 BCN công trình trích BHXH, CPCĐ, BHYT 338 2.135.200 15 31/06 BCN 108 phân bổ l- ơng cho các CT 334 120.500.000 ... ... ... ... ... ... ... ..
K/c 31/06 K/c chi phí nhân công TTcác CT
13334 1.600.250.000
Cộng 1.600.250.000 1.600.250.000