2.2.4.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng
Kết quả kinh doanh là khoản chênh lệch giữa doanh thu và chi phí kinh doanh (bao gồm giá thành hoặc giá vốn sản phẩm, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và thuế)
Để thực hiện việc xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng các TK doanh thu, chi phí, xác định kết quả…
- TK sử dụng: TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
2.2.4.2 Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán
Cuối kỳ kế toán tổng hợp thực hiện các bút toán kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ:
- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần vào TK Xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán
- Kết chuyển Chi phí bán hàng và Quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641/642: Chi phí bán hàng/Chi phí quản lý doanh nghiệp
Xác định kết quả tiệu thụ hàng hóa là xác định trong kỳ kinh doanh công ty lãi bao nhiêu hoặc lỗ bao nhiêu.
Từ số liệu tổng hợp từ các Sổ cái các TK cho phép ta dễ dàng xác định được kết quả tiêu thụ trong quý IV năm 2009, các quý còn lại xác định tương tự
Kết quả tiêu thụ hàng hóa:
= 586.016.754.312 – 565.835.512.131 – 4.839.953.045 – 6.848.220.768
= 8.493.068.368 > 0 chứng tỏ công ty làm ăn có lãi
Biểu số 2.18: Sổ cái TK 911
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911 Quý IV năm 2009
STT Ghi Có các TK, ghi Nợ TK 911 Quý IV
1 TK 632 565.835.512.131 2 TK 635 8.469.390.283 3 TK 641 4.839.953.045 4 TK 642 6.848.220.768 5 TK 811 47.795.281 6 TK 421 961.155.214 Cộng phát sinh Nợ 587.002.026.722 Cộng phát sinh Có 587.002.026.722 Số dư cuối kỳ
Công ty thực phẩm miền Bắc
122, Định Công, Hà Nội
Trích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Quý IV năm 2009
STT Chỉ tiêu Mã số Quý IV
1 DTBH và CCDV 01 586.117.623.255
2 Các khoản giảm trừ DT 02 100.868.943
3 DT thuần 10 586.016.754.312
4 GVHB 11 565.835.512.131
5 LN gộp 20 20.181.242.181
6 DT HĐTC 21 937.477.129
7 Chi phí TC
Trong đó: CP lãi vay
22 23 8.469.390.283 8.469.390.283 8 CPBH 24 4.839.953.045 9 CPQLDN 25 6.848.220.768 10 LN thuần từ HĐKD 30 961.155.214 11 TN khác 31 50.039.856
12 Chi phí khác 32 47.795.281
13 LN khác 40 2.244.575
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY THỰC PHẨM MIỀN BẮC 3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, kết quả
kinh doanh tại Công ty thực phẩm miền Bắc và phương hướng hoàn thiện
Cũng giống như tất cả các đơn vị hạch toán độc lập khác, doanh thu và lợi nhuận là những chỉ tiêu quan trọng hàng đầu đối với Công ty thực phẩm miền Bắc khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh. Do đó việc hạch toán đầy đủ và chính xác các khoản doanh thu có ý nghĩa to lớn trong công tác kế toán tại công ty. Việc này không chỉ giúp cho việc ghi sổ được đúng đắn, chính xác, làm cơ sở cho ban lãnh đạo nắm bắt được tình hình hoạt động thực tế tại công ty, từ đó đưa ra những quyết định quản trị hợp lý mà còn là cơ sở để công ty xác định xác định các khoản phải nộp đối với ngân sách nhà nước như thuế GTGT, thuế TNDN, thuế xuất nhập khẩu… thực hiện đúng nghĩa vụ, quyền hạn của công ty.
3.1.1 Ưu điểm
3.1.1.1 Về kế toán và tổ chức công tác kế toán
Về cán bộ kế toán: phòng kế toán có các cán bộ kế toán lâu năm, trình độ cao, chuyên môn vững vàng. Nhờ thế mà bộ máy tổ chức kế toán tại công ty khá hợp lý, mỗi phần hành lại có kế toán phụ trách phần hành đó nên việc hạch toán và tính toán được triệt để hơn. Kế toán chi phí và doanh thu đã biết gắn liền giữa tình hình thực tế sản xuất kinh doanh tại công ty với những nguyên tắc quy định trong hạch toán doanh thu, chi phí, hạch toán nhanh chóng và chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh góp phần đảm bảo thống nhất và nhịp nhàng trong công tác hạch toán của công ty.
Về cơ sở vật chất: kế toán viên được trang bị cơ sở vật chất khá đầy đủ và hiện đại, hệ thống mày tính kết nối mạng, các máy in, một số máy móc thiết bị khác, phần mềm kế toán phổ biến, tiện lợi, dễ sử dụng giúp giảm bớt đáng kể gánh nặng của công tác kế toán, tính bảo mật cao, tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu quả hoạt động kế toán của công ty.
Về công tác quản lý: công ty thực phẩm miền Bắc là một đơn vị có quy mô lớn, tổ chức hoạt động tập trung trên địa bàn, đồng thời có một số lượng lớn các đơn vị trực thuộc trên khắp các tỉnh thành trong cả nước, có sự phân cấp quản lý tương đối toàn diện cho các đơn vị phụ thuộc nên hình thức tổ chức công tác kế toán của công ty vừa tập trung vừa phân tán hợp lý. Bộ máy kế toán tổ chức theo mô hình phòng kế toán tập trung, các phòng kế toán của đơn vị trực thuộc đã tạo điều kiện cho kế toán gắn với các hoạt động kinh doanh trong đơn vị, tạo điều kiện kiểm tra, giám sát chặt chẽ các hoạt động phục vụ quản lý có hiệu quả cho các đơn vị.
Về hệ thống sổ sách: công ty vận dụng hình thức ghi sổ kế toán là Nhật ký chứng từ phù hợp với đặc điểm của công ty (quy mô lớn, trình độ kế toán cao…). Công ty đã xây dựng hệ thống sổ kế toán phù hợp với hệ thống TK và phù hợp với yêu cầu quản lý của công ty, góp phần cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác và kịp thời cho nhà quản lý. Hình thức ghi sổ này đã bộc lộ rõ những ưu điểm của mình trong công tác kế toán máy làm giảm khối lượng công việc ghi chép sổ sách hàng ngày của nhân viên kế toán giúp nâng cao năng suất lao động kế toán, cùng với các sổ kế toán chi tiết, việc hạch toán trên máy sẽ đảm bảo cho công tác kiểm tra kế toán thực hiện dễ dàng hơn, đồng thời qúa trình xử lý số liệu trên máy sẽ luôn cung cấp các thông tin kế toán cho lãnh đạo một cách nhanh chóng, kịp thời, góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán.
Về hệ thống chứng từ: hệ thống chứng từ được lập rõ ràng, chính xác, đầy đủ các yếu tố theo quy đinh của bộ Tài Chính. Nội dung chứng từ phản ánh đầy đủ, rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. Quá trình luân chuyên chứng từ được tiến hành chặt chẽ đảm bảo tránh xảy ra sai sót, gian lận. Nó góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán, cung cấp thông tin cho nhà quản lý chính xác, kịp thời và đầy đủ nhằm đưa ra quyết định phù hợp.
Về hệ thống tài khoản kế toán: công ty sử dụng hệ thống TK mới do bộ Tài Chính quy định, tuy nhiên để phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý thì công ty vận dụng một cách sáng tạo nhằm đáp ứng nhu cầu thực tiễn.
Về hệ thống báo cáo tài chính: công ty đã lập đầy đủ 4 loại báo cáo tài chính bắt buộc, có tiến bộ so với trước năm 2005 công ty chưa lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Ngoài ra công ty còn lập Báo cáo quản trị khi có yêu cầu của nhà quản lý. Đây là phương tiện cung cấp thông tin quan trọng cho các đối tượng quan tâm như Ngân hàng, Nhà nước, khách hàng…
3.1.1.2 Về công tác doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty công ty
Về công tác kế toán doanh thu: Được sự hướng dẫn của kế toán trưởng công ty nên công tác hạch toán doanh thu tại công ty hiện nay khá hiện đại. Với sự hỗ trợ đắc lực bởi hệ thống máy vi tính với những chương trình được cài đặt sẵn, phần lớn doanh thu đều được hạch toán và theo dõi chặt chẽ theo từng bộ phận. Việc hạch toán doanh thu như hiện nay là cơ sở quan trọng để từng bước tiến hành hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh, đánh giá cụ thể hiệu quả loại hình dịch vụ để từ đó có kế hoạch đúng đắn trong hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị.
Tất cả các báo cáo kế toán của công ty đều được theo dõi riêng biệt theo từng loại hình dịch vụ. Theo định kỳ, kế toán trưởng cùng các kế toán chuyên quản công ty sẽ xuống các đơn vị cơ sở để kiểm tra số liệu báo cáo và đối chiếu với các chứng từ gốc của những khoản thu về và chi ra. Đây là cách làm rất tốt để kiểm tra tài chính và xử lý kịp thời các thiếu xót tại các trung tâm.
Về công tác kế toán chi phí: chi phí kinh doanh là một vấn đề hầu hết tất cả các doanh nghiệp quan tâm hàng đầu và luôn luôn tìm mọi cách để quản lý chi phí một cách chặt chẽ nhằm tránh tình trạng chi khống mà ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh. Chính vì vậy mà mọi chi phí phát sinh tại công ty được theo dõi cụ thể để có thể kiểm soát một cách chặt chẽ. Công ty mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh của từng nghiệp vụ theo các yếu tố: Chi phí nhân công, Chi phí công cụ dụng cụ, Chi phí khấu hao TSCĐ, Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác. Việc theo dõi chi phí chi tiết cho từng nghiệp vụ, từng dịch vụ đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra số liệu, tài liệu, công tác đối chiếu chứng từ, số liệu trong công ty được dễ dàng hơn. Qua đó đáp ứng được yêu cầu quản lý trong môi trường cạnh tranh nhằm giảm giá thành dịch vụ.
Về công tác xác định kết quả kinh doanh: Công tác kế toán kết quả kinh doanh tại công ty đã đáp ứng được yêu cầu của Ban giám đốc công ty trong việc cung cấp các thông tin về tình hình kinh doanh của toàn công ty một cách kịp thời và chính xác. Việc ghi chép, phản ánh được tiến hành dựa trên căn cứ khoa học của chế độ kế toán hiện hành và dựa vào tình hình thực tế của công ty.
3.1.2 Nhược điểm
Mặc dù có nhiều ưu điểm góp phần phát triển công ty nhưng công ty vẫn không tránh khỏi những nhược điểm, hạn chế cần được xem xét.
3.1.2.1 Về kế toán và tổ chức công tác kế toán
Về cán bộ kế toán: mặc dù cán bộ kế toán tại công ty có nhiều kinh nghiệm nhưng đội ngũ kế toán chưa được đồng đều, việc cập nhật các quy định còn chậm do vậy công ty cần tổ chức bồi dưỡng, đào tạo và trẻ hóa đội ngũ nhân viên kế toán.
Về cơ sở vật chất: máy móc đã cũ do được đầu tư trong thời gian dài, nhiều máy không sử dụng được.
Về hình thức và phương pháp ghi sổ kế toán: hình thức ghi sổ NKCT của công ty đã phát huy tác dụng trong những năm qua khi công ty thực hiện kế toán thủ công, đảm bảo đối chiếu chặt chẽ, nhân viên có khả năng nâng cao trình độ. Tuy nhiên hình thức này không còn phù hợp khi công việc kế toán được thực hiện trên máy tính. Phương pháp ghi sổ của công ty tập trung vào cuối tháng, cuối quý do đặc điểm của công ty có quy mô rộng. Cuối tháng kế toán tổng hợp lên bảng kê tổng hợp cho toàn công ty. Tuy nhiên việc khóa sổ kế toán chỉ được thực hiện vào cuối quý còn hàng tháng chỉ là theo dõi tổng hợp trên các Bảng kê, sổ tổng hợp các TK. Cuối quý kế toán thực hiện các bút toán cuối kỳ và tiến hành vào Sổ Cái các TK.
3.1.2.2 Về công tác doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty công ty
Công ty áp dụng phương pháp bình quân cả kỳ để xác định giá trị thực tế của hàng hóa bán ra, phương pháp này tuy đơn giản nhưng nếu vận dụng phương pháp này thì công việc kế toán bị dồn phần lớn vào cuối kỳ.
Công ty chưa quan tâm đến việc trích lập các khoản dự phòng, điều này làm cho rủi ro do các nguyên nhân khách quan như giảm giá vật tư hàng hóa, hoặc thất thu các khoản nợ phải thu…Nếu công ty quan tâm hơn thì sẽ giúp tăng tổng chi phí, giảm thuế TNDN phải nộp trong kỳ, phản ánh giá trị thực tế của hàng hóa sát với giá thị trường
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chưa chính xác. Ví dụ việc hạch toán khoản doanh thu nội bộ không được phản ánh riêng trên TK 512 mà tập hợp chung trên TK 511, việc này dễ làm hiểu lầm đây là doanh thu bán hàng.
Chứng từ ban đầu để hạch toán đó là hóa đơn GTGT, từ khi phát sinh nghiệp vụ cho đến khi quay về phòng kế toán còn chậm làm mất tính kịp thời của tình hình lưu chuyển hàng hóa tại công ty.
Công ty có những đại lý nhưng lại không gửi bán qua đại lý, quan hệ giữa công ty và đại lý chỉ là quan hệ mua bán. Do vậy đại lý thực chất là người mua hàng trong công ty nên việc xác định giá bán tới người tiêu dùng là do đại lý tự quyết định. Điều đó làm cho công ty không kiểm soát được giá bán ra của các mặt hàng, ảnh hưởng đến tình hình tiêu thụ của công ty.
3.1.3 Phương hướng hoàn thiện
3.1.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện
Để nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường, các nhà quản trị công ty cần sử dụng các thông tin do kế toán cung cấp. Thông tin kế toán là nguồn tài nguyên quan trọng nhất, đó là dữ liệu có ích được tổ chức theo một cách để từ đó có thể đưa ra được những đúng đắn. Nó làm cơ sở cho các quá trình ra quyết định phân phối, điều hòa nguồn nhân lực, trợ giúp cho doanh nghiệp thực hiện các mục đích kinh doanh của mình.
Bộ phận kế toán với chức năng cung cấp thông tin cho quản lý và đánh giá hoạt động kinh doanh của công ty luôn là bộ phận quan trọng của bất kỳ công ty nào.
Kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh là những phần hành kế toán có ý nghĩa và vai trò hết sức quan trọng trong công tác kế toán tại mỗi công ty.
Vì vậy việc nâng cao công tác quản lý, cung cấp thông tin kịp thời, việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung cũng như hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh tại công ty thực phẩm miền Bắc là rất cần thiết.
3.1.3.2 Phương hướng hoàn thiện
Để bộ máy kế toán có thể thực hiện tốt chức năng, một cách đầy đủ kịp thời và chính xác đồng thời đảm bảo tính khoa học trong công tác kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh thì hoàn thiện phải đảm bảo những yêu cầu sau:
- Hoàn thiện trên cơ sở tôn trọng cơ chế tài chính, tôn trọng chế độ kế toán. Kế toán không chỉ là công cụ quản lý kinh tế của các đơn vị mà còn là công cụ quản lý nền kinh tế của nhà nước. Mỗi quốc gia đều phải có một cơ chế quản lý tài chính nhất định và xây dựng một hệ thống kế toán thống nhất phù hợp với cơ chế tài chính. Việc tổ chức công tác kế toán ở các đơn vị kinh tế cụ thể được phép vận dụng và cải tiến chứ không bắt buộc phải dập khuôn