1- Kế toán tổng hợp nguyên liệu,vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng
1.3. Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên liệu,vật liệu và CCDC
1.3.1 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên liệu, vật liệu.
Nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất chủ yếu giảm là do nhu cầu sản xuất sản phẩm, phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các phân x- ởng, các bộ phận sản xuất, phục vụ cho các bộ phận bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp và một số nhu cầu khác nh góp vốn liên doanh, nhợng bán, cho vay…
* Xuất vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh.
Căn cứ vào giá vật liệu thực tế, vật liệu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241:
Có Tk 152: Giá thực tế vật liệu xuất dùng(Chi tiết)
* Xuất vật liệu chế biến hoặc thuê ngoài chế biến.
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh Có Tk 152: Nguyên liệu vật liệu
* Xuất vật liệu góp vốn liên doanh với các dơn vị khác.
Căn cứ vào giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá và giá thực tế vật liệu xuất kho để xác định phần chênh lệch.
- Nếu trị giá vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tế vật liệu xuất kho, phần chênh lệch ghi Có TK 412
Nợ TK 128: Liên doanh ngắn hạn, trị giá vốn góp Nợ TK 222: Liên doanh dài hạn trị giá vốn góp Có TK 152: Trị giá thực tế vật liệu xuất kho
Có Tk 412: Phần chênh lệch
- Niếu giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá nhỏ hơn gía thực tế vật liệu xuất kho, phần chênh lệch ghi Nợ TK 412
Nợ TK 128: Liên doanh ngắn hạn, trị giá vốn góp Nợ TK 222: Liên doanh dài hạn, trị giá vốn góp Nợ TK 412: Phần chênh lệch
Có TK 152: Trị giá thực tế cho vay tạm thời
* Xuất vật liệu bán, trả lơng, thởng, tặng, biếu(theo giá thực tế).
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 152: Nguyên liệu vật liệu
* Kiểm kê phát hiện thiếu.
Nợ TK 138(1388): Thiếu cá nhân phải bồi thờng Nợ TK 334: Khấu trừ vào lơng
Nợ TK 632: Thiếu trong định mức Nợ TK 138(1381): Thiếu ngoài định mức Có TK 152: Trị giá vật liệu thiếu hụt
* Đánh giá giảm nguyên liệu, vật liệu theo quyết định của nhà nớc.
Nợ Tk 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có Tk 152: Nguyên liệu, vật liệu
Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên(tính thuế gtgt theo phơng pháp khấu trừ)
Tk 411 Tk 152 Tk 621,627,641… Nhận cấp phát,liên doanh Xuất kho sx kinh doanh
Liên kết
Tk 711 Tk 154 Nhận biếu tặng Xuất kho gia công chế
Biến
Tk 154 Tk 128,222 VL thuê gia công,tự chế xuất đi liên doanh,liên kết
Song nhập kho
Tk 612,627,641… Tk 412 VL nhập không hết nhập đánh giá giảm hàng tồn kho Lại kho
Tk 412 Tk 1381 đánh giá tăng hàng tồn kho kiểm kê thừa
Tk 3381 Tk632 Kiểm kê thừa xuất bán
Nên để tính toán chính xác giá trị công cụ dụng cụ, chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán phải áp dụng phơng phá phân bổ thích hợp. Việc tính toán phân bổ giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh có thể thực hiện một lần hoặc nhiều lần tuỳ thuộc vào thời gian và giá trị sử dụng.
- Phơng pháp phân bổ một lần: Phơng pháp này áp dụng với những công cụ dụng cụ dùng đều đặn hàng tháng, giá trị xuất dùng tơng đối nhỏ. theo ph- ơng pháp này thì khi xuất dùng công cụ dụng cụ thì toàn bộ giá trị công cụ dụng cụ đợc chuyển hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh, Căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho kế toán ghi:
Nợ TK 627(6273): Xuất dùng ở phân xởng Nợ TK 641(6413): Xuất dùng ở bộ phận tiêu thụ
Nợ TK 642(6423): Xuất dùng cho toàn bộ doanh nghiệp Có TK 153(1531): Giá trị công cụ dụng cụ xuất kho - Phơng pháp phân bổ dần giá trị
+ Phơng pháp phân bổ 2 lần(Phân bổ 50% giá trị)
Phơng pháp này áp dụng với những công cụ dụng cụ lớn, thời gian sử dụng lâu dài. Theo phơng pháp này thì khi xuất công cụ dụng cụ ngời ta phân bổ 50% giá trị vào các đối tợng sử dụng. Khi nào báo hỏng, mất, hết thời gian sử dụng ngời ta sẽ phân bổ nốt 50% giá trị còn lại.
Số phân bổ lần đầu bằng 50% giá trị xuất dùng: Số phân
bổ lần 2 = Giá trị báo hỏng2 + Phế liệu thu hồi (nếu có) - Số bồi thờng (nếu có)
Khi xuất dùng CCDC căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 14291421), 242: Giá trị thực tế xuất dùng
Có Tk 153(1531): Giá trị thực tế xuất dùng
Đồng thời phân bổ 50% giá trị xuất dùng vào các đối tợng sử dụng: Nợ TK 627, 641, 642: 50% giá trị xuất dùng
Có TK 142(1421), 242: 50% giá trị xuất dùng
Khi công cụ dụng cụ báo hỏng, mất, hết thời gian sử dụng sẽ phân bổ nốt giá trị còn lại.
Nợ TK 152: Phế liệu thu hồi(nếu có)
Nợ TK 627, 641, 642: Số phân bổ lần 2
Có TK 142(1421), 242: Giá trị còn lại của công cụ dụng cụ + Phơng pháp phân bổ nhiều lần(từ 3 lần trở lên)
Phơng pháp này dợc áp dụng với những công cụ dụng cụ xuất dùng với quy mô lớn, giá trị cao, mục dích thay thế mới, trang bị hàng loạt, có tác dụng phục vụ cho nhiều kỳ hạch toán.
Khi xuất dùng kế toán ghi:
Nợ TK 142(1421), 242: Giá trị thực tế xuất dùng Có TK 153(1531): Giá trị thực tế xuất dùng Phản ánh giá trị phân bổ mỗi lần:
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 142(1421), 242
Cuối kỳ tiếp theo kế toán phản ánh số phân bổ . Khi báo hỏng, mất hoặc hết thời gian sử dụng, sau khi trừ phế liệu thu hồi, số bồi thờng của ngời làm mất, hỏng Giá trị còn lại sẽ đợc phân bổ tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh t- ơng tự nh phơng pháp phân bổ 2 lần.
sơ đồ kế toán tổng hợp CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
tk111, 112, 331 tk 153 tk 627, 641, 642 Mua ngoài CCDC Xuất CCDC loại phân bổ1lần
tk 133 tk 142, 242 tk151 Xuất dùngCCDC Phân bổ dần Hàng đi đờng nhập kho tk 154 tk411 CCDC thuê ngoài, tự chế Xuất kho Nhận cấp phát góp vốn tk 128,222 tk 711
Nhận viện trợ biếu tặng Xuất CCDC góp vốn liên doanh tk154 tk 632 CCDC thuê ngoài tự chế Xuất CCDC bán, trả lơng
Nhập kho Thởng, biếu, tặng
tk 128, 222 tk 138(1381), 334 Nhận lại vốn góp liên doanh
Kiểm kê pháp hiên thiếu
tk 412 Đánh giá giảm CCDC
Đánh giá tăng CCDC
2. Kế toán tổng hợp vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi thờng xuyên và liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá, sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ, xác định khối lợng tồn kho thực tế. Từ đó xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đich khác trong kỳ theo công thức:
Giá trị vật liệu, CCDC xuất kho trong kỳ = Giá trị vật liệu, CCDC tồn đầu kỳ + Tổng giá trị VL, CCDC tăng trong kỳ - Giá trị vật liệu, CCDC tồn kho cuối kỳ
Phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc quy định áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất quy mô nhỏ chỉ tiến hành hoạt động hoặc các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh, các mặt hàng co giá trị thấp.
2.1 Tài khoản kế toán sử dụng.
* Tài khoản 611:Mua hàng
- Tài khoản 611 – Mua hàng dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ.
- Kết cấu và nội dung:
Bên nợ:
+ Kết chuyển trị giá thực tế của vật t hàng hoá tồn kho đầu kỳ.
+ Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ, hàng hoá đã bán bị trả lại.
Bên có:
+ Kết chuyển trị giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê).
+ Trị giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá xuất sử dụng trong kỳ hoặc trị giá của hàng xuất bán(cha xác định là tiêu thụ trong kỳ).
+ Trị giá vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trả lại cho ngời bán hoặc đợc giảm giá.
Tài khoản 611 – Mua hàng cuối kỳ trong có số d. TK 611: Mua hàng có 2 tài khoản cấp hai.
TK 6111: Mua nguyên vật liệu. TK 6112: Mua hàng hoá.
* Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu
- Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu đợc dùng để phản ánh số kết chuyển giá trị các loại nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.
- Kết cấu và nội dung:
+ Bên nợ: Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
+ Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ.
+ Số d bên nợ: Phản ánh trị giá nguyên liệu vật liệu tồn kho cuối kỳ.
* Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ
- Tài khoản 153 – Công cụ dụng cụ dùng để phản ánh số kết chuyển giá trị các loại công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ.
- Kết cấu và nội dung:
+ Bên nợ: Kết chuyển trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ.
+ Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ.
+ Số d bên nợ: Phản ánh trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ.
* Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đờng
- Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đờng dùng đẻ phản ánh số kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ, giá trị của từng loại hàng đang đi trên đờng.
- Kết cấu và nội dung:
+ Bên nợ; Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi trên đờng cuối kỳ.
+ Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi trên đờng cuối kỳ.
+ Số d bên nợ: Giá trị hàng đang đi trên đờng cuối kỳ.
Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán có thể sử dụng một số tài khoản có liên quan nh: TK 111, 112, 133, 331 các tài khoản này có kết cấu và nội dung giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.