GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện
Hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế là một quá trình phức tạp, cần sự kết hợp từ nhiều phía như doanh nghiệp, bản thân công ty kiểm toán và Nhà nước. Những kiến nghị của chuyên đề tập trung vào các biện pháp nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, về phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng.
Theo VSA 400, KTV có quyền lựa chọn kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. Hình thức và phạm vi lưu trữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị. Do đó, khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV cần mô tả lại hệ thống KSNB của khách hàng trên giấy tờ làm việc. Có nhiều hình thức để mô tả lại hệ thống KSNB, đó là : bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ. KTV có thể kết hợp các phương pháp trên để đạt hiệu quả cao nhất. Đối với phần hành thuế GTGT, bên cạnh việc thiết kế bảng câu hỏi, AVA nên thiết kế thêm lưu đồ để mô tả lại môi trường kiểm soát, các chính sách thuế GTGT và thủ tục kiểm soát thuế GTGT của từng loại doanh nghiệp. Công việc này có thể tham khảo phương pháp của các công ty kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Ví dụ :
Kí hiệu Giải thích
Chứng từ - tài liệu và báo cáo các loại bằng giấy. VD : Vận đơn, hóa đơn vận chuyển…
Miều tả một quá trình hay một chức năng gây ra biến động về mặt giá trị, hình thức hoặc vị trí thông tin. VD : thủ kho lập phiếu xuất kho…
Lưu trữ độc lập. VD : bản sao kê hóa đơn…
Kí hiệu đầu ra, đầu vào - miêu tả thông tin nhập xuất khỏi hệ thống. VD : sự nhận đơn đặt hàng của khách hàng…
Lời bình, chú giải
Đường vận động định hướng, miêu tả hướng vận động của quá trình hoặc số liệu
Lối ra hoặc lối vào từ một phần khác của sơ đồ, được đánh dấu bằng các con số. VD : Một chứng từ được luân chuyển từ bộ phận này sang bộ phận khác…
Trích : Tài liệu hướng dẫn của Viện chuẩn mực kiểm toán Hoa Kì
KTV nên kết hợp cả lưu đồ ngang và lưu đồ dọc để mô tả chi tiết và rõ ràng toàn bộ quá trình kiểm soát khoản mục thuế GTGT cùng quá trình vận động và lưu chuyển của chúng bằng các kí hiệu và biểu đồ.
Thứ hai, về đánh giá tính trọng yếu
“Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp. Cụ thể là nếu các KTV ước lượng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các số liệu trên BCTC càng cao, thì số lượng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngược lại”- GT Kiểm toán tài chính, ĐHKTQD
Mức trọng yếu kế hoạch : được thiết lập cho toàn bộ quá trình kiểm toán của công ty có thể được xác định như sau.
Mức trọng yếu kế hoạch = Chỉ tiêu được chọn xi %
( i là tỷ lệ phần trăm trong mức giới hạn như trong Biểu 2.4 : Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu)
Theo đó, chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế được ưu tiên sử dụng vì đây là chỉ tiêu được đánh giá có rủi ro trọng yếu đối với KTV, bên cạnh đó, các chỉ tiêu : Doanh thu, Tổng tài sản … cũng được sử dụng tùy theo bản chất hoạt động của khách thể kiểm toán.
Sau khi xác định mức trọng yếu kế hoạch, KTV cần phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho từng khoản mục kiểm toán có thể được thực hiện theo hai cách sau :
Cách 1 : Phân bổ dựa trên tính chất khoản mục
Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục
thuế GTGT =
Z ∑ XiYi
x X1Y1
Trong đó :
Z : mức trọng yếu kế hoạch cho cả BCTC Xi : giá trị của từng chỉ tiêu trên BCTC Yi : hệ số phân bổ cho các chỉ tiêu đó X1 : giá trị của chỉ tiêu thuế trên BCTC Y1 : hệ số phân bổ cho chỉ tiêu thuế GTGT
Cách 2 : Ápdụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cá các khoản mục
Việc thực hiện phân bổ đều cho các khoản mục nhằm tạo ra ngưỡng nhằm lượng hóa và đánh giá các sai phạm.
Ví dụ : Xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cả khoản mục của BCTC dựa trên công thức :
Việc quyết định tỷ lệ phần trăm trên mức trọng yếu kế hoạch phụ thuộc vào loại hinh hoạt động cũng như các rủi ro trong quá trình kinh doanh khách hàng và đánh giá của KTV.
3.3.2 Thực hiện kiểm toán
Theo VSA số 530 – Chọn mẫu kiểm toán- thì KTV phải xem xét ảnh hưởng của các nhân tố khi xác định cỡ mẫu trong thử nghiệm cơ bản.
Biểu 3.2 : Các nhân tố khi xác định cỡ mẫu trong thử nghiệm cơ bản
Nhân tố Cỡ mẫu
1. Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng tăng lên Tăng lên
2. Đánh giá KTV về rủi ro kiểm soát tăng lên Tăng lên
3. Sử dụng nhiều hơn thử nghiệm cơ bản cho cùng CSDL trên BCTC Giảm xuống 4. Rủi ro mà KTV kết luận rằng không có sai phạm trọng yếu trong khi thực tế
là có
Tăng lên
5. Tổng sai sót mà KTV có thể chấp nhận được tăng lên Giảm xuống 6. Số tiền cả sai sót KTV dự tính sẽ phát hiện trong tổng thể tăng lên Tăng lên
7. Áp dụng việc phân bổ cho tổng thể Giảm xuống
8. Số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể tăng lên Ảnh hưởng không đáng kể AVA cần có thời gian nghiên cứu và có chuyên gia để thiết kế được phần mềm chọn mẫu chuẩn nhằm đảm bảo kết quả quá trình chọn mẫu mang tính khách quan và chọn được các mẫu mang tính đặc trưng cho khoản mục được kiểm toán.
3.3.3 Kết thúc kiểm toán
Công ty nên đưa ra kết luận về khoản mục thuế GTGT được kiểm toán trong mối liên hệ với các khoản mục liên quan (doanh thu, doanh số hàng hóa mua vào,…). Quá trình đưa ra kết luận này nhằm đảm bảo khoản mục được kiểm toán mang tính hợp lý chung trong toàn bộ kết luận kiểm toán. Quá trình soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ của AVA cần được đánh giá và tổng kết chặt chẽ nhằm đảm bảo mọi sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán có ảnh hưởng đến khoản mục thuế GTGT đều được nhận thức đầy đủ. Đối với hồ sơ kiểm toán, nhằm đảm bảo cho hồ sơ kiểm toán được lập đầy đủ, đúng quy trình của khách hàng và đem lại hiệu quả cao cho KTV khi xem xét lại hồ sơ kiểm toán của khách hàng cũ, AVA cần giao việc lập hồ sơ thường trực cho KTV chính, là người có kinh nghiệm, am hiểu về khách hàng, có khả năng tổng hợp cao để hồ sơ kiểm toán được lập một cách logic và hợp lý.
KẾT LUẬN
Ngày nay, Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức của WTO, nền kinh tế của nước ta đang ngày càng phát triển mạnh mẽ. Nhu cầu về kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục thuế GTGT đóng một vai trò vô cùng quan trọng. Khoản mục thuế GTGT là một khoản mục phức tạp, vì thế, công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam đã, đang và sẽ không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này.
Thông qua khóa luận, tôi đã nêu lên khái quát thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty kiểm toán AVA, đồng thời, đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT nói riêng và quy trình kiểm toán BCTC nói chung tại công ty.
Mặt bằng chung về kiểm toán ở Việt Nam đang ngày càng phát triển nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trường ngày càng lớn mạnh và cũng không kém phần phức tạp. Trong hoàn cảnh đó, Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam luôn nỗ lực hết mình nhằm tạo dựng thương hiệu trên thị trường. Với một ban lãnh đạo có kinh nghiệm và tầm nhìn sáng suốt kết hợp với một đội ngũ nhân viên được đào tạo có bài bản và có khát vọng vươn lên không ngừng, AVA chắc chắn sẽ thành công trên con đường phát triển của mình.
Do thời gian có hạn và hiều biết còn hạn chế nên mặc dù đã hết sức cố gắng nhưng bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của thầy giáo PGS. TS Ngô Trí Tuệ cùng các thầy cô trong Khoa để báo cáo của em có thể hoàn thiện hơn.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS. TS Ngô Trí Tuệ, các anh chị và các bạn đã tạo điều kiện và hướng dẫn để em hoàn thành bài viết của mình.
MỤC LỤC
LỜI NÓI ĐẦU...2
CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC THUẾ GTGT CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM...3
1.1 Bản chất khoản mục thuế GTGT ...3
1.2 Những quy định hiện hành đối với thuế GTGT ...4
1.3 Đặc điểm hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ...6
1.3.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng...6
1.3.2 Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ...8
1.4 Kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC...8
1.4.1 Vai trò thuế GTGT trong nền kinh tế ...8
1.4.2 Những sai phạm có khả năng xảy ra đối với khoản mục thuế GTGT...9
1.4.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC ...10
1.4.4 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT...11
CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM...15
2.1 Quy trình chung về kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC thực hiện tại công ty kiểm toán AVA...15
2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...15
2.1.2 Thực hiện kiểm toán ...17
2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tại hai khách hàng của công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam ...18
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC của công ty A do công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện ...19
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán...19
2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán...27
2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán...37
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC của công ty B do công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện ...38
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán...38
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán...44
2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán ...54
2.2.3 So sánh quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT giữa hai công ty A và B ...54
2.2.3.1 Giống nhau : ...54
2.2.3.3 Tổng kết quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH tư vân kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện. 58
CHƯƠNG III : MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN
VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM...60
3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện...60
3.2 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện...60
3.1.1 Ưu điểm :...60
3.1.2 Hạn chế ...62
3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện...63
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...63
3.3.2 Thực hiện kiểm toán...66
3.3.3 Kết thúc kiểm toán...66
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
AVA Tên viết tắt của công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
BCTC Báo cáo Tài chính
BCKT Báo cáo Kiểm toán
BGĐ Ban giám đốc
CSDL Cơ sở dẫn liệu
DN Doanh nghiệp
GTGT Giá trị gia tăng
GTLV Giấy tờ làm việc
KHA Khách hàng A
KHB Khách hàng B
KSNB Kiểm soát nội bộ
KTV Kiểm toán viên
NSNN Ngân sách Nhà nước
TK Tài khoản
TNHH Trách nhiệm hữu hạn
TSCĐ Tài sản cố định
DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU
Biểu 1.1 : Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế GTGT...11
Biểu 1.2 : Khảo sát kiểm soát chủ yếu đối với khoản mục thuế GTGT...13
Biểu 2.1: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán khách hàng A...19
Biểu 2.2 : Thu thập thông tin về khách hàng A...20
Biểu 2.3.a : Bảng câu hỏi chi tiết tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT của KHA...22
Biểu 2.3.b: Mô tả hệ thống KSNB khách hàng A...23
Biểu 2.4 : Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu...24
Biểu 2.5 : Chương trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại AVA...25
Biểu 2.6.a : Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của KHA...28
Biểu 2.6.b : phân tích khoản mục thuế GTGT đầu ra của KHA...29
Biểu 2.7 : Bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT được khấu trừ KHA...30
Biểu 2.8 : Tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo tháng của KHA...31
Biểu 2.9 : Kiểm tra chi tiết thời hạn kê khai hóa đơn của KHA...32
Biểu 2.10 : Kiểm tra chi tiết chứng từ thuế GTGT đầu vào KHA...32
Biểu 2.11 : Tổng hợp thuế GTGT đầu ra KHA...34
Biểu 2.12 : Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng tháng KHA...34
Biểu 2.13 : Tính toán lại thuế GTGT đầu ra phải nộp KHA...36
Biểu 2.14 : Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra KHA...37
Biểu 2.15 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh khoản mục thuế GTGT KHA...38
Biểu 2.16 : Tìm hiểu thông tin khách hàng B...39
Biểu 2.17.a : Bảng cập nhật thông tin hệ thống KSNB của KHB...41
Biểu 2.17.b: Mô tả kiểm soát hệ thống KSNB của KHB...42
Biểu 2.18 : Thử nghiệp kiểm soát thực hiện tại đơn vị KHB...44
Biểu 2.19 : phân tích khoản mục thuế GTGT đầu ra của KHB...45
Biểu 2.20 : Tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào KHB...45
Biểu 2.21 : Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào kê khai theo tháng của KHB...46
Biểu 2.22 : Kiểm tra chi tiết kê khai thuế GTGT đầu vào được khấu trừ KHB...48
Sơ đồ 2.1: Phương pháp hạch toán thuế GTGT hàng nhập khẩu ...49
Biểu 2.23: Kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng nhập khẩu của khách hàng B...49
Biểu 2.24 : Tổng hợp số dư thuế GTGT đầu ra KHB...50
Biểu 2.25 : Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo tháng của KHB...51
Biểu 2.27 : Tính toán lại số thuế GTGT hàng nội địa
còn được khấu trừ của KHB...53
Biểu 2.28 : Bút toán tổng hợp điều chỉnh khoản mục thuế GTGT củaKHB...54
Biểu 2.29 : So sánh thủ tục kiểm tra chi tiết đối với KHA và KHB...58
Sơ đồ 2.2 : Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT...59
Biểu 3.1 : Một số ký hiệu vẽ lưu đồ...63
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. GS.TS.Nguyễn Quang Quynh; TS.Nguyễn Thị Phương Hoa, Đại học Kinh tế Quốc dân (Chủ biên, 2008)- Lý thuyết kiểm toán – NXB Tài chính
2. GS.TS.Nguyễn Quang Quynh-PGS.TS Ngô Trí Tuệ, Đại học Kinh tế Quốc dân (Chủ biên, 2006) - Giáo trình Kiểm toán Tài chính –- NXB Đại học Kinh tế Quốc dân
3. Alvin A.arens, Jame. Loebbecke – Auditing : An Intergrated Approach - Hence Hall 1984
4. Chế độ kế toán Việt Nam (Ban hành theo quyết định 15/QĐ – BTC, thông tư