Sau khi lập sổ kế toán chi tiết các TK 1561, TK 632 Kế toán tiến hành lập sổ kế toán tổng hợp cho các TK 1561, 632.
Bảng biểu 2.12:
CN CÔNG TY CP TAM KIM Số 21 lô 1A Trung Hoà- Cầu Giấy-HN
Mẫu số S03b-DNN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 1561 – Hàng hóa Tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Bảng biểu 2.13:
CN CÔNG TY CP TAM KIM Số 21 lô 1A Trung Hoà- Cầu Giấy-HN
Mẫu số S03b-DNN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ Trưởng BTC)
Ngày CT Diễn giải TK
ĐƯ Phát sinh PN PX Nợ Có Số dư đầu kỳ 1,233,000,000 2/12/09 001 Nhập Đế âm chống cháy 331 100,000,000 5/12/09 002 Nhập Chỉnh sáng đèn 331 210,000,000
14/12/09 142 Xuất Đế âm chống cháy 632 50,000,000
14/12/09 142 Xuất Chỉnh sáng đèn 632 70,000,000
14/12/09 142 Xuất ổ đôi 632 93,000,000
14/12/09 142 Xuất mặt hai lỗ 632 61,250,000
Cộng số phát sinh 310,000,000 274,250,000
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán Tháng 12 năm 2009
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày CT Diễn giải TK
ĐƯ
Phát sinh
PN PX Nợ Có
14/12/09 142 Xuất Đế âm chống cháy 1561 50,000,000
14/12/09 142 Xuất Chỉnh sáng đèn 1561 70,000,000
14/12/09 142 Xuất ổ đôi 1561 93,000,000
14/12/09 142 Xuất mặt hai lỗ 1561 61,250,000
31/12/09 Kết chuyển chi phí mua hàng 911 274,250,000 Cộng số phát sinh 274,250,000 274,250,000 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) 2.3. Kế toán chi phí bán hàng: 2.3.1.Chứng từ và thủ tục kế toán:
Chi phí bán hàng tại Công ty bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng: Lương, BHXH, BHYT, KPCĐ - Chi phí vận chuyển, bốc vác, lưu kho, giao nhận,...
- Chi phí về tiền điện nước, tiền điện thoại, văn phòng phẩm, tiếp khách,...
- Chi phí bằng tiền khác
- Chi phí hải quan, giám định, bảo hiểm.
Kế toán chi phí bán hàng căn cứ trên Phiếu chi tiền, giấy báo Nợ, chứng từ vận chuyển, hoá đơn thanh toán của các dịch vụ mua ngoài, Bảng phân bổ tiền lương và BHXH,... để hạch toán và lập các sổ lien quan.
2.3.2.Kế toán chi tiết chi phí bán hàng:
Kế toán Chi phí bán hàng sử dụng TK 641 để phản ánh các khoản chi phí bán hàng phát sinh và kết chuyển khoản chi phí đó để xác định kết quả bán hàng. Tài khoản này được kế toán sử dụng chi tiết theo từng khoản mục chi phí. Để tập hợp chi phí bán hàng và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách cụ thể, đầy đủ thì kế toán mở sổ chi tiết TK 641 để theo dõi chi tiết từng nghiệp vụ phát sinh nhằm phục vụ yêu cầu quản lý chặt chẽ cho các khoản chi phí phát sinh trong kỳ. Sổ được mở cho từng tháng và theo trình tự hóa đơn chứng từ phát sinh.
- Chi phí nhân viên:
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, phần tiền lương và các khoản trích theo lương trả cho nhân viên bán hàng, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 641, Nhật ký Chung, sổ chi tiết TK 6411 và TK 6412 như sau:
Tháng 12/2009:
Tính ra tiền lương phải trả công nhân viên bán hàng PKD 1 và PKD 2 là: Nợ TK 6411: 20.000.000
Nợ TK 6412: 14.500.000
Có TK 338: 5.865.000 TK 3383 5.175.000
TK 3384 690.000
- Chi phí khấu hao TSCĐ:
Việc tập hợp và tính khấu hao TCSĐ tính vào chi phí bán hàng được tiến hành như sau:
Cuối tháng kế toán căn cứ vào Bảng tính khấu hao, tổng hợp số khấu hao của những TSCĐ dùng cho bán hàng để ghi vào sổ chi tiết TK 6413, Nhật ký Chung theo định khoản:
Tháng 12/2009:
Nợ TK 6413: 5.952.400 Có TK 214: 5.952.400
- Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác:
Căn cứ vào các chứng từ Hóa đơn được ghi chép trên Nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 641 theo định khoản:
Nợ TK 641 ( 6417): 180.520.300 Có Tk 111: 180.520.300
Bảng biểu 2.14:
CN CÔNG TY CP TAM KIM
Số 21 lô 1A Trung Hoà- Cầu Giấy-HN
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 641 – Chi phí bán hàng Tháng 12 năm 2009
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày CT Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
2/12/09 PC 01 Chi tiền tiếp khách bán hàng 111 4,560,000 2/12/09 PC 02 Chi cước điện thoại phục vụ
cho công tác bán hàng
111 1,450,000
… … … … … …
8/12/09 PC 43 Chi phí giao hàng 111 6,600,000
9/12/09 PC 45 Tiền thuê văn phòng bán hàng 111 13,000,000 13/12/09 PC 48 Chi làm Catalog 111 2,500,000 15/12/09 SP 501 Lãi vay 112 6,680,523 … … … … … … 31/12/09 PC 70 Chi lương NV bán hàng T12/09 334 34,500,000 31/12/09 Khấu hao TSCĐ T12/09 2141 5,952,400
31/12/09 Các khoản phải chi bằng tiền
khác 111 42,252,000 Tổng phát sinh 245,430,263 Kết chuyển chi phí 911 245,430,263 Số dư cuối kỳ 0 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc
(Ký,đóng dấu, ghi rõ họ tên)
2.3.3.Kế toán tổng hợp chi phí bán hàng
Căn cứ vào số liệu trên sổ Nhật ký chung theo từng nội dung chi phí, kế toán phản ánh vào sổ Cái TK 641, số liệu để ghi vào là cột số phát sinh bên Nợ, lấy từ tổng cộng bên Nợ của TK 641, cột số phát sinh bến Có lấy từ tổng cộng số phát sinh bên Có TK 641.
Bảng biểu 2.15:
CN CÔNG TY CP TAM KIM
Số 21 lô 1A Trung Hoà- Cầu Giấy-HN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 641 – Chi phí bán hàng Tháng 12 năm 2009
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày CT Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
2/12/09 PC 01 Chi tiền tiếp khách bán
hàng 111 4,560,000
2/12/09 PC 02 Chi cước điện thoại phục
vụ cho công tác bán hàng 111 1,450,000
… … … … … …
8/12/09 PC 43 Chi phí giao hàng 111 6,600,000
9/12/09 PC 45 Tiền thuê văn phòng bán
hàng 111 13,000,000 13/12/09 PC 48 Chi làm Catalog 111 2,500,000 15/12/09 SP 501 Lãi vay 112 6,680,523 … … … … … … 31/12/09 PC 70 Chi lương NV bán hàng T12/09 334 34,500,000 31/12/09 Khấu hao TSCĐ T12/09 2141 5,952,400
31/12/09 Các khoản phải chi bằng
tiền khác 111 42,252,000 Tổng phát sinh 245,430,263 Kết chuyển chi phí 911 245,430,263 Số dư cuối kỳ 0 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc
(Ký,đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Cuối tháng, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí sang TK 911 đễ xác định kết quả bán hàng:
Nợ TK 911 Có TK 641
Bảng biểu 2.16:
Chi nh¸nh CTy CP Tam Kim M ẫu s ố S03a- DN Số 21 lô 1A Trung Hoà- Cầu Giấy- Hà Nô ị Ban hành theo QĐ số 15/2006 QĐ- BTC
NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính: Đ ồng Ngày ghi
Chứng từ Diễn giải TK Phát sinh
nợ
Phát sinh có
SH Ngày
tháng
0422 2/12/09 Mua Đế âm chống cháy 156 331
100,000,000
100,000,000 001 2/12/09 Chi tiền tiếp khách bán hàng 641
111
4,560,000
4,560,000 002 2/12/09 Chi cước điện thoại phục vụ
cho công tác bán hàng 641 111 1,450,000 1,450,000 … … … … … … 3289 5/12/09 Mua Chỉnh sáng đèn 156 331 210,000,000 210,000,000 43 8/12/09 Chi phí giao hàng 641 111 6,600,000 6,600,000 45 9/12/09 Tiền thuê văn phòng bán
hàng 641 111 13,000,000 13,000,000 48 13/12/09 Chi làm Catalog 641 111 2,500,000 2,500,000 77984 14/12/09 Bán hàng cho Cty Hoàng Hà 131
511 33311 339,724,000 308,840,000 30,884,000 SP 501 15/12/09 Lãi vay 641 112 6,680,523 6,680,523 … … … … … …
31/12/09 Lương nhân viên bán hàng T12/09 641 334 34,500,000 34,500,000 31/12/09 Khấu hao TSCĐ T12/09 641 214 5,952,400 5,952,400 31/12/09 Các khoản phải chi bằng tiền
khác
641 42,252,000
111
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
CHƯƠNG III
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CP TAM KIM
3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán nghiệp vụ bán hàng tại công ty. công ty.
Chi nhánh Công ty CP Tam Kim là một đơn vị kinh tế hạch toán độc lập , hoạt động trong lĩnh vực thương mại với chức năng chủ yếu là tiêu thụ hàng hoá, đưa hàng hoá ra lưu thông và đến tay người tiêu dùng. Công ty luôn hoàn thành tốt chức năng kinh doanh của mình cũng như nghĩa vụ đối với Nhà nước
Trong điều kiện mở cửa của nền kinh tế thị trường, ban lãnh đạo công ty đã linh hoạt đưa ra nhiều biện pháp kinh tế có hiệu quả nhằm khắc phục mọi khó khăn và hoà nhập nhịp sống của công ty với nhịp sống của cơ chế thị trường. Công ty đã hiểu được “bán hàng là sức sống” nên trong công tác quản trị doanh nghiệp bộ phận kế toán của công ty đã đặc biệt quan tâm chú trọng tới công tác kế toán bán hàng.
Trong thời gian thực tập tại công ty, được tiếp xúc với bộ máy kế toán nói chung, phần hành kế toán bán hàng nói riêng, em xin nêu ra nhận xét về công tác kế toán bán hàng tại chi nhánh công ty CP Tam Kim như sau:
3.1.1. Những ưu điểm
Công tác kế toán đã đáp ứng được những yêu cầu đặt ra:
Thống nhất về phạm vi phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận khác có liên quan. Số liệu kế toán được phản ánh trên các báo cáo tài chính một cách trung thực hợp lý, đảm bảo cung cấp thông tin kế toán một cách kịp thời cho quản lý, các cơ quan nhà nước kiểm tra, kiểm soát. Các báo cáo kế toán được lập ra theo đúng chế độ kế toán Việt Nam.
Việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán lưu chuyển hàng hóa của công ty tạo điều kiện cho việc phản ánh ghi chép và theo dõi thường xuyên sự biến động của hàng hóa trên thị trường đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tiêu thụ và nâng cao hiệu quả tiêu thụ.
Bộ máy kế toán gọn nhẹ, năng động, linh hoạt trong công việc. Số lượng hạn chế nhân viên trong phòng kế toán đã đảm nhiệm toàn bộ khối lượng công việc hạch toán của công ty. Trong đó, bộ phận tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đã phản ánh, ghi chép đầy đủ tình hình tiêu thụ, chi tiết số lượng hàng xuất kho, phản ánh kip thời doanh thu bán hàng, giá vốn hàng tiêu thụ. Đồng thời theo dõi chặt chẽ quá trình thanh toán tiền hàng.
Công ty luôn tuân thủ chế độ chính sách tài chính, kế toán của nhà nước. Hệ thống sổ sách kế toán của công ty được áp dụng tương đối phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam. Sổ sách kế toán được tổ chức một cách hợp lý, dễ so sánh, đối chiếu, kiểm tra. Các chi tiết được phân thành các đối tượng theo dõi thích hợp giúp cho quá trình ghi sổ được thuận tiện, đúng nguyên tắc, tránh bị bỏ sót các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng như hạn chế được việc ghi chép trùng lặp không cần thiết.
Nhận thức được tầm quan trọng của việc ứng dụng máy vi tính vào hạch toán kế toán nên công ty đã đưa phần mềm kế toán vào sử dụng trong công tác kế toán hàng ngày. Đồng thời kết hợp với việc thay đổi hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức nhật ký chung là phù hợp nhất nên công việc của kế toán được rút gọn về thời gian cũng như hiệu quả được nâng cao.
Công ty thường xuyên mở những lớp đào tạo chuyên môn cho đội ngũ nhân viên của mình nhằm nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng, thường xuyên có những hoạt động chăm sóc khách hàng để tạo cho khách hàng sự thoải mái và yên tâm khi mua hàng của công ty.
3.1.2. Nhược điểm :
Công ty không sử dụng tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đuờng” vì vậy cuối kì kế toán nếu chưa đủ căn cứ để hạch toán hàng nhập kho (hoá đơn về nhưng hàng chưa về hoặc hàng về nhưng hoá đơn chưa về) thì kế toán không thực hiện hạch toán mà để sang kì sau khi có đầy đủ chứng từ kế toán mới thực hiện hạch toán thẳng vào TK156 “hàng hoá”. Điều này không đúng với quy định hiện hành đồng thời không phản ánh chính xác tình hình kinh doanh của doanh nghiệp và giá trị thực tế hàng tồn kho hiện có ở công ty.
Hàng mua của công ty có thể giao bán thẳng hoặc thực nhập kho, trong mọi trường hợp đều được hạch toán qua TK156. Việc luôn hạch toán hàng mua qua kho luôn làm tăng khối lượng công việc của kế toán đồng thời không phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho thực tế và không phản ánh kịp thời tốc độ luân chuyển hàng hoá ở công ty cũng như tốc độ kinh doanh từ đó không đảm bảo cung cấp thông tin chính xác, kịp thời theo yêu cầu quản lý.
Trong nhiều trường hợp, chi phí thu mua hàng hoá chưa được thực hiện phân bổ cho số hàng xuất bán mà chỉ đến cuối kỳ mới thực hiện kết chuyển sang giá vốn hàng bán. Do vậy , khi xuất hàng bán trị giá vốn hàng xuất bán mới chỉ bao gồm trị giá mua thực tế của hàng nhập kho nên chưa phản ánh đầy đủ giá vốn thực tế hàng xuất bán và không đảm bảo nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận doanh thu và chi phí.
Công ty tính giá vốn hàng bán theo phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp này có hạn chế là doanh thu bán hàng hiện tại không phù hợp với các chi phí (chi phí mua hàng) đã xảy ra trong quá khứ.
Công ty áp dụng cả hình thức thanh toán trực tiếp và thanh toán trả chậm nhưng hiện nay trong công tác kế toán công ty vẫn chưa thực hiện trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Vì vậy khi có trường hợp không đòi được số nợ (khách hàng trốn nợ hoặc không có khả năng thanh toán nợ ) thì việc phản ánh doanh thu bán hàng của công ty sẽ không được đảm bảo tính chính xác và hợp lý.
3.1.3. Phương hướng hoàn thiện:
Doanh nghiệp, chính là nơi sản xuất, và cung ứng hầu hết các sản phẩm, dịch vụ quan trọng đáp ứng cho nhu cầu thiết yếu của đời sống xã hội, đóng góp một phần lớn cho nguồn lực tài chính nước nhà.
Hoàn thiện và công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, sẽ giúp doanh nghiệp ngày một kiện toàn hơn bộ máy quản lý nói chung, và bộ máy quản lý tài chính nói riêng, góp phần quản lý, sử dụng có hiệu quả nguồn vốn được giao, đồng thời phát triển nguồn vốn kinh doanh đó. Ngoài ra, việc hoàn thịên về công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, sẽ giúp doanh nghiệp nhận ra được khâu cần thiết trong công tác hạch toán thành phẩm, cũng như xác định giá vốn thành phẩm, giúp doanh nghiệp đẩy mạnh khả năng tiêu thụ của mình ở tất cả các thị trường, ngày một đáp ứng tốt hơn nhu cầu cần thiết của xã hội.
Hoàn thiện về công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, sẽ giúp doanh nghiệp nhận ra được yếu điểm của mình, trong công tác hạch toán, và từ đó sớm có biện pháp, ngày một nâng cao trình độ của đội ngũ quản lý hạch toán kế toán toàn Công ty.
Vì vậy, trong thời gian tới, Công ty cần phải tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh như thế nào, để có thể đạt được hiệu quả cao nhất, tạo ra sản phẩm tốt nhất, chất lượng cao nhất, phù hợp với yêu cầu của khách hàng, cùng giá