D nợ: (Nếu có)
c. Phơng pháp hạch toán
Theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu HTX đã áp dụng phơng pháp thẻ song song (phơng pháp này nh đã trình bày phần kế toán chi tiết vật liệu: phần I) và đợc tiến hành nh sau:
+ ở kho:
Căn cứ vào các chứng từ nhập xuất thủ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, đầy đủ của chứng từ đối chiếu với số lợng thực tế nhập xuất theo mỗi lần với số lợng thực tế còn trong kho rồi tiến hành ghi vào thẻ kho. Đối với thủ kho chỉ theo dõi trên thẻ kho theo chỉ tiêu số lợng nhập xuất cuối tháng tính ra số tồn kho gửi lên cho kế toán chi tiết, thủ kho mở riêng từng trang sổ để theo dõi từng loại nguyên vật liệu theo tình hình nhập xuất hàng ngày.
Ví dụ: từ phiếu xuất kho 850 và phiếu nhập kho số 99 thủ kho mở thẻ kho và tiến hành ghi nh sau:
Biểu số 07: chứng từ ghi sổ
Số: 150
Đơn vị Thẻ kho
Kho: Nguyên vật liệu chính Ngày 4 tháng 3 năm 2003
STT Chứng từ Trích yếu Ngày Số lợng Ký
Gỗ trắc tròn 100 850 Xuất NVL 4/3 Gỗ trắc tròn 20 Mun tròn 30 Biểu số 07: chứng từ ghi sổ Đơn vị Thẻ kho 149
Kho: Nguyên vật liệu chính: gỗ trắc Ngày 4 tháng 3 năm 2003
STT Chứng từ Diễn giải Ngày Số lợng Ký
Nhậ p Xuấ t N.X Nhập Xuất Tồn nhận Tồn đầu kỳ 50 1 98 Nhập trắc 3/3 100 2 72 Gỗ trắc tròn 100 850 Xuất NVL 4/3 Gỗ trắc tròn 20 Mun tròn 30 + ở phòng kế toán:
Cuối tháng căn cứ vào chứng từ nhập xuất kho do thủ kho gửi lên kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ và phân loại đồng thời ghi vào các sổ chi tiết theo từng sổ chi tiết đợc mở riêng.
Cuối tháng kế toán nguyên vật liệu cộng sổ chi tiết lại và đối chiếu với thẻ kho sau khi tiến hành kiểm tra đối chiếu xong kế toán tiến hành lập báo cáo tổng hợp nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu.
4. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc
Nguyên vật liệu thuộc nhóm hàng tồn kho, theo chế độ kế toán hiện hành quy định do yêu cầu quản lý của HTX nên HTX đã áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán và theo dõi và sử dụng các TK sau:
+ TK152 (1521, 1522,1523,1524) + TK 111, 112, 141, 331
+ TK 621, 627, 642
Khi vật liệu mua về theo đúng kế hoạch sản xuất đã nhập kho, kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng, sổ tiết kiệm vật t và phiếu nhập kho tiến hành phân loại theo từng nghiệp vụ kế toán ví dụ nh các sổ sau:
+ Sổ tiền gửi ngân hàng + Sổ quỹ tiền mặt
+ Sổ theo dõi chi tiết với ngời bán
Các chứng từ làm căn cứ ghi sổ, phiếu chi, séc, hoá đơn kê phiếu xuất kho của đơn vị bán ra và kiểm nghiệm chất lợng định kỳ hàng tuần, thủ kho chuyển phiếu nhập kho lên phòng kế toán để kế toán vật liệu làm hạch toán kịp thời.
Cuối tháng căn cứ vào các nội dung trên: số tiền gửi, số tiền mặt để kế toán phân loại xem khoản chi cho hoạt động gì và ghi nợ tài khoản nào. Kế toán lập bảng ghi có TK 112, ghi có TK 111 và ghi nợ các TK liên quan. Từ bảng kê có TK 111, 112 kế toán lên chứng từ ghi sổ
chứng từ ghi sổ
Ngày 31/3/2003 Số:01/3
STT Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1 Nhập kho NVL 152 480.000.000
2 Chi trả tiền mua NVL 111 480.000.000
Ngời lập chứng từ Kế toán trởng
chứng từ ghi sổ
Ngày 31/3/2003 Số 03/3
STT Ngày Trích yếu Tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có 1 Nhập vật t cha TT 1521 16.000.000 2 1522 8.000.000 3 331 24.300.000 (kèm theo chứng từ gốc) Ngời lập chứng từ Kế toán trởng 57
nhập vật t tháng 3 năm 2003
TK Nội dung tên hàng Số lợng Thành tiền
152 Nguyễn Văn Sáng - Đá xẻ tự nhiên 32 16.000.000
Cộng 16.000.000 1522 Keo 300 2.100.000 Cồn 10 400.000 Giấy giáp 100 1.200.000 Bột đá 50 100.000 Sơn 7 4.200.000 Cộng 8.000.000 Trờng hợp HTX đợc phép thanh toán chậm
VD: Phiếu nhập kho sổ 20 ngày 18/3/2003 nhập sơn lót và sơn bóng của HTX xuất nhập khẩu tổng hợp I Hà Nội.
+ Nợ TK 152: 3.000.000đ + Có TK 331: 3.000.000
Số tiến này đợc ghi một dòng trên sổ chi tiết thanh toán với ngời bán. Sổ này đợc mở theo dõi cho từng khách hàng. Trong tháng khi phát sinh nghiệp vụ thanh toán chậm mua vật liệu, kế toán ghi vào cột phát sinh có TK 331, ghi nợ TK 152. Nếu trong tháng thanh toán thì ghi cột đó có tài khoản liên quan. Nếu cha thanh toán trong tháng này chuyển số tiền sang theo dõi ở tháng sau, cột d cuối tháng này sẽ là cột d đầu tháng sau:
chứng từ ghi sổ
Ngày 31/3/2003 Số:07/3
STT Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có
1 Nhập sơn của Công ty XNK 152 3.000.000
2 Tổng hợp I 331 3.000.000
Ngời lập chứng từ Kế toán trởng
Trong tháng chị Hà mua dây buộc, các loại thanh toán bằng tiền mặt, kế toán định khoản:
Nợ TK 152: 1.800.000 Có TK111:1.800.000
Phiếu chi ngày 16/3/2003 chi bằng tiền mặt cũng giống nh TK 112. Cuối tháng kế toán lên biểu, bảng kê ghi có TK 111, ghi nợ các TK liên quan và số liệu bảng này làm căn cứ để ghi chứng từ ghi sổ.
chứng từ ghi sổ
Ngày 31/3/2003 Số:08/3
STT Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có 1 Chi mua NVL 152 1.800.000 2 111 1.800.000 - Ngời lập chứng từ Kế toán trởng 59
chứng từ ghi sổ
Ngày 31/3/2003 Số:09/3
STT Diễn giải NợTài khoảnCó Số tiền Ghi chú
1 Chi bốc dỡ NVL 152 2.000.000
2 111 2.000.000
Ngời lập chứng từ Kế toán trởng
5. Kế toán tổng hợp xuất vật liệu ở HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc
Vật liệu ở HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc sau khi mua về chủ yếu là xuất dùng cho sản xuất sản phẩm và phục vụ quản lý cho quá trình sản xuất kinh doanh. Một trong những yêu cầu quan trọng của kế toánnguyên vật liệu là phản ánh kịp thời, tính toán và phân bổ chính xác, đúng đối tợng sử dụng, theo giá thực tếnguyên vật liệu xuất dùng.
Cuối tháng kế toán chi tiết vật liệu, tính ra đơn giá nguyên vật liệu theo giá bình quân gia quyền và tính giá thực tế nguyên vật liệu, xuất trong tháng và lên bảng kê xuất vật liệu, là bảng kê ghi có TK 152, Nợ các TK liên quan trong đó có TK 621.
chứng từ ghi sổ
Ngày 31/3/2003 Số:15/3
STT Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có
1 Xuất NVL cho sản xuất 152 300.000.000
2 Cho sản xuất chính 621 296.000.000
Cho phân xởng 627 4.000.000
Hàng tháng căn cứ vào sổ kế toán, ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào sổ cái các tài khoản.
sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng 3 năm 2003 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số chứng từ Ngày tháng 01 31/3/2003 480.000.000 ……… ………….. ……… 03 31/3/2003 24.300.000 ……… ………….. ……… 07 31/3/2003 3.000.000 08 31/3/2003 1.800.000 09 31/3/2003 2.000.000 ………. …………. ………… 15 31/3/2003 300.000.000 61
sổ cái
Tài khoản: Nguyên liệu Vật liệu–
Số hiệu TK 152 tháng 3 năm 2003
Ngày tháng ghi
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối Số tiền Số N – T Nợ Có D tháng 2/2003 1.687.000.000 Tháng 3/2003 01 31/3/200 3 Nhập kho NVL 111 480.000.000 …. ………. 03 31/3/200 3 nhập NVL 331 24.000.000 … ……….. 07 31/3/200 3 Nhập NVL 331 3.000.000 08 31/3/200 3 Chi mua NVL 111 1.800.000 09 31/3/200 3 Chi bốc dỡ NVL 111 2.000.000 … ……. 15 31/3/200 3 Xuất NVL cho sx 621 296.000.00 0
Xuất cho quản lý 627 4.000.000
Cộng phát sinh tháng
486.800.000 300.000.000 0
Số d cuối kỳ 1.873.800.000
6. Phơng pháp kiểm kê nguyên vật liệu HTX Đồ gỗ mỹnghệ Đại lộc
Quản lý kiểm kê nguyên vật liệu đợc HTX hết sức coi trọng nhờ có kiểm kê mà nhà quản lý có thể biết đợc số liệu vật t tồn cuối kỳ thực tế với số trên sổ
theo định kỳ. Hàng quý HTX thành lệp ban kiểm kê vào ngày cuối quý ban kiểm kê này có nhiệm vụ kiểm tra các loại vật t hiện có trong kho so với sổ kế toán.
Công tác quản lý vật t của HTX từ khâu mua vào đến xuất ra cho các đối tợng sử dụng đều quản lý chặt chẽ do đó tất cả các vật t HTX đã xây dựng định mức hao hụt riêng nên các trờng hợp mất mát thiếu hụt trong kho sau khi trừ đi tỷ lệ hao hụt cho từng loại vật liệu thì mọi trờng hợp thiếu hụt mất mát trong kho đều do thủ kho chịu trách nhiệm và mọi vật liệu thiếu hụt HTX đều trừ dần vào lơng.
Trích: Kết quả kiểm kênguyên vật liệu quý 1 năm 2003 Biên bản kiểm kê
Ngày 31 tháng 3 năm 2003
Ông (Bà): Dơng Văn Toản – Trởng ban Ông (Bà): Hà Thanh Viên – Uỷ viên Ông (Bà): Nguyễn Ngọc Trâm – Uỷ viên
Chúng tôi tiến hành kiểm kênguyên vật liệu quý 1 năm 2003 kết quả kiểm kê nh sau:
STT Tên vật t ĐVT Số theo sổ Số thực tế 1 Nguyên vật liệu chính Trắc tròn m3 130 130 Gụ tròn m3 150 150 Mun tròn m3 34,5 34,5 Hơng tròn m3 80 80 2 Nguyên vật liệu phụ Keo típ 40 40 Cồn lít 5 5 Giáp mét 40 40 Sơn thùng 3 3 3 Phụ tùng Lỡi ca cái 50 50 Vòng bi vòng 10 10
Theo số liệu chúng tôi đã kiểm tra số nguyên vật liệu trên đủ theo yêu cầu quản lý của HTX.
Chủ nhiệm Kế toán trởng Kế toán vật t Thủ kho (ký) (ký) (ký) (ký)
chơng iii
phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại HTX đồ gỗ Mỹ nghệ Đại Lộc
I. Nhận xét chung
Hơn 20 năm qua cùng với sự phát triển nền kinh tế cả nớc, HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc luôn lớn mạnh về cơ sở vật chất, kỹ thuật, trình độ khoa học kỹ thuật, trình độ quản lý ngày cang nâng cao và từng bớc hoàn thiện hoà nhập với nền kinh tế cả nớc.
Trong điều kiện cơ chế thị trờng, các cơ sở nhỏ lẻ phát triển tràn lan cạnh tranh gay gắt với sản xuất quốc doanh, thị trờng ngoài nớc tác động không nhỏ đến tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong nớc nói chung và HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc nói riêng. Đứng trớc tình hình đó là bài toán khó cho các nhà lãnh đạo của HTX, xong nhờ sự nhạy bén của lãnh đạo HTX đã tìm ra đợc hớng đi đúng với phơng thức sản xuất của doanh nghiệp mình. Từ đó HTX đã sản xuất có hiệu quả trong quá trình phát triển của HTX, cùng với sợ vận dụng các quy luật kinh tế trong nền kinh tế thị trờng thực hiện các chủ tr- ơng chính sách của Đảng và Nhà nớc, HTX không ngừng đổi mới dây chuyền công nghệ tạo ra nhiều sản phẩm phục vụ cho nhu cầu trong xã hội, tạo công ăn việc làm cho ngời lao động tăng tỷ trọng công nghiệp trong cả nớc và thúc đẩy tăng trởng kinh tế của đất nớc. Trong những năm qua, HTX luôn hoàn thành tốt các chỉ tiêu kinh tế và nộp ngân sách Nhà nớc.
Qua quá trình nghiên cứu tìm hiểu về công tác kế toán nguyên vật liệu tại HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc, tôi có một số nhận xét nh sau:
1. Tổ chức bộ máy kế toán:
Nhìn chung bộ máy kế toán đã phù hợp với đặc điểm của HTX, tổ chức quản lý giao nhiệm vụ cụ thể cho từng nhân viên kế toán phù hợp với khả năng và trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán.
Song còn một số tồn tại là HTX thuộc loại hình doanh nghiệp nhỏ nên việc bố trí các nhân viên kế toán kiêm nhiệm thêm một số phần việc khác nhau dẫn đến ảnh hởng tới công việc chuyên môn.
2. Hình thức vận dụng chế độ kế toán:
Theo yêu cầu về công tác quản lý vận dụng chế độ kế toán do doanh nghiệp lựa chọn thì hiện nay HTX đang vận dụng phơng pháp chứng từ ghi sổ, theo phơng pháp này phù hợp với yêu cầu quản lý và trình độ chuyên môn của kế toán HTX nhng việc lập báo cáo cung cấp số liệu thờng dồn vào ngày cuối tháng do vậy việc lập kế hoạch cung ứng vật liệu cũng nh tính toán các chỉ tiêu kinh tế cho kỳ sau cha bảo đảm chính xác.
3. Thu mua vật liệu, dự trữ vật liệu, đa vật liệu vào sử dụng
Về khâu mua vật liệu HTX giao trách nhiệm đặc trách cho phòng vật t, tổ chức cho cán bộ vật t mua cung ứng đủ, kịp thời cho quá trình sản xuất nên việc tổ chức và luân chuyển chứng từ đảm bảo tính hợp lý và đầy đủ thuận tiện cho công tác quản lý vật liệu cho kế toán theo dõi đợc cụ thể.
Dự trữ vật liệu HTX cha xây dựng đợc định mức dự trữ vật liệu cho từng kỳ, nhiều khi dự trữ nhiều gây ảnh hởng đến tốc độ quay vòng vốn đòi hỏi nguyên vật liệu bị cung cấp chậm ảnh hởng đến quá trình sản xuất.
Sử dụng đa vật liệu vào sản xuất mọi nhu cầu về cung ứng cấp cho đối t- ợng sử dụng đều đợc quản lý chặt chẽ, đã xây dựng đợc định mức sử dụng vật t cho từng loại sản phẩm do đó đã phân bổ vật liệu cho các đối tợng phù hợp giảm đợc chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm.
ii. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc
ợc yêu cầu chỉ đạo kiểm tra giám sát các hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả.
Bộ máy quản lý đã phù hợp với điều kiện thực tế nhng bên cạnh những mặt tích cực trên còn một số tồn tại do vậy từ lý luận đã học kết hợp với thực tế tôi mạnh dạn đa ra một sô kiến nghị trong vấn đề kế toánnguyên vật liệu ở HTX Đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc nh sau:
1. ý kiến phân loại vật liệu
Do nguyên vật liệu ở HTX rất phong phú và đa dạng về chủng loại (nhất là các loại nguyên vật liệu phụ ) vì vậy HTX cần xây dựng sổ điểm danhnguyên vật liệu, để đảm bảo cho công tác quản lý đợc chặt chẽ thống nhất, sự đối chiếu kiểm tra đợc dễ dàng và dễ phát hiện sai sót.
Sổ điểm danh vật liệu
Loại nguyên vật liệu chính ký hiệu TK 152
Nhóm Danh điểm VL Tên, quy cách Số lợng nhập Giá hạch toán
1521 152
2. ý kiến hạch toán kế toánnguyên vật liệu
Để lãnh đạo HTX nắm đợc tình hình tăng giảm nguyên vật liệu, tình hình luân chuyển vốn lu động một cách kịp thời, phòng kế toán nên tập trung chứng từ nhập xuất kho 10 ngày 1 lần để vào các sổ. Bảng kêtheo dõi nghiệp vụ kế toán. Để dồn vào cuối tháng mới hạch toán tổng hợp, nh vậy sẽ gây khó khăn cho cung cấp thông tin và báo cáo quyết toán bị chậm.
3. ý kiến lập các biểu chi tiết nhập xuất nguyên vật liệu
Mẫu biểu HTX đang thực hiện là đúng với chế độ kế toán ban hành, ph- ơng pháp ghi sổ phản ánh chính xác giá trị vào sổ thẻ kế toán kịp thời nhng cần đánh số thứ tự từng biểu một (từ biểu 1 đến biểu n), để cho công tác kế toán tổng hợp khi nhìn vào biểu có số thứ tự dễ xem và thứ tự vào sổ khoa học hơn.
4. ý kiến về hệ thống sổ sách kế toán
HTX thuộc mô hình HTX t nhân vừa và nhỏ nên áp dụng hình thức sử dụng các tài khoản kế toán cho mô hình doanh nghiệp vừa và nhỏ. Ví dụ nh:
Tài khoản 152, 153 sẽ thu về chỉ sử dụng tài khoản 152 chung cho cả 2 tài khoản này.
5. ý kiến trang thiết bị và trích dự phòng
HTX nên sử dụng hệ thống kế toán trên máy vi tính để phục vụ cho công