V. Hạch toán chi phí sản xuất chung
2. Quy trình hạch toán chi phí sản xuất chung
Để hạch toán chính xác chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình, Công ty sử dụng “nhật trình theo dõi hoạt động của máy thi công” (biểu số 18). Sổ nhật trình này đợc công nhân điều khiển máy ghi, theo dõi hoạt động của xe, máy theo từng ca hoạt động trong tháng phục vụ cho từng đối tợng và có xác nhận của thống kê tổ cơ giới. Căn cứ và nhật trình theo dõi hoạt động của máy thi công, thống kê đội sẽ lập phiếu theo dõi hoạt động của xe, máy đến cuối tháng gửi chứng từ lên phòng kế toán của Công ty làm căn cứ pháp lý ghi sổ và phân bổ cho từng đối tợng liên quan.
Biểu số 18
Công ty cầu I Thăng Long Họ và tên: Đoàn Xuân Hải Đội cơ giới
Công trình: Cầm Nậm Pô Tháng 12/2003
Nhật trình máy Tên máy : Máy Lu rung LZ 14
Ngày Nội dung công việc Sáng Chiều Tối
T/s giờ máy hoạt động Xác nhận 01 Lu đầm bãi 7h-10h 3h 02 Lu đầm đờng sau cống 14-17h 3h 03 Bảo dỡng đờng ống xả 04 Nổ máy nạp ắc quy 05 Lu đầm đờng sau mố 13h-17h 4h … … 31 Lu đầm đờng sau mố 7h-10h 13h-16h 6h
- Hạch toán chi phí nguyên vật liệu chạy máy và sửa chữa bảo dỡng xe, máy thi công:
Căn cứ vào các phiếu xuất kho xuất nguyên vật liệu để chạy, sửa chữa, bảo dỡng xe, máy thi công, kế toán tiến hành phân loại để xác định chi phí máy thi công cho từng công trình, cuối tháng lập bảng kê xuất vật t cho máy thi công theo từng công trình.
Biểu số 19
Tổng công ty xây dựng Thăng Long
Công ty cầu I Thăng Long
Bảng kê xuất vật t cho máy thi công
Quý IV/2003 Công trình : Cầu Nậm Pô
Ngời lập Kế toán trởng
- Hạch toán chi phí tiền lơng cho công nhân lái máy:
Công nhân lái máy thi công tại Công ty đợc trả lơng theo thời gian. Căn cứ vào bảng chấm công theo dõi thời gian lao động của mỗi công nhân trong tổ cơ giới, kế toán tiến hành tính lơng cho công nhân căn cứ vào hệ số lơng và thời gian làm việc thực tế của mỗi ngời trong tháng. (tơng tự nh việc tính lơng cho bộ phận lao động gián tiếp trong đội đã trình bày ở phần hạch toán chi phí nhân
TT Tên vật t ĐVT Đơn giá Số l-ợng Thành tiền TK xuấtKho
Dầu CN20 lít 9 489.22 5 47 446 1523 Thịnh Liệt Dầu CN90 lít 12 692.066 32 406 146 1523 Thịnh Liệt Dầu HD40 lít 10 491.93 65 681 975 1523 Thịnh Liệt Dầu mỡ bơm kg 18 887.396 5 94 437 1523 Thịnh Liệt Mỡ L4 kg 18 871.283 23 434 040 1523 Thịnh Liệt Mỡ may ơ kg 18 887.3 11 207 760 1523 Thịnh Liệt Xăng A90 lít 4 615.9 23 106 166 1523 Thịnh Liệt Dầu Diezel lít 3 681.895 220 810 017 1523 Kim Tân Mỡ bơm kg 18 887. 5 94 435 1523 Kim Tân Dầu CN20 lít 10 186.948 10 101 869 1523 Kim Tân ...
công trực tiếp) .Trên cơ sở tính lơng cho công nhân điều khiển máy, kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng (biểu số 14)
- Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công
Hàng tháng, căn cứ vào bảng tính khấu hao công ty đã lập cho các loại tài sản cố định, sổ chi tiết tài sản cố định, lệnh điều động xe máy, nhật trình xe, máy thi công và phiếu theo dõi ca xe, máy, kế toán tài sản cố định tiến hành trích khấu hao cho từng loại xe máy. Trên cơ sở đó, kế toán lập bảng phân bổ khấu hao máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức sau:
Biểu số 20
Tổng công ty xây dựng Thăng Long
Công ty cầu I Thăng Long
Bảng khấu hao máy thi công
Quý IV/2003
STT Tên xe, máy Số trích khấu
hao trong quý Cầu Thanh Phân bổ cho các công trình Bình Cầu Nậm Pô .... 1. Búa đóng cọc CP47 10 457 900 3 570 314 6 887 584 2. Cần cẩu KC 4361 9 874 300 6 253 027 3 621 273 3. Búa rung B401 2 896 000 1 354 622 .... ... Tổng cộng 1 346 976 735 84 621 079 106 396 280 ... Ngời lập Kế toán trởng
Chi phí máy thi công A phân bổ = cho công trình B
Mức khấu hao trong tháng của x máy thi công A
Số ca MTC A phục vụ công trình B Số ca MTC A phục vụ trong tháng
Cuối kỳ, kế toán lập bảng tập hợp và phân bổ chi phí máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình
Biểu số 21:
Tổng công ty xây dựng Thăng Long
Công ty Cầu I Thăng Long
Bảng tập hợp và phân bổ chi phí máy thi công
Quý IV/ 2003
STT Công trình Ghi Nợ TK 623, ghi Có các Tài khoản Cộng TK 152 TK 334 TK 214 1. Cầu Thanh Bình 28 945 628 37 476 300 84 621 079 151 043 007 2. Cầu Nậm Pô 39 356 478 46 867 800 106 396 280 192 620 558 3. Cầu Nậm Nhé 19 486 200 24 350 500 83 426 297 127 262 997 4. Cầu Mờng Lay 45 249 325 58 370 200 146 830 212 250 449 737 .... .... .... .... Tổng cộng 584 290 473 698 254 400 1 346 976 735 2 629 521 608 Ngời lập Kế toán trởng
Căn cứ vào bảng phân bổ chi phí khấu hao máy thi công, kế toán lập chứng từ ghi sổ xác định chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình Biểu số 22
Tổng công ty xây dựng Thăng Long Công ty cầu I Thăng Long
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Số: 4113
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Trích khấu hao máy thi công quý IV/2003
623 214 1 346 976 735
Tổng cộng 1 346 976 735
Ngời lập Kế toán trởng
Biểu số 23
Công ty cầu I Thăng Long
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Số: 4115
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Phân bổ chi phí nhân công 623 334 698 254 400
Tổng cộng 698 254 400
Ngời lập Kế toán trởng
Công ty cầu I Thăng Long
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2003 Số: 4116
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Phân bổ chi phí nguyên vật liệu
623 152 584 290 473
Tổng cộng 584 290 473
Kèm theo 1 bảng phân bổ
Ngời lập Kế toán trởng
Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ và các chứng từ gốc khác có liên quan, kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản 623 cho từng công trình
Biểu số 25
Công ty cầu I Thăng Long
Sổ chi tiết TK 623
Công trình: Cầu Nậm Pô
Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số d đầu quý 0
BPB 31/12 Chi phí nguyên vật liệu 152 39 356 478 Chi phí nhân công 334 46 867 800 Chi phí khấu hao
214 106 396 280 Kết chuyển chi phí máy
thi công 154
192 620 558
Phát sinh quý IV 192 620 558
Số d cuối quý 0
Ngời lập Kế toán trởng * Hạch toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công
Từ các chứng từ ghi sổ đã lập liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công, kế toán ghi sổ Cái Tài khoản 623
Biểu số 26
Tổng công ty xây dựng Thăng Long
Công ty cầu I Thăng Long
Sổ cái
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công Số hiệu: 623 Năm 2003 Chứng từ Diễn Giải Số hiệu Số tiền SHCT thángNgày TKĐƯ Nợ Có 1 2 3 4 5 6 Số d đầu quý IV 0
4113/03 31/12 Trích khấu hao máy thi công 214 1 346 976 735 4115/03 31/12 Phân bổ lơng trong kỳ 334 698 254 400 4116/03 31/12 Phân bổ nguyên vật liệu 152 584 290 473
4135/03 31/12 K/c chi phí dở dang trong kỳ 154 2 629 521 608
Phát sinh quý IV 2 629 521 608
Số d cuối quý IV 0
V. Hạch toán chi phí sản xuất chung1. Nội dung chi phí sản xuất chung 1. Nội dung chi phí sản xuất chung
Để thi công hoàn thành đợc công trình, ngoài các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, Công ty còn phải chịu các khoản chi phí sản xuất có tính chất chung liên quan tới nhiều công trình khác nhau. Có những chi phí có thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình nhng cũng có những chi phí không thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình mà phải tiến hành tập hợp chung cho một số các công trình rồi mới phân bổ theo tiêu thức thích hợp cho các đối tợng tính giá thành vào cuối kỳ hạch toán. Những chi phí này gọi chung là chi phí sản xuất chung và đợc hạch toán vào TK 627.
Tại Công ty, chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí vật liệu gồm chi phí vật liệu cho đội xây dựng nh vật liệu dùng để
sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định, công cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời.
- Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp: gồm các chi phí về dụng cụ cho thi
công nh cuốc xẻng, dụng cụ cầm tay, xe đẩy, đà giáo, ván kì và các loại công cụ dụng cụ khác dùng cho sản xuất và quản lý đội.
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý.
- Chi phí bằng tiền khác nh chi phí tiền điện, nớc, điện thoại dùng trong
sản xuất, lệ phí mua vé cầu đờng...
- Chi phí cho một số hoạt động đặc thù của doanh nghiệp xây dựng nh chi
phí vận chuyển vật liệu ngoài cự ly thi công do mặt bằng thi công chật hẹp, chi phí cho công việc tát nớc vét bùn khi trời ma hoặc gặp mạch nớc ngầm, chi phí thí nghiệm vật liệu ....
- Đối với chi phí tiền lơng nhân viên gián tiếp tại đội, Công ty không hạch toán vào khoản mục chi phí sản xuất chung mà hạch toán vào chi phínhân công trực tiếp. Các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT và KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên toàn Công ty đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Ngoài ra, hạch toán vào chi phí sản xuất chung còn có các khoản chi phí về thuê máy móc thiết bị thi công, thuê dịch vụ ngoài để sửa chữa và vận chuyển thiết bị...
2. Quy trình hạch toán chi phí sản xuất chung
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, Công ty sử dụng tài khoản 627-chi phí sản xuất chung. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung tại Công ty nh sau:
* Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ:
- Chi phí về vật liệu tại Công ty chủ yếu là các chi phí cho các dụng cụ bảo
hộ lao động, phụ tùng thay thế nh má phanh, bầu lọc nhiên liệu... Chi phí này liên quan đến công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó .
- Những chi phí về công cụ dụng cụ nh cuốc, xẻng, giàn giáo, ván khuôn, các dụng cụ khác nh tủ, bàn làm việc... tuỳ thuộc vào giá trị lớn hay nhỏ mà Công ty tiến hành phân bổ một lần hoặc nhiều lần vào chi phí sản xuất chung. Thông thờng, ở Công ty thờng phân bổ 50% giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí cho lần xuất dùng đầu tiên, và 50% giá trị còn lại cho lần xuất dùng sau đối với những công cụ, dụng cụ có giá trị lớn nh ván khuôn thép, đầm dùi, xe cải tiến, thùng trộn bê tông...
Việc hạch toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sẽ căn, cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán lập bảng kê xuất vật t dùng cho quản lý
Biểu số 27
Công ty cầu I Thăng Long
Bảng kê xuất vật t cho sản xuất chung Quý IV/2003
Công trình: Cầu Nậm Pô
STT Tên vật t ĐVT Đơn giá Số l-ợng Thành tiền TK xuấtKho
áo bạt dài cái 41 818. 1. 41 818 153 Huế
áo bạt ngắn cái 30 851. 11. 339 361 153 Huế áp tô mát 3 pha 50A cái 104 762. 12. 1 257 144 153 Thịnh Liệt
Đá mài viên 40 000. 2. 80 000 153 Huế
Đá mài Φ
400x40x127 viên 140 000. 2. 280 000 153 Thịnh Liệt Bạt dứa K4m m 10 000. 15. 150 000 153 Thịnh Liệt Dầu Diezel lít 3 727.27 628. 2 340 726 1523 Thảo Long Dầu HD40 lít 9 545.45 7. 66 818 1523 Thảo Long Cáp điện PVC
3x25+1x16 m 47 000. 150. 7 050 000 153 Thịnh Liệt Công tắc 5A cái 3 048. 10. 30 480 153 Thịnh Liệt ...
Cộng 12 317 458 152
7 030 613 153 Ngời lập Kế toán trởng
* Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý đội: Căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ, mức khấu hao đã đăng ký cho mỗi loại TSCĐ, kế toán tiến hành tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng công trình.
Công ty đang sử dụng phơng pháp khấu hao đều để tính mức khấu hao mỗi năm cho từng TSCĐ của Công ty.
Mức khấu hao TSCĐ mỗi quý= Mức khấu hao TSCĐ năm/4
Hiện nay, TSCĐ quản lý chủ yếu chỉ có tại các ban chỉ đạo, còn tại các đội công trình, chỉ có những thiết bị, dụng cụ quản lý giá trị không lớn nên Công ty chỉ lập bảng tính khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý tại các Ban chỉ đạo khu vực nh sau:
Biểu số 28
Công ty cầu I Thăng Long
Ban chỉ đạo Lai Châu
Bảng tính khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý
Quý IV/2003
STT Tên tài sản Nguyên giá Đã khấu hao Giá trị còn lại đến 30/9/2003 Trích khấu hao quý IV Giá trị còn lại đến 31/12/2003 1 Máy Foto 18 070 000 10 350 000 7 720 000 929 300 6 790 700 2 Ôtô Toyota Zace 322 624 762 38 714 971 283 909 791 24 977 408 258 932 383 .... ... ... ... .... .... Cộng 426 357 202 89 264 297 337 092 905 32 257 319 304 835 586 Ngời lập Kế toán trởng * Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền:
Các chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty bao gồm chi phí sửa chữa , chi phí thuê máy móc, thiết bị, chi phí thí nghiệm vật liệu...Bên cạnh đó, trong khoản mục chi phí sản xuất chung còn có những chi phí khác bằng tiền nh chi phí tiền điện, nớc, điện thoại, chi phí lệ phí cầu, đờng, vé tàu, xe cho công nhân...
Căn cứ vào các chứng từ gốc nh Hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu chi, bảng thanh toán tiền tạm ứng..., kế toán tiến hành phân loại và tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng công trình. Đối với những chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trình nh những chi phí sản xuất chung tại Các Ban chỉ đạo mỗi khu vực, Công ty sẽ tiến hành phân bổ cho các công trình theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp của từng công trình.
Ví dụ: Trong quý IV năm 2003, chi phí sản xuất chung phát sinh tại Ban
chỉ đạo Lai Châu là 87 326 762 đồng
Chi phí này sẽ đợc phân bổ cho những công trình thuộc sự chỉ đạo thi công của Ban chỉ đạo. Tổng chi phí nhân công trực tiếp tại các công trình này là 284 279 400 đ, trong đó chi phí nhân công trực tiếp của cầu Nậm Pô là 62 347 000 đ. Vậy chi phí sản xuất chung tại Ban chỉ đạo đợc phân bổ cho công trình cầu Nậm Pô là:
Biểu số 29
Công ty cầu I Thăng Long
Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung
Nơi phát sinh: Ban chỉ đạo Lai Châu Quý IV/2003
STT Công trình Chi phí nhân công trực tiếp Phân bổ thêm CPSXC 1 Cầu A1 41 227 600 12 664 578 2 Cầu Nậm Pô 62 347 000 19 152 149 3 ... Cộng 284 279 400 87 326 762 Ngời lập Kế toán trởng Biểu số 30 87 326 762 x 62 347 000 = 19 152 149 đồng