Tài khoản sử dụng: TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty được mở chi tiết theo từng nội dung sau: TK 6422.1 - chi phí nhân viên quản lý
TK 6422.3 - Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6422.4 - Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6422- Thuế , phí và lệ phí
TK 6422.7 -Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6422.8 - Chi phí bằng tiền khác
Hạch toán tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng. VD: Trong tháng doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: 1. Ngày 07/03 chi mua bàn làm việc cho bộ phận quản lý: 1.500.000đ Nợ TK 6422.3 - Chi phí đồ dùng văn phòng: 1.500.000
Có TK 111- Tiền mặt : 1.500.000
2. Ngày 25/03 Thanh toán tiền mua thẻ điện thoại dùng cho bộ phận quản lý 1.980.000đ (thuế GTGT 10%)
Nợ TK 6422.7 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: 1.800.000 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ: 180.000
Có TK 111 - Tiền mặt: 1.980.000
Căn cứ vào các chứng từ phát sinh là các phiếu chi, hoá đơn GTGT, hoá đơn GTTT kế toán định khoản và tiến hành theo dõi chi phí bán hàng của doanh nghiệp trên Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 6422-Chi phí quản lý doanh nghiệp. Cuối tháng kế toán còn tiến hành trích lương nhân viên quản lý, trích hao mòn TSCĐ, phân bổ CCDC dùng cho hoạt động quản lý. Sau đó kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sổ 2.2.3.2 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Ghi nợ TK 641 – Chi phí bán hàng SH NT Tổng số Chia ra 6422.1 6422.3 6422.4 6422.5 6412.7 05/03 139 05/03 Mua văn phòng phẩm 111 1.250.000 1.250.000 07/03 140 07/03 Mua bàn làm việc 111 3.500.000 3.500.000
07/03 143 07/03 Nộp tiền điện, nước 111 5.300.000 5.300.000
10/03 145 10/03 Nộp tiền điện thoại 111 4.500.000 4.500.000
25/03 150 25/03 Mua thẻ điện thoại 111 300.000 300.000
Trích lương tháng 03/07 334 236.200.000 236.200.000 Trích BHXH, BHYT 338 5.178.000 5.178.000
Khấu hao TSCĐ 214 23.750.000 23.750.000
Phân bổ CCDC 153 5.800.000 5.800.000
2.2.4. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
VD: Ngày 31/03 có giấy báo Nợ của ngân hàng về lãi vay ngắn hạn tháng 03, kế toán hạch toán:
Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính: 60.000.000 Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng: 60.000.000
Căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ về các khoản chi lãi vay, chi phí chuyển tiền… kế toán ghi vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 635 – Chi phí tài chính. Cuối tháng tiến hành kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh: 62.500.000 Có TK 635 – Chi phí tài chính: 62.500.000
Sổ 2.2.3.3 SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tên tài khoản: Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ NT Chứng từ TK ĐƯ Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có
16/3 125 16/3 Chiết khấu thanh toán 131 2.500.000 31/03 354 31/03 Lãi vay ngắn hạn 112 60.000.000
31/03 31/03 K/c chi phí tài chính 911 62.500.000
2.2. 5. Kế toán Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hạt động sản xuất - kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Tài khoản sử dụng: TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kế toán căn cứ vào các số liệu trên các sổ theo dõi doanh thu bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính… để kết chuyển vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
1. Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 4.869.832.800 Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh:4.869.832.800 2. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính: 400.215.364 Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: 400.215.364 3. Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: 4.637.936.000 Có TK 632 - Giá vốn hàng bán: 4.637.936.000 4. Kết chuyển chi phí bán hàng
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: 135.964.500 Có TK 6421- Chi phí bán hàng: 135.964.500 5. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: 285.778.000
Có TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 285.778.000 6. Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: 62.500.000 Có TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính: 62.500.000
Xác định KQKD = Doanh thu thuần – GVHB – (CPQLDN+ CPBH) + ( DT HĐTC – CP HĐTC)
KQKD = 4.869.832.800 - 4.637.936.000- (285.778.000+ 135.964.500) + 57
( 400.215.364- 62.500.000) = 147.869.664>0 Lãi
7. Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ:
Thuế TNDN = Lãi KD x Thuế suất
Thuế TNDN = 147.869.664x 28% = 41.403.506 Định khoản:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: 41.403.506 Có TK 821 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: 41.403.506 8. Kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN trong kỳ: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: 106.466.158
Sổ 2.2.5.1 SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tên tài khoản: Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ NT Chứng từ TK ĐƯ Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có
31/03 01 31/03 K/c Doanh thu thuần 511 4.869.832.800 31/03 02 31/03 K/c DT hoạt động TC 515 400.215.364 31/03 03 31/03 K/c giá vốn hàng bán 632 4.637.936.000 31/03 04 31/03 K/c chi phí bán hàng 6421 135.964.500 31/03 05 31/03 K/c chi phí QLDN 6422 285.778.000 31/03 06 31/03 K/c chi phí tài chính 635 62.500.000 31/03 07 31/03 K/c thuê TNDN 821 41.403.506 31/03 08 31/03 K/c lợi nhuận sau thuế 4212 106.466.158
Tổng cộng 5.270.048.164 5.270.048.164
CHƯƠNG III
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĐÔNG HẢI
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán tại công ty TNHH Đông Hải và phương hướng hoàn thiện
1. Những ưu điểm đạt được:
Mặc dù phần kế toán bán hàng gồm nhiều khâu công việc với khối lượng lớn, nhưng kế toán đã thể hiện trình độ nghiệp vụ vững vàng cũng như trách nhiệm cao trong công việc. Cụ thể:
- Về việc hệ thống chứng từ kế toán: Nhìn chung hệ thống chứng từ kế toán bán đầu của Công ty đều đáp ứng được yêu cầu kinh tế và pháp lý của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các chứng từ bắt buộc đều được sử dụng theo đúng mẫu quy định của Bộ Tài chính. Việc lập, ghi chép các yếu tố của chứng từ kế toán đầy đủ, chính xác, đảm bảo tính pháp lý của chứng từ kế toán. Ngoài ra, Công ty còn phân loại, hệ thống hoá các chứng từ theo từng nghiệp vụ kinh tế, theo thời gian phát sinh.... và được đóng thành tập theo từng tháng của niên độ, kế toán thuận lợi cho việc tìm kiếm, kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết.
- Về hệ thống tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản mà Công ty sử dụng trong quá trình hạch toán các nghiệp vụ kinh tế xảy ra nói chung và trong quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng khá đầy đủ, phản ánh được khá chính xác các nghiệp vụ kinh tế xảy ra.
- Về phương pháp kế toán: Phương pháp kế toán được sử dụng ở Công ty là phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp này tương đối phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý ở Công ty. Nó cho phép phản ánh một cách chính xác, kịp thời và thường xuyên sự vận động của hàng hoá. Phương pháp này giúp quản lý chặt chẽ hàng hoá và có biện pháp xử lý kịp thời khi có sự biến động trên thị trường, tạo thuận lợi cho công tác bán hàng và nâng cao hiệu quả bán hàng.
- Về hình thức sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung. Đây là hình thức đơn giản và phù hợp với khả năng, trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán, với đặc điểm kinh doanh và loại hình hoạt động của Công ty. Nhìn chung, bộ sổ kế toán hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh đã đáp ứng được yêu cầu của công tác hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết.
- Về bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức gọn nhẹ, phù hợp với tình hình thực tế cùng như trình độ chuyên môn của mỗi kế toán viên. Đội ngũ nhân viên là những người trẻ trung, năng động, có nghiệp vụ chuyên môn và quan trọng hơn là có tinh thần trách nhiệm với công việc được giao.
Công tác kế toán được phân công một cách rõ ràng, mỗi người được phân công công việc cụ thể. Từ đó phát huy tinh chủ động, sáng tạo cũng như tinh thần trách nhiệm và sự thành thục trong công việc của mỗi người.
- Ngoài ra, trong quá trình hoạt động kinh doanh: Công ty luôn chủ động nắm bắt nhu cầu của khách hàng, tổ chức hợp lý quá trình tiêu thụ hàng hoá thuận lợi, coi trọng chất lượng phục vụ, kể cả khâu bán buôn và bán lẻ để nâng cao uy tín của Công ty trên thị trường.
2. Những tồn tại:
Mặc dù có nhiều cố gắng nhưng trong những năm qua, trong công tác tổ chức bộ máy kế toán nói chung và trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng của Công ty cũng không tránh khỏi những hạn chế. Vì vậy Công ty cần nghiên cứu và tiếp tục hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, hiệu quả của công tác kế toán.
Thứ nhất: Về chiết khấu bán hàng: Hiện tại Công ty sử dụng mức chiết khấu với khách hàng của mình là từ 1% - 3% trong cả 3 tháng từ khi khách hàng mua hàng. Công ty mới thực hiện được một phần ý nghĩa của việc chiết khấu, đó là khuyến khích khách hàng mua của Công ty (Tỷ lệ chiết khấu của Công ty chỉ thực hiện khi khách hàng đến ký hợp đồng kinh 61
tế với Công ty và Công ty xác định mức chiết khấu theo doanh số mua hàng của khách hàng) mà không khuyến khích khách hàng thanh toán nhanh.
Thứ hai: Về kế toán doanh thu bán hàng: Hiện nay Công ty không hạch toán thẳng doanh thu thu tiền mà hạch toán qua hai bút toán:
Bút toán 1: Bút toán 2:
Nợ TK 131 Nợ TK 111,112
Có TK 3331 Có TK 131
Có TK 511
Việc kế toán như vậy là chưa hợp lý, gây rườm rà cho công tác kế toán.
Thứ ba: Về kế toán giảm trừ doanh thu: Thực tế, khi phát sinh
các khoản giảm giá hàng bán thường kéo theo nhiều thủ tục chứng từ liên quan thì mới đảm bảo công tác hạch toán đúng theo quy định. Do đó, công ty không sử dụng tài khoản liên quan đến giảm giá hàng bán (TK 532) mà sử dụng TK 511 với bút toán đỏ để phản ánh số tiền doanh nghiệp ghi giảm doanh thu. Điều này sẽ phản ánh không chính xác và không đúng với bản chất các khoản mục kế toán. Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh gay gắt thì việc giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại là việc tất yếu để thu hút khách hàng nên công việc kế toán mảng này phải được thực hiện nghiêm chỉnh ngay từ đầu.
3.2 Câc giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng & xác định kết quả kinh doanh tại công Ty TNHH Đông Hải
Qua thời gian thực tập ở văn công ty TNHH Đông Hải với tinh thần mong muốn được tiếp xúc với thực tế để học hỏi thêm những kinh nghiệm thực tế trên cơ sở lý thuyết và thực hành, em xin đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đông Hải
Thứ nhất: Về kế toán doanh thu bán hàng:
Công ty là chưa hợp lý. Vì vậy Công ty nên áp dụng hình thức kế toán thẳng doanh thu thu tiền qua một bút toán:
Nợ TK 111,112: Tổng số tiền thanh toán.
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 511: Doanh thu bán hàng.
Hình thức này sẽ giúp công tác kế toán được hoàn thiện và chính xác hơn, do đó Công ty nên xem xét để thay đổi phương pháp kế toán hiện nay cho phù hợp hơn.
Thứ hai: Về kế toán giảm trừ doanh thu:
Công ty thực hiện đúng theo chuẩn kế toán tức là phản ánh trung thực bản chất nghiệp vụ: giảm giá hàng bán hay chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại. Bút toán đỏ chỉ sử dụng khi có sự sai sót trong hạch toán mà không được phép làm mất số đã ghi nên không thể lạm dụng phương pháp này. Kế toán định khoản:
Nợ TK 532 Nợ TK 33311
Có TK 131
Cuối kỳ, kết chuyển TK 532 sang TK 511 để xác định doanh thu thuần Nợ TK 511
Có TK 532
Công ty ngày càng mở rộng hợp tác làm ăn kinh doanh với nhiều nước trên thế giới vì vậy theo dõi tình hình công nợ phải thu phải trả phải chính xác và kịp thời thì công ty cần phải mở thêm các tài khoản ngoại tệ khác như EUR, JPY để thuận tiện trong việc nhập khẩu hàng hoá khi đó hệ thống sổ sách theo dõi của kế toán sẽ nhiều lên, đòi hỏi mỗi nhân viên cần có tinh thần trách nhiệm cao trong công việc và theo dõi chính xác hơn. Trong thời gian tới công ty nên cài đặt hệ thống phần mềm kế toán để hoạch toán theo hệ thống kế toán máy thì việc theo dõi sổ sách được nhanh chóng và chính xác, cung cấp thông tin kịp thời khi cần thiết là có ngay và
cũng cần nối mạng internet cho tất cả các máy tính để nhân viên kế toán có thể cập nhật được thông tư, quyêt định các chính sách về thuế, luật kế toán một cách nhanh nhất và bồi dưỡng được trình độ nghiệp vụ cho mỗi người trong công việc và xử lý tình huống được nhanh gọn chính xác.
KẾT LUẬN
Qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Đông Hải, em đã có cái nhìn tổng quan về Công ty. Từ đó thấy được điểm mạnh, điểm yếu, cũng như hướng phát triển của Công ty để đề ra kế hoạch, chiến lược kinh doanh có hiệu quả. Tận dụng cơ hội thị trường, phát huy tối đa nguồn lực, thế mạnh của mình, từ đó đẩy mạnh hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Bằng tinh thần nhiệt tình học hỏi và xây dựng nghiêm túc, em có đưa ra một số nhận xét và đề xuất nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đông Hải. Tuy nhiên, vì thiếu kinh nghiệm cũng như thời gian nghiên cứu, tìm hiểu thực tế không nhiều nên những đề xuất mà em đã đưa ra trên đây không phải là những phát hiện mới và chắc chắn còn có nhiều hạn chế, thiếu sót. Em rất mong nhận được nhiều ý kiến đóng góp, bổ sung của các thầy cô giáo và các bạn sinh viên để giúp em có thể hiểu biết một cách sâu sắc hơn công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại.
Em xin trân trọng cảm ơn thầy giáo TS. Phan Trung Kiên –cùng các