SỔ CHI TIẾT TK 632: Giá vốn hàng bán Tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ STT Chứng từ gốc Diễn giải TK đối Số tiền Loại Ngày Số Nợ Có
1 NPX 01/12/09 1871 Thu tiền bán xe máy hoá đơn số 40853
156 86.571.455 2 NPX 01/12/09 1872 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40854
156 13.844.155 3 NPX 01/12/09 1873 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40855
156 22.077.000 4 NPX 02/12/09 1879 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40861
156 13.766.182 5 NPX 02/12/09 1880 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40862
156 27.264.091 6 NPX 03/12/09 1886 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40869
156 14.710.000 7 NPX 10/12/09 1937 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40922
8 NPX 10/12/09 1938 Thu tiền bán xe máy hoá đơn số 40923
156 27.697.273 9 NPX 18/12/09 1978 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40966
156 27.697.273 10 NPX 18/12/09 1979 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40967
156 15.498.392 11 NPX 18/12/09 1980 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40968
156 14.710.000 12 NPX 26/12/09 2041 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40845
156 11.648.783 12 NPX 26/12/09 2042 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40846
156 26.831.182 13 NPX 26/12/09 2043 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40847
156 12.978.355 14 NPX 26/12/09 2044 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40848
156 11.648.783 15 NPX 26/12/09 2045 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40849
156 13.844.155 16 NPX 26/12/09 2046 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40850
156 27.697.273 17 NPX 26/12/09 2047 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40851
156 11.648.783 18 NPX 26/12/09 2048 Thu tiền bán xe máy hoá
đơn số 40852 156 26.831.182 … … … … 30 KC 31/12/09 12 Kết chuyển giá vốn tháng 11/2009 911 4.151.0 16.197 Cộng số PS 4.151.016.197 4.151.0 16.197 Số dư đầu kỳ: 0
Số dư cuối kỳ: 0
Ngày… tháng… năm200…
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
SỔ CHI TIẾT
TK 632: Gía vốn hàng bán Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Đơn vị tính: VNĐ
STT Chứng từ gốc Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Loại Ngày Số Nợ Có
1 NPX 01/12/09 1871 Thu tiền bán phụ tùng hoá đơn số: 40803
156 324.000
2 NPX 01/12/09 1872 Thu tiền bán phụ tùng hoá đơn số: 40804
156 1.126.400 3 NPX 5/12/09 244 Thu tiền bán phụ tùng hoá
đơn số: 40808
156 2.080.000
….. …….. …… …… ………. ….. ………. ……
30 NPX 31/12/09 250 Thu tiền bán phụ tùng hoá đơn số: 40827
156 1.005.000
Công ty TNHH Thương mại 98
SỔ CÁI
Trang………. Tên tài khoản: Gía vốn hàng bán Số hiệu:632
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐ Ư Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 3 …. ….. ….. …….. …… …….. …… … 1/12 1/12 Xuất bán xe máy hoá đơn số 40853 156 86.571.455 1/12 1/12 Xuất bán phụ tùng hoá đơn số: 40803 156 324.000 ….. ….. …. ……….. ….. …… ……. ….. 31/12 31/12 Xuất bán phụ tùng hoá đơn số: 40827 156 1.005.000 31/12 31/12 Kết chuyển DT thuần 4.158.526.19 7 Cộng 4.158.526.197 4.158.526.19 7
Người lập sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.3. Kế toán chi phí bán hàng2.3.1. Chứng từ và thủ tục kế toán 2.3.1. Chứng từ và thủ tục kế toán
Chứng từ
- Bảng lương, Bảng phân bổ tiền lương - Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Hoá đơn GTGT/ Hoá đơn bán…, phục vụ cho công việc bán hàng
Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các sổ: Nhật ký chung, nhật ký đặc biệt, sổ cái TK 641
TK 641 TK…..
TK 641 TK….. Hình thức kế toán trên máy tính
TK641 TK… Chứng từ gốc NKC NK ĐB Sổ Cái Sổ Cái Máy vi tính Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán Sổ Cái Phần mềm kế toán
- Tài khoản sử dụng: TK641
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, hoa hồng bán hàng…
Công ty kinh doanh đảm bảo có lãi, bù đắp chi phí ra khi thực hiện kinh doanh: mua văn phòng phẩm, tiếp khách, xăng dầu, công tác phí, điện thoại…đồng thời phòng kinh doanh tập hợp chứng từ chứng minh khoản chi đó là có thực, hợp lý để kế toán căn cứ tập hợp chi phí bán hàng
- Chứng từ kế toán sử dụng: +. Phiếu chi tiền mặt
+. Chứng từ hoá đơn cước vận chuyển, hoá đơn thanh toán các dịch vụ mua ngoài
+. Bảng lương trích BHXH, BHYT
- Sổ kế toán: Sổ chi tiết tài khoản 641, sổ cái TK 641, bảng tổng hợp chi phí bán hàng
- Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh các chi phí bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng bảng chi lương và các khoản trích theo lương: Kế toán ghi vào sổ chi tiết theo dõi TK641 để theo dõi từng nghiệp vụ phát sinh, đồng thời căn cứ vào chứng từ gốc đó kế toán ghi bảng kê chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng do phòng kinh doanh chuyển sang, sau đó ghi vào phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc cuối kỳ ghi vào sổ cái TK 641
2.3.2. Kế toán chi tiết chi phí bán hàng
Công ty TNHH Thương mại 98
PHIẾU CHI
Ngày 15 tháng 12 năm 2009 Nợ TK 641 Có TK111 Họ và tên: Phạm thanh Hà
Địa chỉ: Phòng kinh doanh L ý do: Tiền thuê nhà phải trả Số tiền: 12.272.729
Viết bằng chữ: Mười hai triệu hai trăm bảy mươi hai nghìn bảy trăm hai mươi ch ín đồng
Kèm theo: 01 chứng từ gốc
Đã nhận đủ số tiền: (Viết bằng chữ) Mười hai triệu hai trăm bảy mươi hai nghìn bảy trăm hai mươi chín đồng
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu Người nộp tiền Thủ quỹ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn cứ vào phiếu chi Kế toán lập định khoản
Nợ TK 641 12.272.729 Có TK 111 12.272.729
Phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc TK 641 – Chi phí bán hàng
Ngày 31/12/1009
Đơn vị: VNĐ
STT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi
chú
Nợ Có Nợ Có
1
2
Chi phí bằng tiền chi ra trong tháng Chi phí bằng tiền phát sinh 641 641 1111 1121 201.042.65 0 3.707.350 Cộng 664.633.988
Người ghi Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Căn cứ vào phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ cái TK 641
SỔ CÁI
TK641 Tháng 12/2009
Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Ghi chú Số Ngà y Nợ Có 31/12 31/12 31/12 12 12 CPBH bằng tiền phát sinh Chi phí bằng tiền phát sinh Kết chuyển CPBH 1111 112 911 201.042.650 3.707.350 664.633.988 Cộng số phát sinh 664.633.988 664.633.988
Người lập sổ Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau đó kết chuyển chi phí bán hàng sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh theo bút toán:
Nợ TK911 : 664.633.988 Có TK641 : 664.633.988
Công ty TNHH Thương mại 98
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Số: 04
Nội dung Số hiệu TK
Nợ Có
Chi trả tiền nước - 3229 641 111 525.130
Chi mua máy fax 5724 641 111 1.239.091
Chi tiền cước ĐT 0748>6229
641 111 1.558.289
Chi mua ấn chỉ - 3024 641 111 91.200
Tiền BHXH, BHYT 641 3383 1.564.000
Tiền lương phải trả CNV 641 334 47.000.000
Tiền thuê nhà phải trả 641 331 12.272.729
Trích KHTSCĐ 641 2141 6.539.919
Cộng 70.790.358
Ngày…tháng…..năm….
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký) (Ký) (Ký)
CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI 98
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty và phương hướng hoàn thiện
Sau thời gian thực tập tại phòng kế toán của Công ty TNHH Thương mại 98 được tìm hiểu, tiếp xúc với thực tế công tác quản lý nói chung và công tác kế toán bán hàng ở Công ty, em nhận thấy công tác quản lý cũng như công tác kế toán đã tương đối hợp lý song bên cạnh đó vẫn còn một số vấn đề chưa được phù hợp. Với mong muốn hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán ở Công ty, em có một số nhận xét về tổ chức công tác kế toán bán hàng như sau:
3.1.1. Ưu điểm
Thứ nhất: Hình thức tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán của Công ty nhìn chung là phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh ở công ty. Công ty TNHH Thương mại 98 là một công ty thương mại có quy mô lớn có mạng lưới chi nhánh, xí nghiệp trực thuộc trải dài từ bắc vào nam. Vì vậy việc áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung – phân tán là hợp lý, đảm bảo được hiệu quả hoạt động của phòng kế toán. Các nhân viên kế toán được phân công công việc khoa học, luôn luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ. Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ đơn giản dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán. Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là phù hợp với tình hình nhập - xuất hàng hoá diễn ra thường xuyên, liên tục ở công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán bán hàng. Hệ thống tài khoản thống nhất giúp kế toán ghi chép, phản ánh chính sác nghiệm vụ kinh tế phát sinh. Thứ hai: Hệ thống chứng từ kế toán dùng để phản ánh các nghiệm vụ kinh tế liên quan đến bán hàng được sử dụng đầy đủ đúng chế độ chứng từ kế toán nhà nước. trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý tạo điều kiện hạch toán đúng, đủ, kịp thời quá trình bán hàng.
Thứ ba: Công ty chủ yếu dùng vốn vay ngắn hạn của ngân hàng để mua hàng hoá. Sở dĩ như vậy, công ty có thể vay ngân hàng với khối lượng lớn là do Công ty làm ăn có hiệu quả tạo được uy tín với ngân hàng.
Thứ tư: Các chứng từ liên quan đến hàng xuất khẩu uỷ thác theo đúng chế độ kế toán, số ngày chứng từ, các bên tham gia mua bán, số lượng, phẩm chất hàng xuất khẩu đúng giá…
Thứ năm: Công tác kế toán xác định kết quả bán hàng ở Công ty dễ thực thi, cách tính đơn giản và tổng kết tính toán một cách chính xác, giúp cho ban lãnh đạo Công ty thấy được xu hướng kinh doanh trong thời gian tới, để đầu tư vào thị trường nào, mặt hàng nào, có cần thay đổi phương thức bán hàng không
3.1.2. Nhược điểm
Hệ thống tài khoản kế toán chi tiết còn thiếu chưa đáp ứng được đầy đủ yêu cầu của kế toán quản trị đối với việc xác định kết quả kinh doanh của từng lĩnh vực, từng hoạt động, từng loại hàng hoá. Các tài khoản ngoài bảng chưa được dùng để ghi chép theo đúng quy định của chế độ kế toán
Công ty chưa phân bổ chi phí bán hàng cho cả lượng hàng bán ra và lượng hàng tồn kho trong kỳ nên dẫn đến kết quả bán hàng không chính xác
3.1.3. Phương hướng hoàn thiện
Hệ thống danh điểm hàng tồn kho
Tuy thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho hàng hoá nhưng Công ty chưa xây dựng được hệ thống danh điểm hàng tồn kho thống nhất toàn Công ty. Hàng hoá của Công ty đa dạng, phong phú về chủng loại, quy cách nguồn gốc…mà thủ kho mới chỉ phân chia được các loại hàng hoá thành từng nhóm (VD như nhóm hang phớt moayơ, nhóm dây le, tem mặt nạ).
Khi đối chiếu từng loại hàng trong một nhóm, thủ kho và kế toán phải đối chiếu từng tên hàng, chủng loại quy cách, nguồn gốc, rất mất thời gian và công sức. Vậy, nếu xây dựng được danh điểm hàng tồn kho thống nhất toàn Công ty sẽ giảm được khối lượng công việc cho thủ kho, kế toán, công việc quản lý hàng tồn kho sẽ đạt hiệu quả cao hơn
Lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Trong trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, Công ty không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Từ những chứng từ gốc, sổ chi tiết, báo cáo chi tiết, cuối tháng kế toán lập phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc, rồi chuyển cho kế toán tổng hợp ghi sổ cái tài khoản. Mặc dù Công ty không xảy ra hiện tượng bỏ sót hay thất lạc chứng từ ghi sổ thì không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, nhưng theo em nên lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để có thể quản lý chặt chẽ hơn các phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc làm cơ sở đối chiếu, kiểm tra số liệu với bảng cân đối số phát sinh
3.2.Các giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Thương mại 98
3.2.1. Về công tác quản lý bán hàng
Công tác quản lý bán hàng của Công ty đã có nhiều cố gắng trong việc cải tiến , đổi mới nhưng bên cạnh đó vẫn còn tồn tại ở một số khâu cần sửa đổi hoàn thiện hơn. Qua nghiên cứu lý luận và thực tiễn công tác kế toán bán hàng cần có
những giải pháp hoàn thiện sau:
Công ty cần xây dựng hệ thống danh điểm hàng hoá thống nhất toàn Công ty Để đảm bảo quản lý hàng hoá được chặt chẽ thống nhất phục vụ cho việc kiểm tra, đối chiếu được dễ dàng và dễ phát hiện khi có sai sót giữa kho và phòng kế toán, tạo điều kiện cho việc áp dụng tin học vào công tác kế toán. Công ty cần
phải sử dụng một mẫu danh điểm hàng hoá gắn liền với chủng loại, quy cách, kích cỡ của hàng hoá. Khi nhìn vào danh điểm của một loại hàng hoá nào đó có thể nêu được tên cũng như đặc điểm của loại hàng hoá đó
3.2.2. Về tài khoản sử dụng và phương pháp tính giá, phương pháp kế toán
- Về tài khoản sử dụng:
Vận dụng đúng tài khoản kế toán vào quá trình hạch toán +. TK 511: Doanh thu bán hàng
Tài khoản này dung để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kinh doanh, doanh thu phản ánh trên TK 511 đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu chưa có thuế, còn đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu này đã có thuế
TK 511 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau: TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Khi hạch toán trên TK 511 cần chú ý:
-> Doanh thu phản ánh trên TK511 là doanh thu đã thực hiện ( khi doanh nghiệp đã giao hàng và người mua đã thanh toán hoặc ký nhận nợ)
-> Trường hợp đơn vị bán hàng theo phương pháp trả góp thì doanh thu phản ánh trên TK 511 là doanh thu tính theo giá bán thu tiền một lần
-> Trường hợp đơn vị bán hàng nhận đại lý thì doanh thu phản ánh trên tài khoản 511 là phần hoa hồng đơn vị được hưởng
Các trường hợp sau không được phản ánh vào doanh thu: -> Các khoản thu về nhượng bán hoặc thanh lý TSCĐ
-> Người mua ứng trước tiền cho đơn vị +. Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dung để phản ánh trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ +. Tài khoản 131: phải thu của người mua
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình công nợ phải thu ở người mua về trị giá hàng hoá đã cung cấp
Khi sử dụng TK 131 cần chú ý:
-> TK 131 cuối kỳ có thể có số dư bên có phản ánh số tiền đã thu lớn hơn số phải thu hoặc số tiền nhận đặt trước của người mua nhưng chưa giao hàng. Khi lên bảng cân đối kế toán số dư nợ phản ánh bên tài sản, số dư có phản ánh bên