Hệ thống báo cáo kế toán của Công ty bao gồm: Báo cáo tài chính và SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Chứng từ kế toán
- Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Máy vi tính Phần mềm kế toán Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại
Báo cáo tài chính dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp, cơ quan Nhà nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế.
Hệ thống báo cáo tài chính của công ty gồm báo cáo tài chính năm và báo cáo tài chính giữa niên độ.
Báo cáo tài chính năm bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính giữa niên độ bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán giữa niên độ (dạng đầy đủ)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ (dạng đầy đủ) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng đầy đủ) - Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc
* Báo cáo quản trị
Báo cáo quản trị là những báo cáo phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp.
Báo cáo quản trị của công ty bao gồm:
- Báo cáo tình hình sử dụng quỹ doanh nghiệp - Báo cáo chi tiết quản lý doanh nghiệp
- Báo cáo chi tiết vay dài hạn
- Báo cáo tổng hợp tăng giảm TSCĐ - Báo cáo chi tiết phải thu khách hàng - ...
Chương II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN VINACONEX 6 2.1. Kế toán chi phí sản xuất
2.1.1. Đặc điểm chi phí sản xuất tại Công ty
Công ty Cổ phần VINACONEX 6 là một đơn vị hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nên chi phí sản xuất của Công ty cũng mang những đặc điểm riêng biệt.
Thứ nhất, sản phẩm xây lắp của Công ty có tính chất đơn chiếc và được sản xuất theo đơn đặt hàng nên chi phí bỏ vào sản xuất thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình, ngay cả khi công trình thi công theo các thiết kế mẫu nhưng được xây dựng ở các địa điểm khác nhau với những điều
Việc tập hợp các chi phí sản xuất, tính giá thành và xác định kết quả thi công xây lắp cũng được tính cho từng sản phẩm xây lắp riêng biệt, sản xuất xây lắp được thực hiện theo đơn đặt hàng nên ít phát sinh trong lưu thông.
Thứ hai, địa bàn thi công các công trình của công ty thì khác nhau và thường xuyên thay đổi theo công trình nên trong CPSX của Công ty không chỉ bao gồm các chi phí thông thường về NVL, nhân công… mà còn bao gồm các chi phí vận chuyển máy móc, xây dựng lều, lán, nhà tạm cho công nhân …
Do đó, chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần VINACONEX 6 bao gồm:
• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
• Chi phí nhân công trực tiếp
• Chi phí sử dụng máy thi công
• Chi phí sản xuất chung
2.1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, đồng thời nó cũng ảnh hưởng tới tính chính xác của thông tin kế toán cung cấp từ quá trình tập hợp chi phí sản xuất.
Vì vậy xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của Công ty sẽ có ý nghĩa rất lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tổ chức tập hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết. Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối
tượng sẽ có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý sản xuất và chi phí sản xuất, phục vụ cho công tác hạch toán kinh tế nội bộ, cho công tác tính giá thành sản phẩm kịp thời, chính xác.
Do đặc điểm sản phẩm ở Công ty Cổ phần VINACONEX 6 là các công trình, hạng mục công trình làm theo đơn đặt hàng và để đáp ứng yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ, quản lý kinh tế… nên đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình nhận thầu.
2.1.3. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất được Công ty sử dụng là phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp theo từng công trình. Chi phí sản xuất phát sinh được sử dụng cho công trình hay hạng mục công trình nào thì được hạch toán trực tiếp cho công trình đó.
2.1.4. Trình tự và nội dung hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty.
Do đặc điểm của Công ty Cổ phần VINACONEX 6 là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, nên về cơ bản điều kiện tổ chức hoạt động sản xuất cũng như sản phẩm của công ty có sự khác biệt lớn so với những ngành sản xuất vật chất khác, cụ thể là Công ty có rất nhiều hạng mục thi công, nhiều tổ đội thực hiện.
Trong phạm vi Chuyên đề thực tập, em xin chọn công trình Phần thân tháp Mỹ Đình do Nguyễn Quốc Oanh làm đội trưởng thi công thuộc đội xây dựng số 10 để minh họa.
2.1.4.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.1.4.1.1. Nội dung
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: chi phí về NVL chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển …tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm xây lắp. Chi phí NVL trực tiếp phát sinh tại công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó theo giá thực tế đích danh của từng loại NVL.
Tại Công ty, chi phí NVL trực tiếp được coi là một loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành của công trình và hạng mục công trình và nó có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định mức tiêu hao vật chất trong thi công, đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng, do đó, việc quản lý chặt chẽ tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý.
Chi phí NVL trực tiếp tại Công ty, bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp như:
• Chi phí NVL chính: gạch, cát, đá, xi măng, sắt, bê tông đúc sẵn…
• Chi phí NVL phụ: bột màu, thuốc nổ, đinh, dây buộc…
• Chi phí NVL kết cấu: kèo, cột, khung, giàn giáo…
• Các chi phí NVL khác…
Tuy nhiên, chi phí NVL trực tiếp tại Công ty không bao gồm: vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho quản lý đội.
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm của xây lắp là thi công các công trình, hạng mục công trình tại các địa bàn khác nhau, nên công ty không tiến hành mua nguyên vật liệu để nhập kho mà công ty sẽ mua nguyên vật liệu và chuyển thẳng đến chân công trình. Cách thức này thuận tiện cho công tác thi công công trình, đồng thời nó cũng hạn chế được việc vận chuyển tốn kém.
Do đó giá của nguyên vật liệu mua về được sử dụng sẽ được tính theo phương pháp giá thực tế đích danh của từng loại nguyên vật liệu đó.
Hơn nữa, trong xây dựng cơ bản cũng như các ngành khác, vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì phải được tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó dựa trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng thực tế vật liệu đã sử dụng. Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình đã hoàn thành, kế toán tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại công trình, để giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng công trình và từng hạng mục công trình.
Trường hợp, vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tổ chức kế toán riêng được, thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tượng liên quan.
Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao theo hệ số, trọng lượng, số lượng sản phẩm...
Chi phí vật liệu phân bổ cho từng
đối tượng
= Tiêu thức phân bổ của từng đối tượng
x Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ
Tổng tiêu thức lựa chọn để phân bổ của các đối tượng
2.1.4.1.2. Thủ tục chứng từ sử dụng
Căn cứ vào nhu cầu nguyên vật liệu phục vụ thi công công trình, các đội viết “Giấy đề nghị tạm ứng” kèm theo bản giải trình các khoản chi phí cần chi. Sau khi Giấy đề nghị tạm ứng được xét duyệt kế toán sẽ tiến hành lập phiếu chi và thực hiện việc chi tiền. Đội trưởng tiến hành mua vật liệu và chuyển thẳng tới chân công trình.
Công việc mua nguyên vật liệu chỉ phát sinh khi có nhu cầu, do đó trong công tác kế toán NVLTT của công ty, công ty không sử dụng phiếu nhập kho và phiếu xuất kho để phản ánh tình hình nhập xuất của nguyên vật liệu. Vì vậy tình hình quản lý việc mua nguyên vật liệu dựa trên các hóa đơn GTGT để làm căn cứ ghi nhận.
Đối với các công trình lớn, công ty sử dụng “Hợp đồng cung cấp vật tư theo tiến độ công trình”. Công việc tiến hành đến đâu thì nhà cung cấp vật tư sẽ chuyển nguyên vật liệu đến nơi đang thi công chừng đó.Việc kiểm tra và giám sát đối với nguyên vật liệu tại các công trường do đội trưởng thực hiện.
Sau khi đội trưởng_ chủ nhiệm công trình tiến hành việc mua NVL, kế toán tại các đội xây dựng sẽ tập hợp các chứng từ, các hóa đơn và đội trưởng tiến hành hoàn những chứng từ thu mua nguyên vật liệu đó gửi về phòng Tài
chính - Kế toán của Công ty. Kế toán tại công ty tiến hành ghi chép các nghiệp vụ phát sinh và tiến hành lập phiếu chi với số tiền chi quá tạm ứng hoặc lập phiếu thu đối với số chi không hết.
Trong quá trình luân chuyển chứng từ từ đội xây dựng về công ty, nếu người thực hiện hoàn chứng từ làm mất hóa đơn thì buộc phải lập “Biên lai xác nhận” về việc mất hóa đơn GTGT. Biên lai xác nhận phải có đủ xác nhận của cả hai bên: bên giao- bên nhận. Phòng kế toán sẽ sử dụng tờ biên lai này để lưu trữ và thay thế cho tờ hóa đơn GTGT đã bị mất.
Kế toán tại công ty chỉ theo dõi tình hình nguyên vật liệu sử dụng theo chứng từ mà các đội gửi về, không theo dõi cụ thể từng lần xuất dùng cũng như nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Biểu 2.1 - Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng Ngày 16 tháng 05 năm 2007
EB/2007B 0014138
Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Việt Mỹ
Địa chỉ: P.7- B6 T2 Cty xây dựng số 1_ Đường Khuất Duy Tiến_ Thanh Xuân_ Hà Nội Số tài khoản:
Điện thoại: Mã số: 0101413317 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Quốc Oanh
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần VINACONEX 6
Địa chỉ: VP1- Hoàng Đạo Thúy_ KĐT Trung Hòa_ Nhân Chính_Cầu Giấy_Hà Nội Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: CK Mã số : 0100105503 STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị
tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Bê tông thương phẩm mác 300 độ sụt 14-17
m3 302,5 547.619,0 6
165.654.766 2 Bê tông thương phẩm mác 300
độ sụt 12+- 2
m3 52 528.571,4 27.485.712 3 Bơm bê tông sàn tầng 15 m3 126 95.238,09 11.999.999
4 Bơm bê tông sàn tầng 16 m3 125 100.000 12.500.000
Cộng tiền hàng: 217.640.477
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 10.882.023
Tổng cộng tiền thanh toán 228.522.500 Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm hai mươi tám triệu năm trăm hai mươi hai nghìn năm
Người mua hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
2.1.4.1.3. Tài khoản sử dụng
Để theo dõi chi phí NVLTT phát sinh, phục vụ cho công tác tính giá thành, Công ty Cổ phần VINACONEX 6 sử dụng tài khoản 621-“ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
TK 621 được mở chi tiết theo từng công trình và hạng mục công trình dựa vào từng mã riêng của mỗi công trình, hạng mục công trình.
Ví dụ: Mã công trình:
42222 _Tháp nhà ở cao tầng Mỹ Đình_ móng 42222B_Tháp Mỹ Đình phần thân (Duy Oanh) 42222C_Phần thân tháp Mỹ Đình (Quốc Oanh) 42223_Chung cư Syrena phần Xấy trát HĐ 274 ….
2.1.4.1.4. Hạch toán và trình tự ghi sổ
Căn cứ vào các “Hóa đơn GTGT” hoặc “Biên lai xác nhận” về việc mất hóa đơn GTGT, kế toán tiến hành xử lý chứng từ như sau:
• Dựa trên các chứng từ gốc ban đầu kế toán thực hiện ghi chép các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung.
Ví dụ: Chứng từ ghi sổ ngày 26/05/2007– Nguyễn Quốc Oanh hoàn
Biểu 2.2 - Chứng từ ghi sổ
Đơn vị: Công ty Cổ phần VINACONEX 6 Số: 133
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 26 tháng 05 năm 2007
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK
Số Ngày Nợ Có
Nguyễn Quốc Oanh hoàn chứng từ công trình Phần thân tháp Mỹ Đình
Vật liệu 621 3311 1769758000
Chi phí 627 3311 1036400
Cộng 1859225418
Kèm theo 11 hóa đơn đỏ chứng từ gốc
Người lập
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
Ngày 20-03-2006 của BTC
SỔ CHI TIẾT HỢP ĐỒNG
TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Mã 42222C: Phần thân tháp Mỹ Đình ( Quốc Oanh)
Từ tháng 01/2007 đến tháng 09/2007
Chứng từ Diễn giải TK
đ.ư Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư
Ngày Số CT Nợ Có
Số dư
31/01/2007 13gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 1369255600 1369255600 30/03/2007 59gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 769466130 769466130 25/04/2007 106gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 1200841200 1200841200
26/05/2007 133gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 1769758000 1769758000
25/06/2007 166gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 1835562800 1835562800 30/06/2007 KC621 Nguyễn Quốc Oanh- Kết chuyển TK621 sang Nợ TK 154 1541 6944853730
… … …
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký tên, ghi rõ họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG(Ký tên, ghi rõ họ tên)
Ngày 30 tháng 09 năm 2007
GIÁM ĐỐC
CÔNG TY CỔ PHẦN VINACONEX 6 Theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20-03-2006
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2007 đến tháng 09/2007
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Ngày Số CT
… … …
27/04/2007 009680 Mua que hàn thi công công trình Phần thân tháp Mỹ Đình
Phải trả người bán 621133
3311
745.600 74.560
820.160 02/05/2007 009694 Mua đinh 7cm thi công công trình Phần thân tháp Mỹ Đình
Trả bằng tiền mặt 621133
3311
700.000 35.000
735.000 16/05/2007 014138 Mua bêtông thi công công trình Phần thân tháp Mỹ Đình
Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng 621133
3311
217.640.477 10.882.023
228.522.500 23/06/2007 846863 Mua thép các loại thi công công trình Phần thân tháp Mỹ Đình
Phải trả người bán 621133 3311 570.319.244 28.515.965 598.835.209 … … … NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký tên, ghi rõ họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG(Ký tên, ghi rõ họ tên)
Ngày 30 tháng 09 năm 2007
GIÁM ĐỐC
CÔNG TY CỔ PHẦN VINACONEX 6 Theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20-03-2006
SỔ CÁI TÀI KHOẢN