Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 theo các nội dung tơng ứng sau:
- TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xởng
TK 62712 – Chi phí nhân viên phân xởng – Xí nghiệp Rợu mùi TK 62714 – Chi phí nhân viên phân xởng – Xí nghiệp Bao bì. - TK 6272 – Chi phí vật liệu chung
- TK 6273 – Chi phí công cụ, dụng cụ. - TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278 – Chi phí khác bằng tiền.
Các TK này cũng đựơc chi tiết nh TK 6271 – Chi phí nhân viên phân x- ởng.
Đối với bộ phận sản xuất phụ, chi phí sản xuất chung đợc tập hợp chi tiết vào các TK :
- TK 1545 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Lò hơi. - TK 1546 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Xay xát. - TK 1548 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Bộ phận Cơ điện. Do đặc điểm sản xuất cũng nh tính chất sản phẩm ở môĩ Xí nghiệp, bộ phận là khác nhau nên kế toán lựa chọn các tiêu thức khác nhau để phân bổ chi phí sản xuất chung.
- Đối với xí nghiệp Cồn, do chỉ sản xuất một loại sản phẩm là cồn 960 nên toàn bộ phận chi phí sản xuất chung sẽ đợc tập hợp để tính giá thành của cồn 960.
- Đối với xí nghiệp Rợu mùi chi phí sản xuất chung sẽ đợc phân bổ cho từng công đoạn rồi sau đó kế toán tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm.
+ Công đoạn pha chế :
bổ cho công đoạn pha chế
đoạn pha chế Tiền lơng CNTTSX xí
nghiệp rợu mùi
Trong đó chỉ tiêu tiền luơng CNTTSX láy từ Bảng phân bổ số 1 của Xí nghiệp Rợu mùi.
+ Công đoạn đóng chai: CPSX chung phân
bổ cho công đoạn đóng chai
= Tiền lơng CNTTSX công đoạn đóng chai *
Chi phí sản xuất chung phát sinh
tại xí nghiệp Tiền lơng CNTTSX xí
nghiệp Rợu mùi + Cho rợu vang:
CPSX chung phân bổ cho rợu vang = CPSX chung phát sinh tại xí nghiệp r-
ợu mùi - CPSX chung phân bổ cho công đoạn đóng chai - CPSX chung phân bổ cho công đoạn pha
chế
Sau khi phân bổ cho từng công đoạn kế toán tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm.
+ Công đoạn pha chế : Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho từng loại r- ợu theo số lít rợu pha chế hoàn thành trong kì.
CPSX chung phân bổ cho 1 loại rợu đóng chai(
tính cho từng loại rợu) = Tổng số lít rợu đợc pha chế trong kì * CPSX chung của công Tổng số lít rợu đợc pha chế các loại
+ Công đoạn đóng chai: CPSX chung phân
bổ cho một loại rợu đóng chai( tính cho
từng loại chai)
=
CPNCTT tính cho loại rợu đem đóng chai( theo từng loại
chai)
*
Chi phí sản xuất chung của công đoạn đóng chai Tổng CPNCTT sản xuất
của cả công đoạn
Chi phí sản xuất chung tại Công ty bao gồm các khoản chi phí sau:
* Chi phí nhân viên phân xởng :
Bao gồm các khoản phảI trả cho nhân viên phân xởng nh: chi phí về tiền l- ơng, các khoản phụ cấp. Những nhân viên này không trực tiếp sản xuất ra sản phẩm ở doanh nghiệp mà ở cơng vị quản lý. Tiền lơng phảI trả cho nhân viên phân xuởng chủ yếu là lơng thời gian. Các khoản phụ cấp mà họ đợc hởng có thể là: tiền ăn ca, thởng,…
Chi phí nhân viên phân xởng đợc tập hợp cho từng xí nghiệp và đợc phân bổ cho từng giai đoạn công nghệ, từng loại sản phẩm theo các tiêu thức phù hợp. Chi phí này đợc tập hợp trên TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xởng.
Kế toán tiến hành phân bổ chi phí nhân viên phân xởng cho từng công đoạn
và từng loại sản phẩm theo các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung đã nêu ở trên, sau đó lập bảng tính giá thành theo từng công đoạn của từng xí nghiệp.
Ví dụ: số liệu của Xí nghiệp Rợu mùi tháng 12/2007.
Trích “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH” tháng 12/2007.
Căn cứ vào dòng Nợ TK 62712 và ghi Có TK 334, TK 382 ta có: + Tiền lơng phảI trả cho nhân viên phân xởng: 55 678 340đ
+ Các khoản trích theo lơng: 12 249 235đ. Trong đó: Trích KPCĐ: 1 113 567Đ
Trích BHXH: 11 135 668Đ
Vậy chi phí nhân viên phân xởng trong tháng là: 67 927 575đ. Trích số liệu từ bảng phân bổ chi phí tiền lơng và chi phí chung của Xí nghiệp Rợu Mùi tháng 12/2007.
- Tổng chi phí nhân công trực tiếp:
+ Tổng chi phí nhân công trực tiếp công đoạn pha chế: 89 619 118đ + Tổng chi phí nhân công trực tiép công đoạn đóng chai: 836 627 985đ Vậy, chi phí nhân viên phân xởng phân bổ cho từng công đoạn theo tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp cho từng công đoạn:
+ Công đoạn pha chế: 89 619 118
79 032 722 101 885 9700
+ Công đoạn đóng chai:
836 627 985 101 885 9700
+ Phân bổ cho rợu vang:
79 032 722 - 6 915 735 - 64 897 048 = 7 183 939
Kết quả tính toán đợc thể hiện trên “Bảng phân bổ tiền lơng và chi phí sản xuất chung tại Xí nghiệp Rợu mùi” ở dòng TK 62712 và các cột tơng ứng cho từng công đoạn.
- Tại từng công đoạn, kế toán tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm.
Ví dụ: phân bổ cho rợu Lúa mới
+ Đối với công đoạn pha chế: kế toán phân bổ theo số lít rợu pha chế ( trích Báo cáo sản xuất Xí nghiệp Rợu mùi – Công đoạn pha chế tháng 12/2007.
Sản lợng rợu lúa mới pha chế: 145 000 lít
Vậy chi phí nhân viên phân xởng phân bổ cho rợu Lúa mới là: 145 000
812 345
Kết quả tính toán đợc thể hiện trên “Bảng tính giá thành Rợu mùi- Công đoạn pha chế tháng 12/2007” ở dòng TK 6271 và cột rợu Lúa mới tơng ứng. T- ơng tự phân bổ cho các loại rợu còn lại và lấy kết quả tính đợc ghi vào “Bảng tính giá thành rợu mùi – Công đoạn pha chế tháng 12/2007”.
+ Đối với công đoạn đóng chai: kế toán phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp đã tập hợp đợc theo đơn giá lơng từng loại chai không tính phần chi phí nhân công trực tiếp tập hợp từ rợu tái chế các loại.
Ví dụ: Trích Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp cho rợu Lúa mới
– Xí nghiệp Rợu mùi – Công đoạn đóng chai tháng 12/2006 ta có: Loại chai : 0,65 lít
Số lợng chai: 151 450
Tổng chi phí nhân công trực tiếp cho các loại chai là: 1 235 390 560 Tổng chi phí nhân công trực tiép đối với các chai 0,65 lít là: 149 329 915 Chi phí nhân viên phân xởng công đoạn đóng chai là: 64 897 048
Chi phí nhân viên phân xởng phân bổ cho chai Lúa mới 0,65 lít là:
149329915
* 64897048 = 11583489 836627985
Tính toán tơng tự ta có chi phí nhân viên phân xởng phân bổ cho các loại chai còn lại. Kết quả tính toán đuợc thể hiện trên Bảng tính giá thành Rợu mùi – Công đoạn đóng chai tháng 12/2007.
* Chi phí vật liệu chung:
Chi phí vật liệu chung ở các xí nghiệp thành viên bao gồm các khoản chi phí vật liệu xuất dùng cho từng xí nghiệp nh: vật liệu điện, bảo hộ lao động, vật liệu xây dựng, Chi phí này đợc tập hợp trên TK 6272 – Chi phí vật liệu chung.
Hàng tháng căn cứ vào chứng từ xuất kho , báo cáo sử dụng vật t của xí nghiệp, kế toán vật t tiến hàng tổng hợp và phân loại vật t theo từng đối tợng sử dụng khác nhau. Việc xác định gía trị thực tế của vật liệu xuất kho sử dụng chung tại các xí nghiệp tơng tự nh đối với nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
Chi phí nguyên vật liệu chung đợc tập hợp trực tiếp theo từng xí nghiệp và đợc thể hiện trên Bảng phân bổ số 2: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ. Sau đo tiến hành phân bổ cho từng công đoạn và từng loại sản phẩm t- ơng tự nh chi phí nhân viên phân xởng.
Căn cứ vào cột Nợ TK 62722 trên “Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ” tháng 12/2007, chi phí vật liệu chung ở Xí nghiệp Rợu mùi là : 2 856 625đ
Chi phí vật liệu chung đợc phân bổ tơng tự nh chi phí nhân viên phân xởng ở trên.
Trích số liệu từ Bảng phân bổ chi phí tiền lơng và chi phí sản xuất chung của Xí nghiệp rợu mùi tháng 12/2007.
- Tổng chi phí nhân công trực tiếp: 101 885 9700
+ Tổng chi phí nhân công trực tiếp công đoạn pha chế: 89 619 118đ + Tổng chi phí nhân công trực tiếp công đoạn đóng chai: 836 627 985đ Chi phí vật liệu chung đợc phân bổ cho từng công đoạn theo chi phí nhân công trực tiếp. Cụ thể:
+ Chi phí vật liệu chung phân bổ cho công đoạn pha chế: 89619118
1018859700
+ Chi phí vật liệu phân bổ cho công đoạn đóng chai:
836627985
* 2856625 = 2345693
+ Chi phí vật liệu phân bổ cho rợu vang:
2856625 - 251269 - 2345693 = 259663
Kết quả tính toán đợc thể hiện trên Bảng phân bổ chi phí tiền lơng và chi phí sản xuất chung của Xí nghiệp Rợu mùi tháng 12/2007.
Tại từng công đoạn kế toán tiến hành phân bổ chi phí vật liệu chung cho từng loại sản phẩm.
Ví dụ, phân bổ cho rợu Lúa mới:
+Đối với công đoạn pha chế: kế toán phân bổ theo số lít rợu pha chế ( trích Báo cáo sản xuất Xí nghiệp Rợu mùi – Công đoạn pha chế tháng 12/2007).
Sản lợng lít rợu Lúa mới pha chế đợc là: 145 000lit
Vậy chi phí nhân viên phân xởng phân bổ cho rợu Lúa mới là: 145 000
* 251269 = 44850
812 345
Kết quả tính toán đợc thể hiện trên “Bảng tính giá thành Rợu mùi – Công đoạn pha chế tháng12/2007” ở dòng TK 62712 và cột Rợu Lúa mới tơng ứng. Tơng tự phân bổ cho các loại rợu còn lại và lấy kết quả tính đợc ghi vào “Bảng tính giá thành Rợu mùi – Công đoạn pha chế tháng 12/2007”.
+ Công đoạn đóng chai:
Chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho chai Lúa mới 0,65 lít là: 149329915
* 2345693 = 418683
836627985
Kết quả tính toán đợc thể hiện Cột TK 627.2.2 chai 0,65 lít phần rợu Lúa mới. Tính toán tơng tự cho các loại chai còn lại và ghi vào Bảng tính giá thành công đoạn đóng chai tháng 12/2007.
* Chi phí công cụ, dụng cụ:
Công cụ , dụng cụ sản xuất ở các xí nghiệp bao gồm: kìm, cờ lê, búa, đồ dùng văn phòng,…
Đối với công cụ, dụng cụ loại xuất dùng một lần, có giá trị nhỏ kế toán phân bổ một lần vào chi phí ngay khi sử dụng. Còn đối với những công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài thì kế toán thờng tiến hành phân bổ dần dần vào chi phí, hạch toán vào TK 6273 – Chi phí công cụ, dụng cụ.
Ví dụ:
Từ “Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ”, dụng cụ ở cột tổng cộng TK 62732 có: Tổng chi phí công cụ, dụng cụ là:
Vậy, chi phí công cụ, dụng cụ đợc phân bổ cho từng công đoạn nh sau: + Công đoạn pha chế:
89619118
* 14117000 = 1241734 1018859700
+ Công đoạn đóng chai; 836627985
* 14117000 = 11592055 1018859700
+ Phân bổ cho rợu vang:
14117000 - 1241734 - 11592055 = 1283211
Kết quả tính toán này đợc thể hiện trên Biểu số 4 – Bảng phân bổ tiền l- ơng và chi phí sản xuất chung – Xí nghiệp Rợu mùi tháng 12/2007 ở dòng TK 62732 và ở các cột tơng ứng với từng công đoạn.
Tại từng công đoạn, kế toán tiến hành phân bổ chi phí công cụ, dụng cụcho từng loại sản phẩm.
+ Công đoạn pha chế: chi phí công cụ, dụng cụ phân bổ cho rợu Lúa mới theo số lít rợu pha chế đợc.
Số lít rợu mới pha chế đợc trong kì: 145 000 lít Tổng số lít rợu pha chế đợc là: 812 345 lít
Vậy, chi phí công cụ, dụng cụ phân bổ cho rợu Lúa mới là: 145 000
* 1241734 = 221644 812 345
Kết quả tính toán đợc thể hiện trên “Bảng tính giá thành Rợu mùi – Công đoạn pha chế tháng 12/2007” ở dòng TK 62732 – PC và cột rợu Lúa mới tơng ứng .
Tính toán tơng tự cho các loại rợu còn lại và ghi vào “Bảng tính giá thành Rợu mùi – Công đoạn pha chế tháng 12/2007”.
+ Công đoạn đóng chai : chi phí công cụ, dụng cụ phân bổ cho rợu Lúa mới 0,65 lít là:
149329915
* 11592055 = 2069068 836627985
Kết quả tính toán đợc ghivào “ Bảng tính giá thành Rợu mùi – Công đoạn đóng chai tháng 12/2007” ở cột TK 62732 - ĐC và dòng chai Lúa mới 0,65 lít.
Tính toán cho các chai còn lại và ghi vào “ Bảng tính giá thành Rợu mùi- Công đoạn đóng chai tháng 12/2007”.
* Chi phí khấu hao TSCĐ:
TSCĐ ở Công ty cổ phần Cồn rợu Hà Nội bao gồm nhiều loại có giá trị t- ơng đối lớn, đợc hình thành do mua sắm.
Nguyên giá TSCĐ = Gía hoá đơn + Thuế nhập khẩu(nếu có) + Chi phí trớc sử dụng – Chiết khấu thơng mại, giảm giá đợc hởng.
Việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ đợc thực hiện trên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Riêng đối với từng loại máy móc thiết bị thì đợc mở một thẻ chi tiết TSCĐ và theo dõi trên sổ chi tiết TSCĐ và mở vào đầu năm về nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại, tỷ lệ khấu hao phảI trích.
Để trích khấu hao TSCĐ, Công ty sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng. Việc quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ đợc áp dụng theo quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trỏng Bộ Tài chính. Đơn vị tự trích khấu hao dựa trên thời gian sử dụng dự kiến của từng loại TSCĐ mà Nhà nớc quy định.
Việc tính và phân bổ khấu hao, Công ty sử dụng tiêu thức sản lợng để tính nhằm đảm bảo ổn định giá thành cho từng tháng do sản lợng sản xuất của Công ty trong từng tháng là không đều nhau.
Mức khấu hao của các xí nghiệp sản =
Tổng mức khấu hao theo năm Tổng sản lợng kế hoach năm
Riêng đối với bộ phận Lò hơI, bộ phận Xay xát thì lấy khấu hao năm chia cho 12 tháng:
Mức khấu hao tháng = Tổng mức khấu hao năm 12
Bảng 10
Bảng phân bổ khấu hao cơ bản cho các bộ phận
Năm 2007
Bộ phận sử dụng Tháng1 Tháng2 … Tháng 11 Tháng 12
62741 94962000 - 127936000 149940569
62742 121512000 89620000 76828503 123528505 62744 16479000 22500000 22662000 22661084
1545 7375486 7375486 39030872 77172325 1546 4248687 4248687 37200360 53119456 641 11802439 11802439 98516730 125883179 642 31098229 31098229 274038514 381430231
Cộng 287477841 166644841 676212979 933735349
Hàng năm kế toán TSCĐ căn cứ vào bảng năm dự kiến sử dụng các TSCĐ của Nhà nớc đối chiếu với các loại TSCĐ của Công ty để xác định mức khấu hao năm của từng loại TSCĐ.
TạI Công ty cổ phần Cồn rợu Hà Nội, trong chi phí khấu hao TSCĐ, ngoài phần khấu hao này còn một phần chi phí khác, đó là chi phí lớn sửa chữa TSCĐ. Khoản chi phí này trong tháng đợc tập hợp trên TK 2413 – Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và cuối tháng đợc phân bổ vào TK 627 của từng xí nghiệp ( chi tiết TK 6274 ). Nếu chi phí này phát sinh không quá lớn thì cuối tháng phân bổ 100% cho chi phí sản xuất chung ( TK 6274), còn lại, nếu chi phí này lớn, kế toán có thể phân bổ nhiều lần trong tháng phát sinh và các tháng kế tiếp.
Chi phí khấu hao TSCĐ đợc phân bổ cho từng công đoạn và từng sản phẩm tơng tự nh chi phí sản xuất chung trên. Số liệu cụ thể đợc thể hiện trên Bảng