Dưới đây là một hướng dẫn của Thomas E. McKee và Aasmund Eilifsen trên “The CPA Journal” tháng 7/2000 về “Hướng dẫn về trọng yếu cho kiểm tốn viên”, đề cập đến việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm tốn tại Hoa Kỳ. Theo Thomas, việc vận dụng trọng yếu cĩ thể chia làm ba giai đoạn như sau:
1.3.2.1.1. Phương pháp xác định mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC
Mức trọng yếu cĩ xác định bằng một trong các phương pháp như sau: - Phương pháp một giá trị
- Phương pháp chuỗi giá trị
- Phương pháp bình quân hay phương pháp hỗn hợp - Phương pháp sử dụng cơng thức
Phương pháp một giá trị: Phương pháp này được thực hiện bằng cách lấy một tỷ lệ nhất định trên một chỉ số tài chính hay khoản mục để tính mức trọng yếu. Một cơng ty kiểm tốn cĩ thể đưa ra ba hay bốn nguyên tắc để KTV chọn nguyên tắc thích hợp nhất trên cơ sở đánh giá trên các yếu tố định tính. Các tỷ số thường được sử dụng là:
5% lợi nhuận trước thuế 0,5% tổng tài sản
1% vốn chủ sở hữu 0,5% tổng doanh thu
Phương pháp chuỗi giá trị: phương pháp này giống như phương pháp một giá trị nhưng khác ở chỗ đưa ra mức trọng yếu khác nhau cho quy mơ của cơng ty khác nhau. KTV dựa trên yếu tố định tính để lựa chọn trong danh sách chuỗi thích hợp. Các tỷ số thường được sử dụng là:
2% → 5% lãi gộp, nếu lãi gộp < $20,000
1% → 2% lãi gộp, nếu lãi gộp từ $20,000 đến $1,000,000 0,5%→1% lãi gộp, nếu lãi gộp từ $1,000,000 đến $100,000,000 0,5% lãi gộp, nếu lãi gộp > $100,000,000
Phương pháp bình quân hay phương pháp hỗn hợp: Theo phương pháp này KTV sử dụng số bình quân 4-5 chỉ tiêu khác nhau để ước tính mức trọng yếu.
Phương pháp sử dụng cơng thức: Theo phương pháp này, cơng ty kiểm tốn sử dụng một cơng thức riêng để tính mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC.
So sánh ưu nhược điểm từng phương pháp:
Tên phương pháp
Ưu điểm Nhược điểm
PP một giá trị -Đơn giản, dễ thực hiện . -Tiết kiệm thời gian, chi phí
-Lấy 1 chỉ tiêu cốđịnh sẽ khơng phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau. PP chuỗi giá trị -Đơn giản, dễ thực hiện.
-Tiết kiệm thời gian, chiphí
-Phân chia mức tỷ lệ phù hợp với qui mơ khác nhau của từng doanh nghiệp.
-Sử dụng một tiêu thức cố định dù tỷ lệ cĩ thay đổi vẫn khơng phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau.
PP bình quân -Đánh giá phù hợp theo từng doanh nghiệp với qui mơ, lĩnh vực khác nhau.
-Dung hịa được giữa nhiều năm, kết hợp được nhiều chỉ tiêu.
-Địi hỏi KTV phải cĩ hiểu biết nhất định về
doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, tình hình cụ thể của doanh nghiệp.
PP sử dụng cơng thức
-Kết hợp đựơc nhiều chỉ tiêu. -Kết hợp được hệ số rủi ro.
-Cách xây dựng cơng thức phức tạp.
-Dựa trên xét đốn của KTV, do đĩ cơ sở
1.3.2.1.2. Phương pháp phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính
Về mặt lý thuyết, KTV cĩ thể sử dụng một trong những cơ sở sau để chuyển mức trọng yếu trên tồn bộ BCTC đến mức trọng yếu khoản mục:
• Dựa vào sự xét đốn: KTV xác lập mức trọng yếu khoản mục thuần túy dựa vào cơ sở xét đốn nghề nghiệp.
Chẳng hạn, mức trọng yếu khoản mục được tính dựa vào một chuỗi tỷ lệ phụ thuộc vào đánh giá rủi ro. Chuỗi tỷ lệ cĩ thể thay đổi từ 1/3 đến 1/6 mức trọng yếu trên tồn bộ BCTC. Nếu rủi ro là cao, thì KTV sử dụng tỷ lệ 1/6, kết quả là khoản mục này được kiểm tốn chặt chẽ hơn để giảm thiểu rủi ro. Thực chất phương pháp này là dựa vào rủi ro để xác lập mức trọng yếu cho khoản mục.
• Dựa vào kinh nghiệm năm trước: KTV cĩ thể dựa vào bút tốn điều chỉnh của năm trước để xác lập mức trọng yếu cho các khoản mục năm hiện hành. Ví dụ như, khoản mục mà năm trước KTV cĩ nhiều bút tốn điều chỉnh, thì KTV lập mức trọng yếu khoản mục này thấp hơn với lý do rằng nếu cĩ càng nhiều bút tốn điều chỉnh thì hệ thống kế tốn là yếu kém và khoản mục này cần được kiểm tốn chặt chẽ hơn. Thực chất đây cũng chính là phương pháp tiếp cận dựa vào rủi ro kiểm sốt và rủi ro tiềm tàng của khoản mục để phân bổ mức trọng yếu.
• Dựa vào cơng thức hay phân bổ theo tỷ lệ đều trên số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ:
Dựa vào cơng thức tỷ lệ để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục.
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục = Mức trọng yếu tồn bộ BCTC x Tỷ lệ phần trăm (%) nhất định.
Tỷ lệ này cĩ thể từ 50% đến 75% hoặc cĩ thể phân bổ theo tỷ lệ với số dư hay giá trị của nghiệp vụ.
• Dựa trên mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích: Một số khoản mục chiếm nhiều thời gian kiểm tốn đưa đến tốn kém nhiều chi phí, KTV phải phân bổ nhiều mức trọng yếu cho các tài khoản mục này cao hơn so các khoản mục khác.
• Dựa vào kỳ vọng của người sử dụng: Một số khoản mục được phân bổ một mức trọng yếu rất nhỏ nếu các kết quả của sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến quyết định của người sử dụng BCTC. Ví dụ như việc tính khoản phải trả tiền bản quyền khơng đầy đủ cĩ thể dẫn đến kết quả là mất đi cơng nghệ quan trọng, do đĩ KTV phải sử dụng một mức trọng yếu thấp cho khoản mục này.
• Dựa vào mục đích chính hay mục đích phụ của cuộc kiểm tốn: Một khoản mục cĩ thể được kiểm tra 100% khơng kể đến mức trọng yếu phân bổ nếu sự chính xác của dữ liệu rất quan trọng cho các mục đích chính hay mục đích phụ của cuộc kiểm tốn. Ví dụ như sự bồi thường của nhân viên cơng ty được kiểm tốn chặt chẽ nếu mục đích phụ cả cuộc kiểm tốn là phải báo cáo riêng cho cơ quan pháp luật hoặc cơ quan thuế.