z TT của SP CP của SP + CPSX + CP nhận của CP cung cấp cho CP của SP lao vụ = dở đầu kỳ phát sinh PXSX phụ khác PXSX phụ khác dở cuối kỳ
2.1.4, Đặc điểm tổ chức quản lý của Doanh nghiệp.
Sau quá trình nghiên cứu và cải tiến bộ máy quản lý, đến nay Doanh nghiệp tổ chức bộ máy quản lý gồm 5 phòng ban và 5 phân xởng.
_ Phòng tổ chức hành chính _ Quản lý phân x ởng phụ tùng _ Phòng tài vụ _ Quản đốc phân x ởng mạ _ Phòng kinh doanh tổng hợp _ Quản đốc phân x ởng khung sơn
_ Phòng công nghệ _ Quản đốc phân x ởng lắp ráp
_ Ban thiết kế cơ bản _ Quản đốc phân x ởng cơ dụng
Về cơ bản bộ máy của Doanh nghiệp gồm: + Một giám đốc
+ Hai phó phòng kinh doanh + Phó giám đốc kỹ thuật
+ Các trởng ban và các quản đốc phân xởng.
II-Tình hình thực tế công tác tập hợp chi phí sản xuất tại doanh nghiệp t
nhân xí nghiệp cơ khí Thái Phong
1-Doanh nghiệp t nhân xí nghiệp cơ khí Thái Phong là một nơi cung cấp cho thị trờng chủ yếu các sản phẩm về cơ khí nói chung . Do vậy :chi phí để sản xuất ra sản phẩm đợc chia ra nh sau :
Thứ nhất : khoản chi phí mua nguyên vật liệu để sản xuất ra sản phẩm
Thứ hai : khoản chi phí để mua các phụ tùng khác
Trong doanh nghiệp tổ chức sản xuất sản phẩm đợc chia ra làm 5 phân xởng : phân xởng sơn , phân xởng phụ tùng , phân xởng mạ , phân xởng lắp giáp và phân xởng cơ dụng .
Mặc dù ở mỗi phân xởng sử dụng nguyên vật liệu khác nhau , quy trình sản xuất khác nhau nhng vẫn có sự thống nhất về mặt thời gian và tiến độ thực hiện để hoàn thành kế hoạch .
2-Kế toán tập hợp chi phí trực tiếp sản xuất sản phẩm
tại doanh nghiệp t nhân xí nghiệp cơ khí Thái Phong thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên . ở doanh nghiệp chi phí sản xuất đ- ợc tập hợp theo từng khoản mục chi phí : nguyên vật liệu trực tiếp , nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung . Do vậy kế toán của doanh nghiệp sử dụng các tài khoản để tập hợp chi phí sản xuất sau đây .
-Tài khoản 621 “ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp “ dùng để tập hợp nguyên vật liệu trực tiếp dùng để sản xuất , chế tạo sản phẩm phát sinh trong kỳ .
-Tài khoản 622 “ chi phí nhân công trực tiếp “ dùng để tập hợp chi phí về tiền lơng , tièn công , trích các khoản bảo hiểm của công nhân trực tiếp sản xuất
-Tài khoản 627 “ chi phí sản xuất chung “ dùng để tập hợp chi phí sản xuất cơ bản có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí phục vụ sản xuất ( khấu hao tài sản cố định , mua ngoài , chi phí khác ... ) chi phí quản lý sản xuất , chế tạo sản phẩm trong các phân xởng .
ở doanh nghiệp tài khoản 627 đợc sử dụng với một số tài khoản cấp II 627.1 : chi phí nhân viên phân xởng
627.2 : chi phí vật liệu
627.3 : chi phí đơn vị sản xuất
627.4 : chi phí khấu hao tài sản cố định 627.7 : chi phí dv
627.8 : chi phí khác
-Tài khoản 154 “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “ để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ có liên quan đến sản xuất , chế tạo sản phẩm phục vụ cho
việc tính toán giá thành . Một đặc điểm ở doanh nghiệp khi sử dụng tài khoản 154 đã đợc chi tiết ra theo các tài khoản sau
154.1 : “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “
154.2/1 “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “ ở phân xởng cơ dụng 154.2/2 “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “ cho đội vận tải ô tô
2.1-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở để cấu thành nên thực thể của sản phẩm . Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở doanh nghiệp bao gồm chi phí của nguyên vật liệu chính , vật liệu phụ , công cụ dụng cụ ... dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm
Nguyên vật liệu chính chiếm một tỷ trọng tơng đối lớn trong tổng chi phí cơ bản , khoảng 30-35% . Nguyên vật liệu thờng là bằng sắt thép các loại
Việc xuất dùng nguyên vật liệu chính vào sản xuất sản phẩm đợc quản lý chặt chẽ và tuân theo nguyên tắc : tất cả các nhu cầu sử dụng phải xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất , cụ thể là các kế hoạch sản xuất sản phẩm hàng hoá . Mặc dù vậy việc xuất nguyên vật liệu cũng căn cứ vào tình hình biến động thực tế của thị trờng . Khi việc sản xuất sản phẩm ra tiêu thụ tốt thì cần nhiều vật t hơn để sản xuất và ngợc lại
Doanh nghiệp quy định căn cứ vào kế hoạch sản xuất do phòng kế hoạch kinh doanh lập và định mức tiêu hao nguyên vạat liệu sản xuất sản phẩm . Hàng tháng căn cứ kế hoạch sản xuất sản phẩm các phân xởng lập phiếu lĩnh vật t yêu cầu xuất nguyên vật liệu . Trên phiếu lĩnh yêu cầu xuất vật t ghi rõ tên các vật t cần dùng , số lợng , chủng loại , trình phiếu này giám đốc ký duyệt . Thủ kho căn cứ vào phiếu đó xuất nguyen vật liệu .
Khi xuất nguyên vật liệu dùng sản xuất sản phẩm , doanh nghiệp tính giá thành thực tế theo phơng pháp bình quân gia quyền .
Giá trị VL tồn đầu kỳ + giá trị VL nhập trong kỳ Giá thực tế VL xuất kho =
Số lợng VL tồn đầu kỳ + số lợng VL nhập trong kỳ *Tuy nhiên có một điểm cần lu ý : khi tính giá thực tế đối với nguyên vật liệu là phụ tùng xuất vào khâu lắp giáp hoàn chỉnh doanh nghiệp chỉ tính giá bình quân theo giá trị tồn kho đầu kỳ và giá trị nguyên vật liệu phụ mua ngoài nhập kho trong kỳ mà không tính đến giá trị nguyên vật liệu là phụ tùng do doanh nghiệp sản xuất nhâpj kho trong quý . Nguyên nhân do doanh nghiệp đã xác định đối tợng
tập hợp chi phí đã gộp cả hai khâu chi phí và lắp giáp và tính giá thành sản phẩm cùng một thời điểm . Vì vậy tại thời điểm tính giá thực tế nguyên vật liệu là các chi tiết lắp giáp .( tại thời điểm lập bảng phân bổ hai ) kế toán cha có tổng giá trị thực tế của các chi tiết do doanh nghiệp sản xuất .
Hay giá thực tế của nguyên vật liệu là chi tiết lắp giáp mà doanh nghiệp tính theo công thức .
giá trị PT tồn đầu kỳ + giá trị PT nhập trong kỳ giá thực tế PT xuất kho =
số lợng PT tồn đầu kỳ + số lợng PT nhập trong kỳ
Theo cách tính này ta thấy giá thực tế phụ tùng xuất lắp giáp không đảm bảo chính xác dẫn đến giá thành sản phẩm không chính xác . Đây là một nhợc điểm cần khắc phục nhằm giúp cho việc tính chính xác giá thành sản phẩm hoàn chỉnh .
Khi nhận vật t về nhân viên kế toán tiến hành nhập kho ghi vào sổ vật t của phân xởng . Sau đó , phân xởng tiến hành phân loại , sắp xếp sao cho phù hợp , thuận tiện cho việc sản xuất sản phẩm . Hàng tháng , phân xởng có kiểm kê xác định lợng vật t tồn , tính toán số lợng vật t đã sử dụng vào sản xuất đến thời điểm báo cáo , gửi cho các cán bộ liên quan .
-Phòng kế hoạch kinh doanh -Phòng tài vụ kế toán
Tiếp theo là một khoản chi phí nữa không thể nói đến là khoản mục chi phí vật liệu phụ . Đây là một khoản chi phí không thể thiếu và nó chiếm tỷ lệ không nhỏ trong chi phí nguyên vật liệu trực tiéep . Tại doanh nghiệp sử dụng rất nhiều loại vật liệu phụ nh : đát đèn ... ở đây là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất có tác dụng nâng cao chất lợng sản phẩm .
Trình tự tập hợp chi phí nguyên vật liệu phụ đợc thể hiện theo các bớc
+ Đối với nguyên vật liệu trực tiếp xuất cho các phân xởng sản xuất chi tiết kế toán ghi :
Nợ TK 621 Có TK 151
Có TK 152 ( 152.1, 152.2 , 152.3 )
Cuối kỳ kết chuyển vào các đối tợng có liên quan ghi Nợ TK 154.1
Có TK 621
đối với các nguyên vật liệu nh : vành tròn gân , vành khăn thì đợc phản ánh trên tài khoản 156 “ hàng hoá “
Số liệu của tài khoản 156 cũng đợc phản ánh trên bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ
Tài khoản 156 cũng phản ánh giá trị của các chi tiết ở trên . Những chi tiết này khi đem ra lắp giáp thì lại xuất quay trở lại ghi vào bên Nợ tài khoản 621- nguyên vật liệu trực tiếp coi nh là nguyên vật liệu chính .
-Xuất dùng chio tiết mua ngoài vào lắp giáp . Kế toán định khoẻn Nợ TK 621
Có TK 156
-Cuối kỳ tiến hành kết chuyển vào tài khoản 154-để tập hợp chi phí tính giá thành , kế toán ghi :
Nợ TK154 Có TK621
Trớc khi tính giá nguyên vật liệu nhập kho , kế toán tổng hợp chi phí đội vận tải trên tài khoản 154.2/2 phân bổ cho nguyên vật liệu chính tài khoản 154 50% và cho các chi tiết mua ngoài tài khoản 156 50% kế toán định khoản
Nợ TK151 Nợ TK 157
Có TK 154.2/2
Thực tế đội vận tải thực hiện cả vật t mua về và sản phẩm đem đi tiêu thụ . Do đó lẽ ra doanh nghiệp phải phân bổ hợp lý chi phí này cho cả sản phẩm đem đi tiêu thụ , phản ánh vào tài khoản 641 –chi phí bán hàng . Đây là một vấn đề mà doanh nghiệp cần nghiên cứu để hạch toán đúng chế độ quy định và phản ánh đúng chi phí nguyên vật liệu cũng nh chi phí bán hàng
Cuối quý kết chuyển chi phí này vào tài khoản 154.1 để tập hợp chi phí tính giá thành .
Nợ TK 154.1 Có TK 621
Số liệu này đợc phản ánh vào bảng phân bổ số 2 “ bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ “
Bảng phân bổ này xác định tổng giá trị nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ cho tất cả các phân xởng . Số liệu ghi trên bảng phân bổ số 2 dùng để ghi trực tiếp vào bảng cân đối số phát sinh để tập hơpj chi phí sản xuất sản phẩm bỏ qua các bảng kê và nhật ký chứng từ có liên quan .
Bảng phân bổ số 02 Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ
2.2 Chi phí nhân công trực tiếp:
ST T T Ghi có TK Ghi nợ TK 151 152.1 152.2 152.3 153 156 1 2 3 4 5 6 7 TK621-CPNVLTT TK627-CPSXC 153.2/1-PXCD TK154.2/2-BPVT TK641-CPBH TK642-CPQLDN TK511-DT 550.027.010 135.507 25.800 261.298.260 130.801.850 866.000 1.129.400 2.330.400 192.000 4.350.000 23.132.000 9.600 3.386.400 748.000 357.874 132.215 480.000 3.515.576 1.859.960 14.978.260 1.356.400 2.699.691.180 4.000 88.800 76.862.000 Cộng 946.858.170 139.669.750 57.752.000 970.049 217.101.196 2.776.654.980 1
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phảI trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính,lơng phụ, các khoản phụ cấp và bảo hiểm xã hội
Ơ Doanh nghiệp t nhân xí nghiệp cơ khí Thái phong, kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sử dụng TK sau:
TK622” CPNCTT” TK334” PTCNV” TK338” PTPN khác”
Do đặc đIểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ nên doanh nghiệp đã áp dụng hai hình thức trả lơngchính là:
+ Hình thức trả lơng theo thời gian + Hình thức trả lơng theo sản phẩm
Ơ Doanh nghiệp có 4 phân xởng sản xuất chính đợc trả lơng theo sản phẩm là: phân xởng phụ tùng, phân xởng mạ, phân xởng sơn, phân xởng lắp ráp. Chỉ có phân xởng cơ dụng là phân xởng sản xuất phụ đợc trả lơng theo thời gian cho công nhân sản xuất.
Hình thức trả lơng theo thời gian là hình thức căn cứ vào thời gian lao động và lơng cấp bậc cuả nhời lao động và đơn giá tiền lơng quy định.
Lơng thời gian Số giờ công Đơn giá lơng 1 giờ PhảI trả cho = làm việc x công( tuỳ thuộc vào Công nhân SX thực tế cấp bậc từng ngời)
Ví dụ: phân xởng cơ dụng thực hiện 9.360 giờ đơn giá 1h công là 2.163đ. thì tổng tiền lơng phảI trả là: 9360x 2163= 20.685.680đ.
Hình thức tiền lơng thứ hai mà doanh nghiệp áp dụng là trả lơng theo sản phẩm sản xuất ra doanh nghiệp quy định: chỉ có những sản phẩm đã hoàn thành đảm bảo chất lợng quy định không kể đến những sản phẩm dở dang thì mới đợc tính toán trả lơng.
Công thức tính tiền lơng trả theo sản phẩm nh sau: Tiền lơng công nhân Số lợng sản phẩm Đơn giá Sản xuất tính theo = hoàn thành đủ tiêu x tiền lơng Sản phẩm chuẩn chất lợng sản phẩm
Ví dụ: nhập kho 5.950 mặt bích, đon giá tiền lơng một sản phẩmlà 18.591,38đ
Tiền lơng sản phẩm mặt bích: 5.950x 18.591,38 = 110.618.770,5đ
Hàng tháng căn cứ vào phiếu báo số lợng nhập kho của các phân xởng, phòng tổ chức tiền lơng thu nhập các tàI liệu chứng từ, liên quan tính toán tiền l- ơng thực thi của các phân xởng.
Cách tính các khoản bảo hiểm ở Doanh nghiệp đợc thực hiện theo đúng quy định của nhà nớc tức là: Tổng BHXH, BHYT và KPCĐ phảI trích nộp là 25% theo lơng cơ bản và lơng thực tế. Trong đó, 19% tiền BHXH đợc hạch toán vào giá thành, còn ngời công nhân sản xuất chỉ phảI đóng 6% trên khoảng lơng cấp bậc cơ bản của mình.
Về nguyên tắc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc tập hợp giống nh đối với chi phí nhân công trực tiếp.
Trình tự kế toán chi phí tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất:
Căn cứ vào bảng tính lơng hàng tháng, quý, kế toán định khoản tập hợp và phản ánh trong bảng phân bổ số 1, kế toán ghi.
Nợ TK 622 279. 889. 507 Có TK 334 279. 889. 507
Trình tự kế toán chi phí bảo hiểm xã hội.
Khoản kinh phí công đoàn: theo nguyên tắc KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất phảI hạch toán vào TK 622 nhng Doanh nghiệp hạch toán vào TK 627 nh sau: Nợ TK 627 6.466.190 Có TK 338.1 6.466.190 _ BHXH 15% trích vào giá thành: Nợ TK 627 21.302. 376 Có TK 338.2 21. 302. 376 _ BHYT cũng nh hai khoản trên: Nợ TK 627 2.840.316 Có TK 338.3 2.840.316
Nh vậy, Doanh nghiệp đã hạch toán không đúng khoản chi bảo hiểm của công nhân trực tiếp sản xuất. Do đó, phản ánh không chính xác làm giảm chi phí nhân công trực tiếp và tăng chi phí sản xuất chung. Đây là một vấn đề Doanh nghiệp cần sửa đổi để vừa đảm bảo hạch toán đúng tính chất tàI khoản quy định vừa đúng đối tợng tập hợp chi phí.
Số liệu chi phí tiền lơng và bảo hiểm trên đây đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 01/ BPB “ Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm” Mẫu số 02
Khoản chi phí nhân công trực tiếp sau khi tập hợp vào TK 622 thì nó sẽ đợc kết chuyển vào TK 154.1 để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm
Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào chi phí này các khoản tiền lơng công nhân sản xuất trực tiếp, không hạch toán các khoản bảo hiểm kế toán định khoản và ghi trự tiếp vào “ bảng cân đối số phát sinh” và tàI khoản bỏ qua việc lập bảng kê số 4 “ Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng” và nhật ký chứng từ số 7 “ Tập hợp chi phí sản xuất toàn Doanh nghiệp” kế toán ghi:
Nợ TK 154.1 279. 889. 507 Có TK 622 279. 889. 507
Mẫu số 01/BPB
Bảng phân bổ tiên lơng và bảo hiểm xã hội
2.3 Khoản mục chi phí sản xuất chung:
S
T TK ghi có Lơng chính Lơng KPCĐ Bảo hiểm xã hội
3381 BHXH3382 BHYT3383 Trợ cấp BHXH 3384 1 2 3 4 5 6 7 TK622-chi phí NCTT TK627-chi phí SXC TK154.2/2- BP vận tải TK642-Chi phí QLDN TK241- XDCBDD TK111-Tiền mặt TK112- Tiền gửi NH 279.889.507 43.230.634 5.086.950 129.993.946 2.837.900 189.400 6.466.190 2.758.376 21.302.376 8.894.628 19.460.254 2.840.316 1.185.950 1.986.498 244.875 Cộng 416.228.337 9.224.566 49.657.258 6.012.764 244.875 4
Do đặc đIểm tổ chức sản xuất nên chi phí sản xuất chung ở đâu chiếm một tỷ trọng tơng đối trong toàn bộ chi phí sản xuất .