Kiểm toỏn viờn chọn mẫu hai loại thành phẩm nhập kho nhiều nhất trong thỏng 9 để kiểm tra cỏch tớnh giỏ thành. Hai thành phẩm được lựa chọn là: OV.28AV và OV.640V. Việc kiểm tra được thực hiện theo trỡnh tự 4 bước:
Bước 1: Tập hợp nguyờn vật liệu dựng sản xuất:
Thành phẩm gồm hàng đúng bao bỡ và cỏc hàng chưa đúng bao cũn ở Silo. Bỏo cỏo tồn kho chia ra thành 2 nhúm thành phẩm đó đúng bao và chưa đúng bao. Thành phẩm chưa đúng bao sau khi xuất đúng bao sẽ nhập chung với thành phẩm đúng bao, số lượng nhập kho để đúng bao và lượng nhập kho sau khi đúng bao là khớp nhau trong cựng một thỏng. Tuy nhiờn, giỏ trị khỏc nhau vỡ hàng đó đúng bao cũn cú thờm phầm giỏ trị tăng thờm của bao bỡ. Như vậy, tại bỏo cỏo tồn kho, lượng bao bỡ xuất ra sẽ khớp với giỏ trị tăng thờm của hàng đúng bao. Tổng lượng nguyờn vật liệu xuất dựng để sản xuất ra 2 thành phẩm OV.28AV và OV.640V được phần mềm tớnh toỏn trong thỏng được trỡnh bày trong Giấy làm việc số 5457 XYZ dưới đõy.
Biểu 3.11: Giấy làm việc số 5457 XYZ – Kiểm tra việc tớnh giỏ thành thành phẩm
CễNG TY AISC CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiều: 5457 Kỳ kết thỳc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Kiểm tra việc tớnh giỏ thành sản phẩm Ngày thực hiện:
Thực hiện
Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm
Mó NVL Đơn giỏ xuất bỡnh quõn gia quyền Số lượng thành phẩm sản xuất trong thỏng (hàng chưa đúng bao) Giỏ trị thành phẩm tương ứng
OV.28V OV.640V OV.28V OV.640V
00.BAR 2.339 51.405 953.001 12.025.355 2.229.389.359 00.BAR3 2.412 534.231 2.727.507 1.288.805.92 3 6.579.980.146 00.BCP 3.921 21.935 172.167 86.009.423 675.084.769 00.BDA 211 - 518.325 - 109.498.945 00.BDAM 186 12.629 270.748 2.345.581 50.287.853
00.BDCO 1.115 16.300 172.725 18.170.040 192.541.114 00.BDD 4.252 380.892 2.347.997 1.619.538.932 9.983.605.970 00.BDHC 2.531 21.825 47.325 55.230.480 119.760.938 00.BMI 3.613 - 110.571 - 399.490.225 00.BMI1 3.978 - 95.879 - 381.400.809 00.BMIN 2.900 - 39.186 - 113.640.125 00.CGS 2.789 - 698.860 - 1.949.031.056 00.CGVA 1.901 - 47.160 - 89.667.224 00.CUT 3.190 - 17.323 - 55.260.505 00.DCA 5.512 15.053 - 82.975.663 - 00.DDN 11.589 39.225 41.259 - 478.163.708 00.GA 3.545 3.345 14.849 139.048.167 52.638.017 00.GLC 7.414 21.835 16.485 24.800.560 122.223.389 00.KML 2.173 3.200 258.960 47.441.420 562.648.509 00.SET 509 - 25.256 1.629.699 12.862.998 00.VIT 3.169 - 56.986 - 180.573.271 02.NT643 13.488 3.267 43.178 - 582.376.576 02.R02181 58.029 - - 189.581.350 - 03.CADL 44.306 3.645 12.953 - 573.909.773 03.FMAL 9.459 113 30.619 34.480.104 289.637.699 03.LYS 21.394 2.150 - 2.406.878 - 03.MET 30.396 1.089 17.899 65.356.420 544.077.840 04.BCS 2.805 8.636 3.054.147 24.218.629 Ghi chỳ
Trong kỳ, hầu như toàn bộ số hàng chưa đúng bỏo sẽ được đúng bao, chỉ cú một số ớt cũn tồn lại qua kỳ sau. Một số thành phẩm chưa đúng bao sau khi kiểm tra phỏt hiện bị hỏng, lỗi,… phải đem vào sản xuất lại hoặc đi tỏi chế thành sản phẩm khỏc.
Đối với hàng OV.28AV Đối với hàng OV.640V
Lượng tồn 01/09 25.150 36.640 Thực nhập từ sản xuất 1.128.825 8.727.288 Đem tỏi chế 47.400 36.460 Lượng đem đi đúng bao 1.106.575 8.691.380 Thừa( thiếu) do quản lý - 32 Lượng tồn 30/09 0 36.120
Mỗi loại thành phẩm sẽ được đúng bao theo nhiều quy cỏch khỏc nhau ( theo số kg từng bao). Sau khi đúng thành từng bao khỏc nhau, thành phẩm cũng sẽ được đổi sang mó khỏc ( theo quy cỏch bao) để tiện theo dừi, phần mềm SERA cũng cung cấp thụng tin chi tiết việc ra bao của cỏc thành phẩm.
Bước2: Tớnh hệ số phõn bổ cho từng loại thành phẩm
Kiểm toỏn viờn sẽ tớnh lại hệ số phõn bổ chi phớ cho ba loại thành phẩm là: Thành phẩm đậm đặc (DD), thành phẩm hỗn hợp (HH) và thành phẩm dạng viờn (VIEN).
Trong khi thực hiện tớnh toỏn hệ số phõn bổ chi phớ, kiểm toỏn viờn phỏt hiện: Tổng chi phớ phỏt sinh theo tớnh toỏn lại của kiểm toỏn viờn là: 3.422.533.331 VNĐ, giỏ trị này khụng khớp với chi phớ nhõn cụng, chi phớ sản xuất chung theo sổ sỏch kế toỏn. Nguyờn nhõn là tại thời điểm cuối thỏng, sau khi nhõn viờn tớnh giỏ thành đó tập hợp chi phớ lờn bảng tớnh giỏ thành thỡ kế toỏn lại hạch toỏn tiếp một số nghiệp vụ cú liờn quan đến chi phớ, dẫn đến chi phớ phỏt sinh thực tế luụn lớn hơn chi phớ dựng đề tớnh giỏ thành ( tham chiếu giấy làm việc số 5448 XYZ).
Khi tớnh hệ số, chỉ phõn bổ chi phớ nhõn cụng, chi phớ sản xuất chung cho cỏc thành phẩm. Riờng chi phớ nhõn cụng, chi phớ sản xuất chung cho việc sơ chế nguyờn liệu sẽ làm tăng giỏ trị nhập kho của nguyờn liệu, nghĩa là khụng đi vào giỏ trị của thành phẩm, do đú kế toỏn khụng phõn bổ, điều này là hợp lý.
Kết quả thực hiện tại giấy làm việc số 5446 XYZ - Hệ số tớnh được cho thành phẩm dạng viờn là 189,99.
Biểu 3.12: Giấy làm việc số 5446 XYZ – Kiểm tra việc tớnh giỏ thành thành phẩm – Tớnh hệ số phõn bổ
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiều: 5446 Kỳ kết thỳc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Kiểm tra việc tớnh giỏ thành sản phẩm Ngày thực hiện: Tớnh hệ số phõn bổ chi phớ Thực hiện Bảng tớnh hệ số phõn bổ chi phớ DD HH VIEN Tổng Chi phớ dựng phõn bổ 259.863.524 84.410.361 2.999.642.146 3.343.916.031 Tổng số lượng thành phẩm sản xuất ra 1.768.931 551.015 15.788.312 18.108.258
Chi phớ sơ chế nguyờn liệu 78.617.300 Tổng chi phớ phỏt sinh 3.422.533.331 Hệ số phõn bổ cho từng sản phẩm 146,90 153,19 189,99
Bước 3: Phõn bổ chi phớ nhõn cụng, chi phớ sản xuất chung vào hai thành phẩm đó chọn:
Bảng 3.1: Bảng phõn bổ chi phớ
Mó thành phẩm OV.28AV OV.640V
Loại thành phẩm Viờn Viờn
Hệ số phõn bổ 189,99 189,99
Thành phẩm nhập kho 1.128.825 8.727.288
Chi phớ nhõn cụng, sản xuất chung 214.466.975 1.658.108.833
Bước 4: Xỏc định mức ảnh hưởng khi chi phớ dựng để xỏc định giỏ thành khỏc với chi phớ thực tế phỏt sinh
Theo kết quả tớnh toỏn lại tai bước 2, kiểm toỏn viờn phỏt hiện cú sự chờnh lệch tổng chi phớ phỏt sinh giữa kết quả tớnh toỏn của kiểm toỏn viờn và số liệu trờn sổ kế toỏn, vỡ vậy kiểm toỏn viờn phải thực hiện trờn giấy làm việc số 5448 XYZ – Kiểm tra tớnh giỏ thành thành phẩm – Xỏc định mức độ ảnh hưởng khi chi phớ dựng để xỏc định giỏ thành khỏc với chi phớ thực tế phỏt sinh.
Biểu 3.13: Giấy làm việc số 5448 XYZ – Kiểm tra việc tớnh giỏ thành thành phẩm – Xỏc định mức ảnh hưởng khi chi phớ dựng xỏc định
giỏ thành khỏc chi phớ thực tế phỏt sinh. CễNG TY AISC CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiều: 5448 Kỳ kết thỳc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Kiểm tra việc tớnh giỏ thành sản phẩm Ngày thực hiện:
Xỏc định mức ảnh hưởng khi chi phớ dựng xỏc định giỏ thành khỏc chi phớ thực tế phỏt sinh.
Mục tiờu
Xỏc định mức ảnh hưởng khi chi phớ dựng để xỏc định giỏ thành khỏc với chi phớ thực tế phỏt sinh.
Thực hiện
Kiểm toỏn viờn tập hợp cỏc chờnh lệch hàng thỏng để tớnh tổng chờnh lệch trong kỳ và phõn bổ chờnh lệch này cho tổng số lượng thành phẩm tồn kho.
Bảng phõn bổ chờnh lệch cho tổng số lượng thành phẩm tồn kho
Thỏng Chi phớ nhõn cụng + sản xuất chung Thực tế phỏt sinh (A) Dựng để tớnh giỏ thành (B) Thỏng 1 2.813.643.622 2.770.007.873 43.635.749 17.897.929 Thỏng 2 2.667.631.935 2.631.103.567 36.528.368 16.301.305 Thỏng 3 2.754.240.220 2.543.992.038 201.248.182 20.221.583 Thỏng 4 3.610.802.745 3.519.223.340 91.597.405 23.228.866 Thỏng 5 3.363.503.963 3.268.903.387 94.600.576 19.718.067 Thỏng 6 3.326.453.556 3.202.325.617 34.127.939 18.103.533 Thỏng 7 3.329.482.506 3.209.173.340 81.309.166 19.610.587 Thỏng 8 3.565.026.272 3.501.189.916 63.836.356 20.736.523 Thỏng 9 3.407.447.995 3.422.533.331 (15.085.336) 18.108.258 Thỏng 10 3.174.110.770 3.163.430.653 10.680.117 18.254.611 Thỏng 11 2.445.558.888 2.408.609.464 36.949.424 8.139.463
Thỏng 12 3.348.572.355 3.362.474.566 (13.902.211) 11.944.205
Tổng 37.688.474.827 37.002.967.092 (1) 665.507.735 212.264.952
Số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ 3.546.315 Số lượng thành phẩm sản xuất ra trong kỳ 21.264.952 Tổng số lượng thành phẩm sẵn sàng để bỏn 215.811.267 (2) Số lượng thành phẩm tồn cuối kỳ 3.048.695 (3)
Ghi chỳ
Giỏ trị thực tế phỏt sinh đi vào giỏ vốn là A, giỏ trị bỏo cỏo tồn kho là B. Khi B < A sẽ xảy ra hai trường hợp:
Nếu trong thỏng khụng cú tồn thành phẩm: Giỏ vốn hàng bỏn trờn sổ kế toỏn thể hiện đỳng( mặc dự trờn bỏo cỏo tồn kho, giỏ vốn hàng bỏn khụng khớp với sổ này).
Nếu trong thỏng khụng cú tồn thành phẩm, khi cú đơn giỏ xuất hoặc tồn thành phẩm sẽ khụng chớnh xỏc( do dựa theo B để tớnh). Như vậy, giỏ trị tồn sẽ thấp hơn thực tế.
Ước tớnh mức ảnh hưởng bằng cỏch phõn bổ số chờnh lệch A – B vào số lượng thành phẩm tồn kho:
9.401.410 = (1) / (2) * (3)
Kết luận
Mặc dự cú ảnh hưởng đến giỏ trị tồn kho cuối kỳ nhưng do cú giỏ trị nhỏ, kiểm toỏn viờn khụng nhất thiết phải điều chỉnh. Chấp nhận cỏch tớnh giỏ thành của Cụng ty XYZ.
Trờn đõy là toàn bộ giấy tờ làm việc và cỏch thức tiến hành thực tế quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty kiểm toỏn AISC chi nhỏnh tại Hà Nội thực hiện tại hia đơn vị khỏch hàng Cụng ty ABC và Nhà mỏy XYZ. Dưới đõy sẽ là phần trỡnh bày về cỏc nhõn xột, đỏnh giỏ và cỏc kiến nghị về quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm
toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty kiểm toỏn AISC chi nhỏnh tại Hà Nội thực hiện.
Phần IV. Nhận xột đỏnh giỏ về quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty AISC chi nhỏnh tại Hà Nội thực hiện và một số
giải phỏp hoàn thiện
Phần này sẽ trỡnh bày những nhận xột chung về quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho của Cụng ty AISC chi nhỏnh tại Hà Nội tại hai