II. Thực tế công tác kế toán tại xí nghiệp 99 Bộ Quốc Phòng
3- Phơng pháp kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Việc sản xuất từng loại bia là tuỳ thuộc theo mùa, bia tiêu thụ nhiều vào mùa nóng và đợc sản xuất theo từng đợt
Phó giám đốc căn cứ vào tình hình thực tế sẽ thông báo số lợng bia sản xuất theo mỗi lần cho phân xởng. Quản đốc phân xởng căn cứ vào số lợng bia sản xuất lập phiếu yêu cầu, nguyên liệu qua kho
Phiếu yêu cầu nguyên liệu đợc lập thành 3 bản - (Phụ lục)
- 1 bản do bộ phận lập giữ để ghi sổ - 1 bản thủ kho giữ làm căn cứ ghi sổ kho - 1 bản chuyển cho kế toán
Sau đó thủ kho tiến hành xuất kho nguyên liệu theo yêu cầu cho phân x- ởng sản xuất.
Chứng từ xuất kho nguyên liệu là "phiếu xuất kho"-Mẫu số 2-VT. Phiếu xuất kho do thủ kho viết, đợc lập thành 2 liên
Liên 1: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán ghi sổ Liên 2: Ngời nhận giữ
Trích phiếu xuất kho số 01 (phụ lục)
Hàng ngày, mỗi khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất kế toán kiểm tra tính pháp lý của chứng từ, căn cứ vào phiếu xuất kho, phiếu nhập kho tiến hành phân loại chứng từ nguyên vật liệu theo từng loại để ghi sổ chi tiết.
Mẫu sổ chi tiết vật liệu - Bảng 1 (Phụ lục)
Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng số liệu trên các sổ chi tiết vật liệu để ghi vào "Báo cáo nhập - xuất các sổ chi tiết vật liệu"theo từng loại nguyên liệu. Báo cáo này do thủ kho lập và đợc chuyển cho kế toán vào đầu tháng sau. Dòng tổng cộng ở các báo cáo là cơ sở để lập "Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ".
Mẫu "báo cáo nhập - xuất - tồn nguyên liệu" - Bảng 2 (Phụ lục)
Mẫu "bảng phân bổ NVL, CCDC" - Bảng 3 (Phụ lục)
Để hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ là sở để tập hợ chi phí sản xuất, ghi nhật ký sổ cái
Theo số liệu Tháng 1 - 2005
Có TK152: 24.587.300
3.2. Kế toán chi chi phí nhân công trực tiếp
ở xí nghiệp 99, tiền lơng đợc tập hợp theo từng bộ phận. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, tiền lơng đợc hạch toán vào TK 622
Các chứng từ sử dụng để hạch toán lao động là: Bảng chấm công
- Danh sách tiền lơng xởng bia
Bảng chấm công đợc lập cho 2 bộ phận: Bộ phận hành chính và bộ phận sản xuất
Tiền lơng đợc tính theo 2 hình thức: Tiền lơng thời goan và tiền lơng sản phẩm
Mức tiền lơng thời gian = Thời gian làm việc x đơn giá tiền lơng thời gian Mức tiền lơng sản phẩm cho mỗi cá nhân đợc quy định theo ngày công sản phẩm và cho mỗi công nhân ở từng tổ
- Công nhân tổ nấu + lọc sục: 23.100đồng/ngày công - Công nhân tổ máy lạnh + lò hơi: 21.840 đồng/ngày công
Ví dụ: Trích só liệu bảng 4 - Dánh sách tiền lơng xởn bia tháng 1 - 2005 phần (phụ lục)
Nguyễn Mai Hằng (tổ nấu); hệ số lơng: 2,28 Số ngày công (thời gian): 4 ngày
Số ngày công (sản phẩm): 5 ngày Tiền lơng HC = 4 x 21.000đ = 84.000đ Sản phẩm = 5 x 23.100đ = 115.500đ
BHXH, BHYT, KPCĐ = Hệ số lơng CNV x mức lơng tối thiểu 6% = 2,28 x 210.000đ x 6% = 28.728đ
Bảng 5: Danh sách tiền ăn cả xởng bia Tháng 1 - 2005 (Phụ lục)
Số liệu ở cột tổng cộng liên doanh sách tiền lơng, tiền ăn ca là căn cứ lập bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng"- Bảng 6 (Phụ lục)
Só liệu của bảng phân bổ làm căn cứ ghi Nhật ký Sổ cái
Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp : 7.532.660,09 Có TK 334: Tiền lơng trả cho công nhân viên: 6.734.500 Có TK 338: Các khoản phải trả, phải nộp khác: 798.160,09
3.3. Chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp gồm: - Chi phí nhân viên phân xởng: 6271
- Chi phí vật liệu, CCDC : TK 6272, TK 6273 - Chi phí khấu hao TSCĐ : TK 6274
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : TK6277 - Chi phí bằng tiền khác : TK 6278
3.3.1. Chi phí nhân viên phân xởng
Nhân viên phân xởng ở xí nghiệp gồm: Kế toán phân xởng thủ kho, quản đốc phân xởng, nhân viên vận chuyển, giao hàng
Tiền lơng nhân viên phân xởng đợc tính theo hình thức tiền lơng thời gian Mức tiền lơng thời gian = thời gian làm việc x đơn giá tiền
Cũng nh công nhân sản xuất nhân viên phân xởng (lơng thời gian) đợc h- ởng các khoản ngoài lơng nh tiền ăn ca, và các khoản trích theo lơng.
Mẫu bảng 7 (Phụ lục)- Danh sách tiền lơng xởng bia tháng 1 - 2005 Để hạch toán các khoản chi phí này, kế toán sử dụng TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xởng
Nợ TK 6271 : 6.002.585,69 Có TK 334 : 5.816.450 Có TK 338 : 186.135,69
3.3.2. Kế toán vật liệu, CCDC
Căn cứ vào chứng từ xuất kho vật liệu cho sản xuất chung, kế toán tập hợp ghi vào bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, CCDC.
Nợ TK 627 : 12.600.000 Có TK 152 : 11.346.000 Có TK 153 : 1.254.000
NVL dùng chung cho phân xởng có thể cũng đợc mua ngoài không qua kho
Ví dụ: Căn cứ vào chứng từ phải thanh toán với khách hàng Cửa hàng mác chai : 3.360.000đ
Cửa hàng hộp các tông : 3.360.000đ Cửa hàng chai thuỷ tinh : 894.500đ Cộng 7.614.500đ Kế toán ghi sổ nhật ký sổ cái cột ghi
Nợ TK 627 : 7.614.500 Có TK 331 : 7.614.500
3.3.3. Chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ đợc trích khấu hao trong kỳ
- Máy móc thiết bị có số năm sử dụng ớc tính là: 10 năm - Phơng tiện vận tải có số năm sử dụng ớc tính là: 10 năm
Để tính khấu hao TSCĐ xí nghiệp sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính dựa vào tỷ lệkhấu hao hàng năm
Số trích khấu hao hàng năm: nguyên giá TSCĐ x tỷ lệ khấu hao Số chi phí khấu hao hàng tháng = số chi phí khấu hàng năm/12 Mẫu bảng 8 (phụ lục)-Bảng tính và phân bổ khấu hao
Kế toán sử dụng TK 6274 chi phí khấu hao TSCĐ Ghi Nợ TK 627 : 91.597.170,83
Có TK 214 : 91.597.170,83 3.3.4. Kế toán chi phí dich vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở xí nghiệp bao gồm chi phí tiền điện thoại, tiền sửa chữa máy móc.. .thuộc phạm vi phân xởng.
Trích nhật ký- sổ cái- Bảng 9(phụ lục)
Vi dụ: Ngày 15/1/06 chi trả tiền điện thoại tháng 12/05 với số tiền là 431.822đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 6277 :431822 Có TK 111 :431.822
3.3.5. Kế toán chi phí bằng tiền
Chi phí bằng tiền ở xí nghiệp gồm các chi phí giao dịch, tiếp khách,…
Kế toán căn cứ vào các chứng từ, nghiệp vụ phát sinh chi phí để ghi vào Nhật ký ký - Sổ cái
Nợ TK 627 Có TK111
3.4. Kế toán tâp hợp chi phí sản xuất toàn xí nghiệp
Mọi khoản chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất của toàn phân xởng tập hợp vào bên Nợ TK 154
Căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan và các nghiệp vụ phát sinh khác để ghi vào Nhật ký - Sổ cái
Cuối tháng sau khi đã nhận đợc đầy đủ các chứng từ, các báo cáo, kế toán tiến hành tập hợp số phát sinh Nợ TK 621, TK 622, TK 627 và sau đó kết chuyển vào TK 154 để tập hợp chi phí cho toàn xí nghiệp.
Nợ TK 154 : 24.579.300 Có TK 621 : 24.579.300
-Tổng chi phí nhân công trực tiếp kết chuyển sang TK 154 Nợ TK 154 : 7.532.660,09
Có TK 622 :7.532.660,09
-Tổng chi phí sản xuất chung kết chuyển sang TK 154 Nợ TK 154 :159.214.386,52
Có TK 627 :195.214.386,52
Sau khi thực hiện các bút toán kết chuyển trên, trên TK 154 đã tập hợp đủ chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ.
Mẫu bảng 9 (phụ lục) -Nhật ký sổ cái