D đầu tháng
4.5, Sổ kế toán chi tiết
Công ty KT.CT.TL Mỹ Đức
Sổ kế toán Chi tiết
TK 3382 “ Kinh phí công đoàn”
Tháng 1 năm 2003 ( Đơn vị tính: Đồng) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi
sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày tháng Nợ Có D đầu tháng 0 18 31/1 Trích 2% KPCĐ của bộ phận trực tiếp 622 1.382.531 18 31/1 Trích 2% KPCĐ của bộ phận gián tiếp 642 158.340 19 31/1 Nộp 1,3% KPCĐ lên công đoàn cấp trên
111 1.001.566
Cộng phát sinh 1.540.871 1.001.566
Công ty KT.CT.TL Mỹ Đức
Sổ kế toán Chi tiết
TK 3383 “Bảo hiểm x hội” ã Tháng 1 năm 2003 ( Đơn vị tính: Đồng) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi
sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số thángNgày Nợ Có D đầu tháng 182.490 18 31/1 Thu 5% BHXH của CNV 111 3.740.878 18 31/1 Trích 15% cho bp trực tiếp 622 10.368.981 18 31/1 Trích 15% cho bp gián tiếp 642 1.187.550 18 31/1 Thu 5% BHXH của đ/c Diên và đ/c Tân 111 39.900 18 31/1 BHXH trả thay l- ơng 2 chế độ (ốm, thai sản) 112 3.723.491 19 31/1 Công ty uỷ nhiệm chi thanh toán BHXH trả thay lơng 112 3.723.491 19 31/1 Nộp BHXH 111 15.297.409 Cộng phát sinh 19.020.900 19.060.800 D cuối tháng 222.390
Công ty KT.CT.TL Mỹ Đức
Sổ kế toán Chi tiết
TK 3384 “Bảo hiểm y tế ” Tháng 1 năm 2003 ( Đơn vị tính: Đồng) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi
sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày tháng Nợ Có D đầu tháng 0 18 31/1 Thu 1% của CNV 111 748.176 18 31/1 Trích 2% BHYT cho bp trực tiếp 622 1.382.531 18 31/1 Trích 2% BHYT
cho bp gián tiếp 642 158.340 18 31/1 Thu 1% BHYT cuă đ/c Hoa và đ/c Đàm 111 7.140 18 31/1 Thu 1% BHYT của đ/c Diên và đ/c Tân 111 7.980 19 31/1 Nộp BHYT 111 2.298.047 Cộng phát sinh 2.298.047 2.304.167 D cuối tháng 6.120
Chơng III
phơng hớng hoàn thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức - Hà Tây
3.1/ Sự cần thiết và yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng trong các doanh nghiệp.
3.1.1) Sự cần thiết của việc hoàn thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Trong sản xuất kinh doanh, tiền lơng đóng một vai trò đặc biệt quan trọng đối với sự phát triển của doanh nghiệp không chỉ trên phơng diện đòn bẩy kinh tế mà tiền lơng còn liên quan trực tiếp tới giá thành sản phẩm, nó là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh chất lợng sản xuất kinh doanh, nó còn là một bộ phận cấu thành nên chi phí sản xuất.
Vì vậy, việc tính toán tiền lơng cho ngời lao động sau mỗi kỳ sản xuất và phân bổ khoản tiền lơng này vào giá thành sản phẩm và chi phí lu thông chính xác, tránh hiện tợng lãi giả, lỗ thật là yêu cầu đặt ra đối với công tác quản lý lao động tiền lơng của doanh nghiệp.
Từ công tác hạch toán tiền lơng, BHXH giúp các nhà quản lý biết đợc tình hình sử dụng lao động quỹ lơng và cách phân phối quỹ lơng. Là cơ sở để tính toán chi phí lao động trong giá thành sản phẩm hoặc tính tổng chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất. Thông qua các loại sổ sách, chứng từ kế toán về tiền lơng, BHXH và các thành phần kinh tế khác giúp cho các nhà quản lý có kế hoạch sản xuất cụ thể cho thời kỳ sau và thông qua đó có biện pháp nhằm hạ giá thành sản phẩm, giảm chi phí để tăng lợi nhuận. Mục đích của các nhà sản xuất là lợi nhuận, còn mục đích của ngời cung ứng sức lao động là tiền lơng. Với ý nghĩa này tiền l- ơng cung cấp sự sáng tạo sức giá trị mới hay đúng hơn là nguồn cung ứng sự sáng tạo sức sản xuất, năng lực của ngời lao động trong quá trình sản xuất. Hơn nữa, hạch toán tiền lơng bhxh tạo điều kiện cho việc kiểm tra kiểm soát của cấp trên
trong việc phân phối của doanh nghiệp đảm bảo sự công khai trong việc phân phối này, qua việc tính đúng, tính đủ thanh toán kịp thời tiền lơng, tạo cho ngời lao động tin tởng chắc chắn vào thành quả lao động của họ, khuyến khích họ làm việc hăng say hơn, phát huy cao nhất tính năng động sáng tạo của mình.
Mỗi doanh nghiệp trong xã hội đều có một hình thức, quan niệm và cách thức trả lơng khác nhau. Tuy nhiên các doanh nghiệp đều mong muốn có đợc một cách tính, cách thức chi trả và hạch toán tiền lơng phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp mình. Do có sự thay đổi về kinh tế - xã hội, đặc thù sản xuất kinh doanh và nhu cầu của ngời lao động nên tiền lơng ở mỗi doanh nghiệp đều có những tồn tại. Các nhà quản lý doanh nghiệp cũng đang nỗ lực và mong muốn khắc phục những tồn tại đó để hoàn thiện cơ chế tiền lơng ở doanh nghiệp mình. Một cơ chế trả lơng thích hợp là đảm bảo đợc phần lớn đời sống cán bộ CNV và xứng đáng với công việc mà ngời lao động bỏ ra.
Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng là một phần hành kế toán khá đơn giản so với các phần hành kế toán khác nhng lại có ý nghĩa quan trọng trong công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, ảnh hởng đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó hoàn thiện công tác hạch toán tiền l- ơng và các khoản trích theo lơng là rất cần thiết đối với công tác kế toán trong các doanh nghiệp.
3.1.2) Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo l- ơng.
Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng là công cụ phục vụ sự điều hành, quản lý lao động có hiệu quả. Vì vậy hoàn thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng nhằm đạt đợc những yêu cầu sau:
∗ Đối với kế toán tiền lơng:
- Ghi chép, phản ánh tình hình sử dụng quỹ lơng theo đúng nguyên tắc và đúng chế độ hiện hành.
- Kiểm tra tình hình biên chế số lợng và chất lợng của cán bộ CNV trong doanh nghiệp.
- Tính toán và phân bổ chính xác tiền lơng vào chi phí sản xuất và chi phí lu thông cho phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp đảm bảo tính hiệu quả, tiết kiệm.
- Thanh toán kịp thời tiền lơng và các khoản thanh toán khác cho cán bộ CNV.
∗ Đối với kế toán bhxh:
- Tính chính xác, trích chính xác số bhxh đợc trích theo chế độ xã hội. - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình chi tiêu quỹ bhxh.
- Thanh toán kịp thời bhxh đối với CNV cũng nh đối với cơ quan bhxh
cấp trên.
3.2/ Đánh giá thực trạng kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức.
3.2.1) u điểm:
Qua quá trình tìm hiểu thực tế về công tác quản lý, công tác kế toán tại Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức, em nhận thấy Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức là một đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập, với nhiệm vụ xuyên suốt quá trình hình thành và phát triển là quản lý và khai thác công trình thuỷ lợi phục vụ tới tiêu nớc cho sản xuất nông nghiệp của 22 xã và 1 thị trấn. Trong quá trình thực hiện nhiệm vụ đợc giao mặc dù gặp phải không ít khó khăn kể cả khách quan lẫn chủ quan nhng nhờ sự lãnh đạo sáng suốt của ban giám đốc nên công ty đã tự khẳng định đợc mình, hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, tạo việc làm và chăm lo đời sống của ngời lao động.
Về công tác kế toán chung tại Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức đợc thực hiện tơng đối tốt. Tuy hệ thống tài khoản kế toán của Nhà nớc luôn có sửa đổi, bổ sung dẫn đến sự thay đổi về cách hạch toán nhng kế toán Công ty đã thực hiện đúng chế độ kế toán quy định, luôn có sự sửa đổi, bổ sung kịp thời. Trong quá trình áp dụng chế độ kế toán mới tuy còn gặp nhiều khó khăn do phải tiếp cận với những khái niệm mới, quan điểm mới với những hớng dẫn, quy định cha thật rõ ràng, cụ thể và ổn định... nhng bộ máy kế toán của Công ty đã biết vận dụng sáng tạo, có hiệu quả chế độ kế toán mới vào điều kiện cụ thể của Công ty mình.
Về Bộ máy kế toán của Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức: đợc tổ chức và phân công nhiệm vụ rõ ràng, mỗi kế toán có trách nhiệm làm một phần
hành kế toán cụ thể việc này đã tạo điều kiện cho nhân viên kế toán phát huy tính sáng tạo chủ động, thành thạo trong công việc. Các phần hành kế toán đợc phối hợp rất khéo léo tạo động lực thúc đẩy quá trình triển khai, khai thác nghiệp vụ đạt hiệu quả và chính xác đúng chế độ. Sổ chi tiết, sổ tổng hợp, sổ cái luôn đợc ghi chép rõ ràng, hợp logic, đúng chế độ hiện hành.
Về công tác kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc tiến hành hàng tháng khá nề nếp bởi phòng tài vụ. Các phần việc kế toán đợc ghi chép đầy đủ là cơ sở đảm bảo cho việc tính lơng đợc chính xác.
- Hạch toán chi tiết: Cách tính lơng cho ngời lao động của Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức hợp lý và chính xác, bảng chấm công đợc ghi chép chính xác, rõ ràng; lu chuyển chứng từ sổ sách theo đúng trình tự quy định đảm bảo tính chính xác số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Việc thanh toán lơng đợc thực hiện tơng đối tốt, đúng kỳ hạn, chính xác hợp lý thoả đáng cho ngời lao động.
- Hạch toán tổng hợp: Sổ sách kế toán tổng hợp nh chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ kế toán chi tiết đợc Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức thiết kế đúng với chế độ kế toán quy định.
Cùng với tiền lơng là các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) đợc Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức trích nộp hàng tháng với tỷ lệ trích nộp trên tổng quỹ lơng cấp bậc đảm bảo đúng chế độ cho ngời lao động.
3.2.2) Nhợc điểm:
Bên cạnh những u điểm nói trên, do chế độ kế toán cha đợc hoàn chỉnh luôn có sự sửa đổi, bổ sung mới nên công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng nói riêng ở Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức vẫn còn một số vấn đề cần phải hoàn thiện hơn.
∗ Về kế toán tiền lơng:
Đối với ngời lao động lơng là nguồn thu nhập chủ yếu, trả lơng hợp lý, thoả mãn lợi ích ngời lao động sẽ trở thành đòn bẩy kinh tế khuyến khích tăng năng suất lao động. Chính vì vậy mà Nhà nớc ta luôn cố gắng cải thiện mức lơng tối
thiểu cho cán bộ CNV, ngời lao động để nó xứng đáng với sức lao động mà họ đã bỏ ra và đáp ứng đợc nhu cầu cuộc sống của họ. Với sự cố gắng không ngừng nên mức lơng tối thiểu của Nhà nớc ta trả cho ngời lao động hiện nay là: 290.000 đồng/ ngời/ tháng.
Nhng đến tháng 1 năm 2003 Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức vẫn cha áp dụng mức lơng tối thiểu là 290.000 đồng/ ngời/ tháng mà vẫn áp dụng mức lơng là 210.000 đồng/ ngời/ tháng điều đó làm cho thu nhập của cán bộ CNV không đợc cải thiện. Mặt khác, chế độ mới về tiền lơng theo quy định của Nhà nớc vẫn cha đợc áp dụng.
Hơn nữa Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức áp dụng hình thức trả lơng cho cán bộ CNV theo thời gian giản đơn nên việc quản lý thời gian làm việc của ngời lao động thông qua “Bảng chấm công”. Nh vậy, kế toán tiền lơng chỉ theo dõi đợc ngày công làm việc mà không theo dõi đợc số giờ làm việc thực tế của ngời lao động. Do đó việc tính, trả lơng cha thật chính xác so với thời gian làm việc thực tế của ngời lao động.
∗ Về kế toán các khoản trích theo lơng:
- Trong phần phản ánh thanh toán BHXH trả thay lơng kế toán vận dụng không đúng đắn hệ thống tài khoản. Nghĩa là khi nhận đợc thông báo của cơ quan BHXH về khoản BHXH trả thay lơng kế toán Công ty thanh toán thẳng cho cán bộ CNV mà không phản ánh trên TK 334. Điều đó làm cho số liệu trên TK 334 không đợc rõ ràng, chính xác.
- Theo quy định mới của Nhà nớc thì việc trích nộp BHXH, BHYT đợc tính trên tổng quỹ lơng cấp bậc còn KPCĐ đợc tính trên tổng quỹ lơng thực tế. Nhng đến tháng 1 năm 2003 Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức vẫn cha thực hiện theo quy định mới mà vẫn tính trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng quỹ lơng cấp bậc.
- Trên “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH” của công ty không thể hiện đầy đủ số liệu của TK 338, kế toán công ty chỉ phản ánh 19% BHXH, BHYT, KPCĐ
tính vào chi phí sản xuất kinh doanh mà không phản ánh 6% số BHXH, BHYT phải đóng góp của cán bộ CNV.
3.3/ Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức.
Trên cơ sở phân tích về lý luận và từ thực trạng kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức, em xin đa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tiền lơng và các khoản trích theo l- ơng tại Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức nh sau:
3.3.1) ý kiến thứ nhất: Vận dụng đúng đắn hệ thống tài khoản kế toán trong việc phản ánh thanh toán BHXH phải trả CNV.
Trong phần BHXH trả thay lơng Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức hạch toán không thông qua tài khoản 334, tức là khi nhận đợc giấy báo có của ngân hàng về khoản BHXH trả thay lơng kế toán Công ty đã ghi:
Nợ TK 112
Có TK 338(3383)
Khi thanh toán BHXH trả thay lơng cho công nhân viên kế toán lại ghi: Nợ TK 338(3383)
Có TK 112
Kế toán Công ty đã hạch toán thẳng BHXH trả thay lơng nh trên là sai với chế độ kế toán. Theo tôi, công ty phải phản ánh BHXH trả thay lơng thông qua tài khoản 334 để số liệu phản ánh trên tài khoản này đợc đầy đủ, chính xác hơn. Cụ thể:
- Khi tính BHXH trả thay lơng kế toán ghi: Nợ TK 338(3383)
Có TK 334
Nợ TK 112
Có TK 338(3383)
- Khi thanh toán BHXH trả thay lơng cho công nhân viên kế toán ghi: Nợ TK 334
Có TK 112
3.3.2) ý kiến thứ hai: Cần phải vận dụng đúng quy định về chế độ tiền l- ơng của Nhà nớc.
+ Theo quy định của Nhà nớc mức lơng tối thiểu hiện nay của ngời lao động là 290.000 đồng/ ngời/ tháng nhng đến tháng 1 năm 2003 Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Mỹ Đức vẫn áp dụng mức lơng tối thiểu là 210.000 đồng/ ngời/ tháng. Nh vậy là sai quy định của Nhà nớc, theo tôi, Công typhphair thực hiện theo quy định của Nhà Nớc tức là áp dụng mức lơng tối thiểu cho ngời lao động là 290.000 đồng/ ngời/ tháng để tăng thu nhập và cải thiện đời sống cho ngời lao động.
Cụ thể:
Với mức lơng tối thiểu là 210.000 đồng/ ngời/ tháng thì chị Nghiêm Thị Hoa