* Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Vật liệu là một trong những nguyên tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh . Giá trị của vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo nên
ghi
giá trị của sản phẩm. Trong XDCB, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng, chúng thờng chiếm từ 60% đến 80% tuỳ theo kết cấu của công trình trong giá thành sản phẩm.
Do vậy , việc quản lí chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lí, nhằm làm giảm chi phí và giá thành sản phẩm xây lắp. Xác định đợc tầm quan trọng của nó công ty luôn chú trọng tới việc quản lí vật liệu từ khâu mua vào, vận chuyển cho tới khi xuất dùng vào quá trình sản xuất thi công .
Khoản mục chi phí vật liệu trong giá thành công tác xây lắp của Công ty
vật liệu xây dựng và xây lắp Thơng Mại bao gồm:
-Giá trị của vật liệu xây dựng : gạch, cát , ximăng, sắt,thép... -Giá trị các vật liệu khác: đinh ,que hàn ,sơn ,vôi ve....
-Giá trị các vật liệu sử dụng luân chuyển: gỗ, cốp pha, đà giáo bằng gỗ, tre (giàn giáo thép Bộ Xây Dựng qui định là TSCĐ)
-Giá trị các cấu kết đúc sẵn bằng gỗ , sắt ,thép ,bê tông .
-Các thiết bị đi kèm vật liệu kiến trúc nh: thiết bị thông gió, chiếu sáng, thiết bị vệ sinh , thu lôi, cấp thoát nớc....
Do đặc điểm hoạt động của công ty với qui mô lớn, chuyên thi công các công trình xây dựng có giá trị lớn, để hạch toán hàng tồn kho công ty sử dụng
phơng pháp kê khai thờng xuyên. Vì vậy để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn
của toàn bộ vật liệu theo số tiền ,kế toán mở TK 152"nguyên liệu, vật liệu" TK 152 đợc mở chi tiết nh sau:
TK 1521"vật liệu chính" TK 1522 "vật liệu phụ " TK 153 "công cụ ,dụng cụ "
Cụ thể công tác tập hợp chi phí vật liệu của công ty đợc tiến hành theo trình tự sau:( Toàn bộ số liệu ở đây đ ợc lấy theo số liệu kế toán tại công trình kè Hậu Kiên)
Do đặc điểm của nghành XDCB và sản phẩm XDCB là địa điểm phát sinh chi phỉ nhiều nơi khác nhaunên để thuận tiện cho việc xây dựng công trình,
tránh việc vận chuyển tốn kém, công ty tổ chức kho vật liệu ngay tại công trình ,việc nhập ,xuất vật liệu diễn ra ngay tại đó .
Trớc tiên ,căn cứ vào khối lợng thi công trong tháng, ban chỉ huy công trình lập kế hoạch tiến độ cung cấp vật t trong tháng gửi về phòng kế hoạch tổng hợp vào ngày 25 của tháng trớc, trong bản kế hoạch phải ghi rõ : số lợng ,giá cả, thời gian và nơi cung ứng. Phòng kế hoạch tổng hợp trong 3 ngày phải có trách nhiệm chuyển qua phòng kế toán để xin tạm ứng tiền vật t. Sau khi hoàn thành các thủ tục xem xét, xác nhận của kỹ thuật, kế toán trởng và giám đốc, kế toán tiền mặt viết phiếu chi cho tạm ứng tiền. Sau khi nhận đợc tiền tạm ứng, nhân viên văn phòng cung ứng vật t cùng chủ nhiêm văn phòng tiến hành đi mua vật t, về nhập kho công trình phục vụ sản xuất thi công. Sau đó không quá 10 ngày phải có chứng từ thanh toán tạm ứng thì mới đợc tạm ứng lần sau. Ngời tạm ứng phải hoàn đủ số tiền tạm ứng về quĩ của phong kế toán. Khi nhập kho, phải có hoá đơn kiêm phiếu xuất kho và chịu trách nhiêm về số lợng, chất lợng ,chủng loại vật t đã nhập đúng với yêu cầu của công việc. Căn cứ vào các hợp đồng khoán cho các đội, dựa vào khối lợng thi công, các đội trởng viết giấy đề nghị lĩnh vật t ban chỉ huy công trình duyệt giấy lĩnh vật t và kế toán công trình căn cứ vào đó để viết phiếu xuất .
VD : Trong tháng 12 năm 2004 , kế toán công trình kè Hậu Kiên đã viết phiếu xuất kho một số vật liệu nh sau :
Bảng 1: Phiếu xuất kho
Ngày 18/12/2004 Họ và tên ngời nhận hàng: Phạm văn Bính
Lý do xuất kho: Xây dựng móng công trình Xuất tại kho: Giới
STT
Tên nhãn hiệu,qui cách,phẩm chất,vật t
(sản phẩm,hàng hoá) Mã số
Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
Sắt buộc kg 20
Số tiền viết bằng chữ :
Đơn giá thực tế của vật liệu xuất dùng và vật liệu tồn kho cuối tháng đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền:
Giá vốn thực tế của + Giá vốn thực tế của Đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập trong kỳ bình quân =
gia quyền Số lợng vật liệu + Số lợng vật liệu nhập tồn đầu kỳ trong kỳ
VD : Trong tháng 12/2004 , ở công trình kè Hậu Kiên có số liệu nh sau: Xi măng Bỉm Sơn tồn đầu kỳ : Số lợng :11.090 ; Số tiền :10.091.900 Xi măng Bỉm Sơn nhập trong kỳ : Số lợng :15.000 ; Số tiền :13.930.000
Kế toán công trình đã tính đợc đơn giá thực tế của xi măng xuất kho trong tháng là :
Đơn giá thực tế của 10.090.900 + 13.930.000
xi măng Bỉm Sơn = = 910
xuất trong kỳ 11.090 + 15.000
Các loại vật liệu khác cũng đợc kế toán công trình tính toán tơng tự nh vậy. Đơn giá thực tế bình quân gia quyền này là cơ sở để tính giá thực tế của toàn bộ vật liệu xuất dùng trong kỳ và vật liệu tồn cuối kỳ đợc ghi vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên vật liệu của công trình trong tháng. Cuối tháng, các chứng từ gốc (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, tờ kê chi tiết vật t, bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn....) sẽ đợc kế toán công trình đóng thành tập để gửi lên phòng kế toán công ty. Sau đó, kế toán vật t công ty lập bảng tổng hợp xuất vật t trong tháng của công ty. Số tiền đợc kế toán công ty tính toán dựa trên số lợng xuất kho trên những phiếu xuất nhân với đơn giá của vật liệu xuất kho đã tính ở trên, tập hợp theo từng nhóm đã phân loại và định khoản vào TK liên quan .
VD : Kế toán công ty đã lập bảng tổng hợp xuất vật t của công trình kè Hậu Kiên trong tháng 12/2004 nh sau :
Bảng 2 : Bảng tổng hợp xuất vật t tháng 12/2004 của công trình kè Hậu Kiên.
Ngày Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có
30/12
30/12 Xuất vật liệu phụ 621 1522 6.680.400
30/12 Xuất nhiên liệu dùng cho máy thi công 621 1523 3.125.000
30/12 Xuất công cụ ,dụng cụ 621 153 1.450.000
Cuối tháng khi tiến hành phân bổ số vật liệu xuất dùng cho thi công các công trình tính vào chi phí , kế toán công ty lập bảng phân bổ vật liệu của tháng đó bằng cách lấy số liệu từ bảng tổng hợp xuất vật t trong tháng .
VD: Bảng phân bổ vật liệu tháng 12/2004 của công trình kè Hậu Kiên đợc lập nh sau:
Bảng 3: Bảng phân bổ vật liệu của công trình kè Hậu Kiên tháng 12/2004 S T T Ghi có các TK TK152 TK153 Tổng cộng TK 1521 TK1522 TK1523 TK621 190.921.000 6.680.400 3.125.000 200.726.400 TK627 1.450.000 1.450.000
Cuối mỗi tháng ,ở mỗi công trình có chủ nhiệm công trình , thủ kho công trình ,nhân viên kế toán của công trình tiến hành kiểm kê kho vật liệu . Sau khi kiểm kê biết đợc toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình kè Hậu Kiên là : 200,726,400 đồng . Kế toán căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ vật liệu để vào sổ Nhật Ký Chung của công ty .
Bảng 4: Sổ Nhật Ký Chung
(Từ 1/12 -> 31/12)
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
Số Ngày Xuất vật liệu chính phục vụ công trình 621 1521 190921000 190921000 Xuất vật liệu phụ phục vụ công trình 1522621 6680400 6680400
Xuất nhiên liệu phục vụ thi
công 1523621 3125000 3125000
Phân bổ lơng CNTT 622