V. Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm tại Công ty kỹ
3. kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm
Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, hạch toán các nghiệp vụ về tiêu thụ và thành phẩm chỉ khác với các doanh nghiệp áp dụng ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên trong việc xác định giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành, nhập, xuất kho và tiêu thụ; còn việc phản ánh doanh thu và các khoản liên quan đến doanh thu (chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, doanh thu bán hàng bị trả lại, thuế VAT ) hoàn toàn giống nhau.…
3.1. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ
3.1.1. Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn hàng cha tiêu thụ
Nợ tài khoản 632
Có tài khoản 155 – Giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ
Có tài khoản 157 – Trị giá vốn thành phẩm gửi bán, ký gửi đại lý cha bán đầu kỳ
3.1.2. Trong kỳ kinh doanh, căn cứ vào các chứng từ phản ánh nhập, xuất, tiêu thụ sản xuất, dịch vụ, kế toán ghi các bút toán sau:
a/ Bút toán 1: Phản ánh doanh thu tiêu thụ - Nếu thu bằng tiền hoặc bán chịu
Nợ tài khoản 111, 112 – Doanh thu bằng tiền đã thu Nợ tài khoản 131 – Phải thu ở khách hàng
Có tài khoản 33311 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp Có tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng
TK 155 TK 632
Kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ Kết chuyển giá vốn thành phẩm
tồn kho cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê
- Nếu thu bằng vật liệu, dụng cụ
+ Nếu hàng đem đi trao đổi thuộc diện chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ và hàng nhận về đợc dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế theo ph- ơng pháp khấu trừ, kế toán ghi các bút toán:
* Phản ánh giá trao đổi (cha có thuế giá trị gia tăng) Nợ tài khoản 611(1) – Giá trao đổi
Có tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng
* Phản ánh số thuế VAT đợc khấu trừ (của hàng nhận về) và thuế VAT phải nộp (của khách hàng đem đi trao đổi)
Nợ tài khoản 1331 – Thuế VAT đợc khấu trừ Có tài khoản 33311 – Thuế VAT phải nộp
+ Nếu hàng đem đi trao đổi thuộc diện chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ và hàng nhận về đợc dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế theo ph- ơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế VAT, kế toán ghi:
Nợ tài khoản 6111 – Giá trao đổi
Có tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng
Có tài khoản 33311 – Thuế VAT phải nộp của hàng trao đổi b/ Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu đã chấp thuận cho khách hàng ghi
Nợ tài khoản 521 – Số chiết khấu khách hàng đợc hởng
Nợ tài khoản 33311 – Số thuế VAT trả lại cho khách hàng theo số chiết khấu khách hàng đợc hởng
Có tài khoản 111, 112 – Trả tiền cho ngời mua
Có tài khoản 131 – Trừ vào số tiền phải thu ở ngời mua
Có tài khoản 3388 – Số chiết khấu chấp nhận nhng cha thanh toán cho ngời mua
c/ Trờng hợp giảm giá hàng bán trên giá thoả thuận do hàng kém phẩm chất sai quy cách hoặc bớt giá, hồi khấu
Nợ tài khoản 532 – Số giảm giá hàng bán khách hàng đợc hởn
Nợ tài khoản 33311 – Thuế VAT trả lại cho khách hàng theo số giảm giá khách hàng đợc hởng
Có tài khoản 111, 112 – Xuất tiền trả cho ngời mua Có tài khoản 131 – Trừ vào số tiền phải thu ở ngời mua Có tài khoản 3388 – Số giảm giá chấp nhận nhng cha thanh toán d/ Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại do các nguyên nhân khác nhau (vi phạm hợp đồng, hàng không đúng chủng loại quy cách )…
Phản ánh trị giá vốn của hàng bán bị trả lại (chỉ ghi trong trờng hợp đã xử lý, bồi thờng, bán thu bằng tiền, tính vào chi phí bán hàng Tr… ờng hợp nhập kho hay đang gửi tại kho ngời mua thì không ghi).
Nợ tài khoản 1388 – Quyết định cá nhân bồi thờng Nợ tài khoản 334 – Quyết định trừ vào lơng
Nợ tài khoản 711 – Tính vào chi phí khác
Nợ tài khoản 111, 112 – Bán phế liệu thu bằng tiền
Có tài khoản 632 – Giá vốn hàng bị trả lại đã xử lý Phản ánh doanh thu và thuế VAT của số hàng bán bị trả lại
Nợ tài khoản 531 – Doanh thu của hàng bị trả lại
Nợ tài khoản 33311 – VAT trả lại cho khách hàng tính theo số doanh thu của hàng bị trả lại
Có tài khoản 111, 112 – Xuất tiền trả cho khách hàng Có tài khoản 131 – Trừ vào số tiền phải thu của khách
3.1.3. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá, chiết khấu bán hàng, doanh thu của hàng bán bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng trong kỳ
- Kết chuyển chiết khấu bán hàng Nợ tài khoản 511
Có tài khoản 521 – Kết chuyển chiết khấu bán hàng - Kết chuyển doanh thu hàng bị trả lại
Nợ tài khoản 511
Có tài khoản 531 – Doanh thu hàng bị trả lại - Kết chuyển giảm giá hàng bán
Có tài khoản 532 – Kết chuyển số giảm giá hàng bán Đồng thời kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ
Nợ tài khoản 511
Có tài khoản 911
3.1.4. Cuối kỳ, để xác định giá vốn hàng bán, kế toán ghi các bút toán kết chuyển nh sau
- Giá thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp
Nợ tài khoản 632
Có tài khoản 631
- Giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cha tiêu thụ cuối kỳ Nợ tài khoản 157 – Thành phẩm gửi bán cha tiêu thụ Nợ tài khoản 155 – Thành phẩm tồn kho
Có tài khoản 632 – Giá vốn thành phẩm cha tiêu thụ cuối kỳ - Kết chuyển giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thụ để xác định kết quả
Nợ tài khoản 911
Có tài khoản 632
3.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp
Đối với các doanh nghiệp này, việc hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán, giá vốn hàng tồn kho, giá vốn hàng đang gửi bán giống nh các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ và hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (mục 2 – phần IV). Đối với việc hạch toán doanh thu và các khoản liên quan đến doanh thu lại đợc tiến hành nh các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp và hạch toán hàng tồn kho theo ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên (mục 3.2 – phần III)
Phần II: Thực trạng kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm
tại Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5
I. Đặc điểm kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh tại Công ty kỹ nghệ thực lý hoạt động kinh doanh tại Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 có ảnh hởng đến kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm
1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 phẩm 19/5
Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 – Sơn Tây – Hà Tây trực thuộc Tổng công ty mía đờng I, thuộc Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn. Công ty đợc thành lập ngày 27- 11-1968 với tên gọi ban đầu là Nhà máy đờng 19/5 đóng trên địa bàn xã Trung Hng – Thị xã Sơn Tây – Tỉnh Hà Tây.
Nhà máy đờng 19/5 đợc thành lập trong thời gian cuộc kháng chiến chống Mỹ của nhân dân ta đang ở vào thời kỳ ác liệt nhất, nhu cầu đờng glucoza phục vụ cho chiến trờng rất lớn, trong khi đó việc vận chuyển nhập glucoza từ Trung Quốc về rất khó khăn. Do vậy, nhiệm vụ chủ yếu của nhà máy lúc bấy giờ là sản xuất hai loại đờng
- Glucoza bột (tiêm) phục vụ ngành y tế.
- Glucoza nớc (đờng nha) cung cấp cho ngành công nghiệp thực phẩm.
Trang thiết bị sản xuất của nhà máy lúc bấy giờ hoàn toàn do Cộng hoà dân chủ nhân dân Trung Hoa tài trợ, lắp đặt, với hai dây truyền sản xuất đờng glucoza đã tơng đối lạc hậu (công nghệ thuỷ phân axit). Tuy nhiên đây lại là nhà máy đầu tiên và duy nhất tại Việt Nam sản xuất đờng glucoza. Do điều kiện chiến tranh, nhà máy không đợc xây mới mà máy móc thiết bị đợc lắp đặt, sản xuất ngay tại trờng cấp III Sơn Tây và trờng s phạm tỉnh Sơn Tây (cũ).
Nhà máy đi vào hoạt động với công suất ban đầu là 600 tấn đờng glucoza/ năm, với số công nhân lao động là 265 ngời.
Đến năm 1977 nhà máy đơng 19/5 sát nhập với nhà máy đạm đổi tên thành Xí nghiệp liên hiệp thực phẩm 19/5. Số lao động tăng lên 585 ngời. Thời kỳ này xí nghiệp có lắp thêm hai dây chuyền sản xuất mì chính và một số sản phẩm khác.
Năm 1987, hoạt động của xí nghiệp đã bớc sang một giai đoạn mới: Cùng với sự chuyển mình của toàn bộ nền kinh tế đất nớc, xí nghiệp đợc chủ động sản xuất kinh doanh và việc hạch toán cũng hoàn toàn độc lập.
Đứng trớc những thách thức mới của nền kinh tế thị trờng, cùng với sự lạc hậu về công nghệ sản xuât, máy móc thiết bị lại bị h hỏng nhiều, cơ sở hạ tầng còn yếu kém. Tuy nguồn vốn còn hạn hẹp, nhng xí nghiệp đã mạnh dạn đầu t thêm dây chuyền công nghệ mới và tổ chức sản xuất thêm mặt hàng bánh kẹo để mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh đảm bảo đời sống cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp. Vào thời điểm này, công suất dây chuyền sản xuất đờng glucoza đạt 1600 tấn/năm (trong đó 1500 tấn đờng glucoza nớc, 100 tấn đờng glucoza bột) và dây chuyền sản xuất bánh kẹo cũng đạt 1000 tấn/năm.
Số lợng lao động của xí nghiệp trong giai đoạn này giảm xuống còn 450 ngời. Theo nghị định 338 của Thủ tớng Chính phủ, quyết định 02 ngày 06.01.1993 của Bộ công nghiệp: Xí nghiệp liên hiệp thực phẩm 19/5 đợc thành lập lại với tổng số vốn đợc giao là 5.700.000.000 đồng.
Để hoà nhập đợc trong cơ chế thị trờng đảm bảo sự tồn tại và phát triển là một trong những mong muốn không dễ gì đạt đợc, nhất là một doanh nghiệp sản xuất và chế biến thực phẩm. Song, với sự cố gắng, nỗ lực, sự đoàn kết nhất trí của toàn thể cán bộ công nhân viên, cùng với đội ngũ cán bộ quản lý vững vàng về nghiệp vụ chuyên môn, am hiểu về thông tin, kiến thức kinh tế thị trờng, trong những năm qua, bớc đầu Xí nghiệp đã đạt đợc những kết quả đáng khích lệ trong việc thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của mình.
Ghi nhận những kết quả trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ngày 14/11/1994, Bộ Nông nghiệp và công nghiệp thực phẩm (nay là Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn) đã ra quyết định số1513-NN/TCCB/QĐ đổi tên Xí nghiệp liên hiệp thực phẩm 19/5 thành Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5.
Trong bối cảnh hiện nay, công ty xác định phải coi trọng sản xuất mặt hàng truyền thống và thực hiện đa dạng hoá sản phẩm. Ngoài việc sản xuất đờng glucoza, công ty còn sản xuất thêm các loại bánh kẹo, nớc giải khác, in bao bì với nhiều chủng loại, tăng khả năng cạnh tranh. Công ty thực hiện tinh giản biên chế, sắp xếp lại lao động, sát nhập lại các phòng ban cho hợp lý. Bên cạnh đó, công ty tập trung chiều sâu, cải tiến máy móc thiết bị, tăng cờng các biện pháp quản lý, nghiên cứu và
áp dụng có hiệu quả tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất. Đồng thời, cũng tiến hành sửa chữa, tự tạo, xây dựng mới cơ sở hạ tầng: nhà xởng, kho bảo quản nguyên vật liệu, kho thành phẩm.
Tổng mức đầu t vào bánh kẹo là gần 1,5 tỷ đồng. Công ty đã sản xuất mặt hàng bánh kẹo với nhiều chủng loại đa dạng phong phú trên dây chuyền công nghệ sản xuất tiên tiến. Hiện nay, công suất bánh kẹo hàng năm là trên 2000 tấn, mặt hàng này đợc thị trờng chấp nhận và có nhiều bạn hàng cộng tác.
Sản phẩm của Công ty đã có chỗ đứng ở một số tỉnh, thành phố lớn nh: Hà Nội, Hải Phòng, Hải Dơng, Thanh Hoá, Thái Bình, Vinh, Quảng Ninh, Cao Bằng, Hoà Bình…
Sau những cố gằng nỗ lực của Công ty, trong những năm gần đây, kết quả sản xuất kinh doanh đạt đợc nh sau.
Bảng 1: Một số kết quả sản xuất kinh doanh của CTKNTP 19/5 Chỉ tiêu Đơn vị tính 2000 2001 2002
Tổng doanh thu triệu đồng 21.927 28.033 27.691
Số LĐ bình quân ngời 398 390 360
Nộp ngân sách triệu đồng 341 352 384
Nhìn chung, trong hơn 30 năm kể từ ngày thành lập cho đến nay, Công ty đã trải qua nhiều giai đoạn xây dựng và phát triển. Từ những năm đất nớc còn chiến tranh cho đến khi hoà bình lập lại, mặc dù gặp rất nhiều khó khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nhng Công ty vẫn từng bớc đi lên, khắc phục mọi khó khăn bằng nhiều biện pháp quản lý có hiệu quả, tự khẳng định mình. Công ty đã làm tốt công tác bảo toàn vốn trong sản xuất kinh doanh, không ngừng mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao chất lợng sản phẩm, nâng cao uy tín với khách hàng, tạo chỗ đứng trên thị trờng.
2. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty đợc bố trí theo cơ cấu quản lý tổ chức quản lý trực tuyến chức năng, cơ cấu quản lý này có:
- Ưu điểm: Phản ánh logic các chức năng của Công ty, phản ánh đợc mức độ chuyên môn hoá cao, dễ đào tạo, dễ kiểm soát.
- Nhợc điểm: Bộ máy cồng kềnh khó kiểm soát tạo sự cứng nhắc, tầm nhìn hẹp, khó phối hợp các chức năng
Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 là một doanh nghiệp Nhà nớc tự hạch toán sản xuất kinh doanh, cơ cấu bộ máy của Công ty đợc tổ chức theo một cấp.
Ban giám đốc Công ty gồm ba ngời: một Giám đốc và hai phó Giám đốc: - Giám đốc: là ngời điều hành và đứng đầu bộ máy quản lý của Công ty, chịu trách nhiệm chỉ huy toàn bộ bộ máy quản lý của Công ty. Ngoài việc uỷ quuyền cho các Phó giám đốc, Giám đốc còn chỉ đạo công tác thi đua, kỷ luật, chế độ trong Công ty.
- Phó giám đốc kỹ thuật: có nhiệm vụ giúp Giám đốc phụ trách tình hình sản xuất, điều độ sản xuất, chỉ đạo trực tiếp các phân xởng sản xuất.
- Phó giám đốc kinh doanh: có nhiệm vụ giúp Giám đốc phụ trách về tình hình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc, bảo đảm hoạt động sản xuất kinh doanh thông suốt, phụ trách cung ứng vật liệu và tiêu thụ sản phẩm.
Các phòng ban chức năng (gồm trởng, phó phòng và nhân viên)
- Phòng tài chính kế toán: có nhiệm vụ hạch toán hoạt động sản xuất kinh doanh, thanh quyết toán với Nhà nớc.
Giám đốc Phòng kỹ thuật KCS Phòng tổ chức hành chính Phòng công đoàn Phòng kế hoạch đầu t Phòng tài chính kế toán Phòng kinh doanh PX đ- ờng bột PX đ- ờng n- ớc PX kẹo I PX kẹo II PX Kẹo III PX bánh PX cơ điện
- Phòng kế hoạch đầu t: có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch sản xuất và kế hoạch đầu t của Công ty.
- Phòng tổ chức hành chính:– có nhiệm vụ thanh quyết toán quỹ lơng quản lý, điều phối hoạt động trong sản xuất, hớng dẫn khách hàng đến giao dịch quan hệ công tác với Công ty, nhận phát th, báo chí cho các phòng ban, làm thủ tục hành chính cho Công ty.
- Phòng kỹ thuật KCS: có nhiệm vụ phụ trách kỹ thuật sản xuất, kiểm tra