II. thực trạng về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1. Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty May 10
1.4.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Khoản mục chi phí sản xuất chung đợc tính trong giá thành sản phẩm là những chi phí phục vụ cho sản xuất nhng mang tính chất chung cho toàn phân x- ởng, xí nghiệp. Đó là những chi phí cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
Tại Công ty May 10, chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí nhân viên phân xởng;
- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho phân xởng; - Chi phí khấu hao tài sản cố định;
- Chi phí dịch vụ mua ngoài; - Chi phí sản xuất chung khác.
Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí sản xuất chung Công ty sử dụng TK 627 “ Chi phí sản xuất chung’’ và chi tiết thành 9 tài khoản cấp 2:
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng; - TK 6272: Chi phí phụ tùng thay thế; - TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ;
- TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định; - TK 6275: Chi phí sửa chữa tài sản;
- TK 6276: Chi phí bảo hộ lao động; - TK 6277: Chi phí điện nớc;
- TK 6278: Chi phí văn phòng phẩm; - TK 6279: Chi phí sản xuất chung khác.
Trong các tài khoản cấp 2 này lại đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 3 để theo dõi chi tiết cho từng xí nghiệp, phân xởng.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số các tài khoản đối ứng nh: 334 (3341), 338, 152, 153, 214 (2141), 111, 112...
Tất cả các khoản mục chi phí này đợc tập hợp cho toàn xí nghiệp sau đó đợc phân bổ cho từng mã sản phẩm theo tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất.
Sổ sách và chứng từ sử dụng.
Sổ sách sử dụng.
• Hạch toán chi tiết: Sổ chi tiết TK 627, Bảng tổng hợp chi tiết TK 627. • Hạch toán tổng hợp: Nhật ký chung, sổ Cái TK 627.
Chứng từ sử dụng.
• Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
• Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. • Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Trình tự tập hợp:
* Chi phí nhân viên phân xởng
Chi phí nhân viên phân xởng bao gồm: lơng nhân viên quản lý xí nghiệp, nhân viên phục vụ ở xí nghiệp, các khoản trích theo lơng của nhân viên xí nghiệp và các khoản phải trả khác.
Do nhân viên phân xởng là lực lợng lao động gián tiếp nên khoản tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng đợc áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian.
Việc tính lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên xí nghiệp đợc thực hiện trên cơ sở chức vụ chuyên môn, cấp bậc của mỗi ngời, thời gian làm việc thực tế, đơn giá tiền lơng, tỉ lệ trích nộp theo qui định. Hàng tháng trên cơ sở các chứng từ về lao động, tiền lơng có liên quan, kế toán phân loại tổng hợp tiền lơng phải trả thực tế cho nhân viên xí nghiệp.
* Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ
Tại Công ty May 10, chi phí vật liệu đợc tập hợp vào TK 6272, còn đối với chi phí công cụ dụng cụ thì kế toán sử dụng TK 6273 và TK 153 để phản ánh giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng cho phân xởng.
* Chi phí khấu hao TSCĐ
Để làm tăng khả năng cạnh tranh trên thị trờng, Công ty đã không ngừng phát triển tổ chức sản xuất thông qua việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật, các trang thiết bị máy móc, dây chuyền sản xuất hiện đại...Trong quá trình sử dụng, d- ới tác động của môi trờng tự nhiên, điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn, vì vậy các doanh nghiệp cần phải tiến hành trích khấu hao. Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau. Trên thực tế, để tính khấu hao TSCĐ, Công ty May 10 sử dụng phơng pháp khấu hao bình quân (phơng pháp khấu hao theo thời gian).
Cách tính khấu hao TSCĐ tại Công ty là:
Mức khấu hao bình quân = Nguyên giá TSCĐ bq x Tỉ lệ khấu hao TSCĐ
Tỉ lệ khấu hao TSCĐ ở Công ty đợc chia làm 3 loại: - Đối với thiết bị may : 12%/năm.
- Đối với thiết bị máy móc, nhà xởng : 5%/ năm. - Đối với thiết bị văn phòng : 20%/năm.
Công việc này do kế toán TSCĐ thực hiện và phản ánh số liệu trên bảng phân bổ khấu hao.
Bởi vậy hàng tháng kế toán tiến hành trích khấu hao theo công thức:
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng =
Mức khấu hao bình quân năm 12
Số KH phải
Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định
S T
T Chỉ tiêu Tỷ lệ KH
(%) TK 627 Chi phí sản xuất chung
TK 641 CP BH TK 642 CP QLD N Nguyên giá Số khấu hao
VNN cấp Vốn tự bổ xung
I. Số khấu hao đã trích tháng trớc 342.159.486 282.571.648 81.458.172 30.624.150 45.346.180 .. II. Số khấu hao TSCĐ tăng trong tháng 223.265.817 198.015.919 35.681.659 13.951.500 15.268.757
1 Máy móc thiết bị may 2.212.193.862
- Xĩ nghiệp 1 12 772.989.500 5.724.584 2.005.311 7.729.895
- Xí nghiệp2 12 645.289.714 5.146.725 1.306.172 6.272.897
... ... ... ... ... ... ... .. ... ....
2 Thiết bị văn phòng 20 1.562.782.989 18.452.872 7.593.511 26.046.383 ... ... ... ... ... ... ... .. ... ....
III. Số khấu hao giảm trong tháng 262.816.316 164.303.976 22.814.469 37.814.469 23.875.808
Máy móc thiết bị sản xuất 5 4.827.792.800 13.420.100 6.695.440 743.000 2.452.142 3.120.000
... ... ... ... .... ... ... . .... ....
IV. Số khâú hao tháng này 302.608.987 316.283.591 91.684.450 21.761.181 36.739.129 .... Toàn công ty
* Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh ở Công ty bao gồm chi phí dịch vụ cho sản xuất của các xí nghiệp, bộ phận sản xuất, chi phí về tiền điện , nớc, mua các trang bị an toàn lao động...Khoản chi phí này đợc chia thành những phần cụ thể để tiện theo dõi và đợc tập hợp qua các TK 6275, 6276, 6277.
* Chi phí sản xuất chung khác
Các khoản chi phí khác bao gồm các khoản chi phí phục vụ cho yêu cầu sản xuất chung của toàn xí nghiệp nh: Chi phí mua dụng cụ văn phòng phẩm, tiền thuê vận chuyển đồ đạc văn phòng... và các chi phí bằng tiền khác ngoài các chi phí đã kể trên. Khoản chi phí này đợc kế toán tập hợp vào TK 6278, 6279.
Cuối tháng, căn cứ vào các bảng phân bổ NVL - CCDC, bảng phân bổ tiền l- ơng và BHXH, bảng phân bổ khấu hao và các chứng từ khác có liên quan, kế toán lập bảng "Tổng hợp chi phí sản xuất chung" cho từng xí nghiệp theo yếu tố chi phí ".
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Xí nghiệp may 2
Yếu tố Số tiền
Chi phí nhân viên phân xởng 25.956.650 Chi phí phụ tùng thay thế 18.524.216
Chi phí CCDC 6.488.200
Chi phí khấu hao TSCĐ 36.739.192 Chi phí sửa chữa tài sản 28.493.341 Chi phí bảo hộ lao động 17.241.600
Chi phí điện nớc 67.817.900
Chi phí văn phòng phẩm 6.952.431 Chi phí sản xuất chung khác 16.056.132
Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ gián tiếp theo tiền lơng công nhân sản xuất trong tháng. Từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho toàn Công ty, kế toán sẽ phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng mã sản phẩm theo công thức:
*Ví dụ: Đối với sản phẩm SM Sven của Xí nghiệp 2 sản xuất, ta có: - Tổng chi phí sản xuất chung trong tháng 2/2004 là : 2.131.924.342 - Tổng tiền lơng phải trả trong tháng 2/2004 là : 3.780.161.000 - Tiền lơng của sản phẩm SM Sven trong tháng là 72.818.076 (đ) Vậy, chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm này là:
Số liệu này thể hiện trên bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho mã sản phẩm. Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho m sản Phẩmã
Tháng 1 năm 2005
Tên sản phẩm Lơng của sản phẩm Chi phí sản xuất chung
SM Man 395.632.146 223.127.481
SM Chemo 342.221.361 205.045.350
SM Sven 72.818.076 41.067.730
... ... ...
Tổng 4.839.450.020 1.339.441.142
Căn cứ vào các "Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung" cho từng xí nghiệp, kế toán tiến hành lập "Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung toàn công ty".
Chi phí SXC phân bổ cho sản phẩm i = Tổng chi phí sản xuất chung Tổng tiền lương CNSX trong tháng
x Tiền lương của sản phẩm i 2.131.924.342 3.780.161.000 x Số lư ợng NV L nhậ p tro ng kỳ 72.818.076 = = Số lư ợng NV L nhậ p tro ng kỳ 41.067.730 (đồng) = +
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Toàn công ty Tháng 1-2005 Ghi nợ TK TK 6271 TK 6272 TK 6274 TK 6278 Tổng cộng Nơi sử dụng Xí nghiệp 1 24.289.300 16.611.367 39.410.261 62.142.500 142.453.428 Xí nghiệp 2 24.022.100 20.702.459 20.679.612 42.879.900 108.284.071 Xí nghiệp 3 18.926.300 60.435.766 29.143.810 59.754.300 168.284.071 Xí nghiệp 4 25.145.600 32.147.458 20.627.528 75.124.600 153.045.186 Xí nghiệp 5 31.457.800 9.842.576 54.447.541 54.420.000 150.167.917 Các xí nghiệp Địa phơng 82.251.400 79.456.124 102.452.820 213.452.124 477.612.468 PX cơ điện 15.423.500 8.741.125 18.125.687 35.425.124 PX dệt nhãn… 13.452.400 7.542.247 12.456.124 28.451.689 KPCĐ 6.384.618 6.384.618 BHXH 42.564.120 42.564.120 BHYT 4.256.412 4.256.412 Tổng cộng 288.173.550 297.343.383 571.6650.237 1.339.441.142
Hạch toán chi tiết
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tiến hành vào bảng kê phát sinh TK 627 (sổ chi tiết TK 627), cuối tháng căn cứ vào bảng kê phát sinh TK 627 kế toán vào bảng kê chi tiết phát sinh và các TK đối ứng 627 (Bảng tổng hợp chi tiết).
Bảng kê chi tiết phát sinh và các TK đối ứng TK 627
Tháng 1-2005
Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
1111 59.754.300 1121 62.125.480 15212 13.847.285 5.123.555 15221 987.452 230.478 1524 12.435.124 4.321.156 1527 423.152 1528 45.142.321 18.985.259 153 120.354.314 35.467.189 2141 362.793.610 331 354.062.900 3341 288.173.550 3343 10.231.000 3382 6.384.618 3383 42.564.120 3384 4.256.412 154 1.319.408.001 PS Nợ 1.383.535.638 1.383.535.638 PS Có 1.383.535.638 1.383.535.638
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy, sau đó tiến hành lập nhật ký chung. Cuối tháng, kế toán tiến hành tổng hợp nhật ký chung và lập sổ cái TK 627 của tháng.
Sổ cái TK 627 Tháng 1- 2005 Tài khoản Có Tháng 1 1111 59.754.300 1121 62.125.480 15212 13.847.285 15221 987.452 1524 12.435.124 1527 423.152 1528 45.142.321 153 120.354.314 2141 362.793.610 331 354.062.900 3341 288.173.550 3343 10.231.000 3382 6.384.618 3383 42.564.120 3384 4.256.412 Cộng PS Nợ 1.383.535.638 Cộng PS Có 1.383.535.638 1.4.4. Báo cáo chi phí sản xuất toàn Công ty
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp và xác định số thực sử dụng cho sản xuất trong tháng đợc kết chuyển, phân bổ cho đối tợng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm hoàn thành. Kế toán sử dụng tài khoản 154(1) để tập hợp chi phí sản xuất chính toàn công ty.
Căn cứ vào các bảng phân bổ, bảng chi tiết phát sinh và các tài khoản đối ứng của các bộ phận khác, kế toán sẽ tiến hành tập hợp chi phí toàn công ty. Điều này đợc thể hiện qua bảng kê chi tiết phát sinh và các tài khoản đối ứng của tài
Bảng kê chi tiết phát sinh và các TK đối ứng Tài khoản: 154(1)
Từ ngày 01/01/2005 đến ngày 31/01/2005
Nợ đầu kỳ: 2.989.762.000
Có đầu kỳ:
TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có
1551 12.737.958.500 1552 3.201.177.592 331 1.171.165.040 621 8.146.174.901 622 5.858.067.252 627 2.131.924.342 6271 380.830.128 6272 156.240.090 6273 85.682.100 6274 417.985.886 6275 254.289.500 6276 170.687.968 6277 458.763.000 6278 75.597.670 6279 181.848.000 Tổng cộng 17.287.811.601 Nợ cuối kỳ: 4.338.437.508 1.5.Đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất.
Công ty May 10 là đơn vị gia công hàng may mặc thuộc loại hình sản xuất lớn, hàng loạt, quy trình công nghệ kiểu liên tục đợc phân thành nhiều giai đoạn khác nhau. Vì vậy, khối lợng sản phẩm dở dang tơng đối nhiều và phát sinh ở hầu khắp các công đoạn. Tuy nhiên, do đặc tính riêng của sản phẩm may, kết thúc giai đoạn cuối thời gian ngắn, khối lợng sản phẩm dở dang ít nên Công ty tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ ở khâu cắt và khâu may.
Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở của Công ty May 10 là phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Việc đánh giá sản phẩm dở có những đặc điểm rất đặc biệt ảnh hởng đến ph- ơng pháp tính toán cụ thể là:
♦Sản xuất gia công xuất khẩu theo từng hợp đồng nhỏ nên thời gian cho chu kỳ sản xuất rất ngắn để đảm bảo thời gian giao hàng cho khách, cho nên khối lợng sản phẩm dở không nhiều.
♦ Sản phẩm gia công xuất khẩu đợc hạch toán phần giá trị nguyên vật liệu của khách hàng, phần giá trị chi phí vận chuyển bốc dỡ nguyên vật liệu phân bổ cho nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng thì đợc phân bổ hết cho thành phẩm nhập kho. Phần giá trị vật liệu phụ đợc mua trong nớc thì đợc tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm, cho nên đối với một số loại sản phẩm có một phần giá trị vật liệu phụ thì giá trị sản phẩm làm dở có phần chi phí vật liệu phụ trực tiếp này.
♦ Việc phân bổ chi phí sản xuất chung cũng chỉ đợc phân bổ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho.
♦ Để đảm bảo việc sản xuất trên dây chuyền đợc diễn ra liên tục, đều đặn ở Công ty May 10 thực hiện trả lơng theo sản phẩm có những quy chế đặc biệt. Chỉ đối với những sản phẩm hoàn thành nhập kho ngời công nhân mới đợc tính lơng. Nói cách khác, những sản phẩm đang chế tạo trên dây chuyền sản xuất không mang theo giá trị lao động đã bỏ vào.
Cụ thể, việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc thể hiện nh sau:
*ở khâu cắt: Sản phẩm dở dang là vải, dựng cha cắt và đợc đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính sử dụng.
Hàng tháng sau khi kiểm kê xong, các tổ của từng xí nghiệp lập báo cáo sản lợng cắt trong tháng. Trong đó ghi rõ số lợng vải, dựng tồn đầu tháng, số lợng nhập trong tháng, số lợng tiêu hao và tồn cuối tháng của từng loại sản phẩm. Căn cứ vào báo cáo đó kế toán giá thành sẽ đối chiếu với bảng kê xuất vật t, sau đó tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang theo công thức:
Và xác định bán thành phẩm cắt chuyển sang may theo phơng pháp giản đơn. * ở khâu may: Sau khi tiếp nhận bán thành phẩm ở khâu cắt chuyển sang, khâu này sẽ tiếp tục gia công. ở giai đoạn này, bao gồm nhiều bớc công việc nh may cổ, thân, thùa khuy, đính cúc... đợc giao cho bộ phận sản xuất thực hiện, mỗi bộ phận đảm nhận một vài chi tiết. Vì thế thời gian gia công dài, khối lợng sản phẩm lớn và tồn tại dới các dạng khác nhau nh bán thành phẩm cha may, sản phẩm may cha hoàn thành. Hàng tháng căn cứ kết quả kiểm kê và sản phẩm dở dang ở khâu may, Xí nghiệp báo lên cùng số liệu bán thành phẩm cắt chuyển sang may, kế toán giá thành xác định giá trị sản phẩm dở dang ở khâu may theo công thức:
- Đối với chi phí nguyên vật liệu chính:
Số liệu này đợc phản ánh trên "Sổ theo dõi thành phẩm":
- Đối với chi phí phụ liệu: Hiện nay, Công ty không tiến hành đánh giá chi phí phụ liệu trong sản phẩm dở dang mà chỉ xác định chi phí phụ liệu trong sản phẩm hoàn thành nhập kho dựa vào sản phẩm nhập kho và định mức tiêu hao phụ liệu đã đợc xác định.
2. Công tác tính giá thành sản xuất ở Công ty May 10
Đối với Công ty May 10, công việc tính giá thành đợc thực hiện theo từng khoản mục. Sau khi tiến hành tập hợp chi phí cho toàn Công ty, kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho từng sản phẩm theo tiêu thức thích hợp.
Cụ thể đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp