Công ty áp dụng phơng pháp tính thuế gtgt theo phơng pháp khấu trừ ; hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ; xác định giá trị hàng tồn kho theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc .
2.2.2.1 Các chứng từ sử dụng .
Trong quá trình hạch toán kế toán của công ty sử dụng các loại chứng từ chủ yếu sau :
- Hoá đơn GTGT là một chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh, để theo dõi quan sát về chất lợng, số lợng cũng nh giá trị hàng xuất bán. Dó đó, hoá đơn GTGT cần phải ghi rõ số hoá đơn ; ngày, tháng, năm; tên đơn vị ; tên khách hàng ; quy cách ; số lợng ; đơn giá thành tiền ; thuế suất thuế GTGT, tổng số tiền thanh toán và hoá đơn GTGT đợc lập thành ba liên :
Liên 1: Lu tại phòng phòng du lịch để quản lý. Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Chuyển sang phòng kế toán để làm thủ tục thanh toán, ghi sổ. - Phiếu thu
- Phiếu chi - Giấy tạm ứng …
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 131: phải thu của khách hàng. - Tài khoản 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ
Bên nợ:
- Các khoản giảm trừ doanh thu.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp( nếu có).
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ kết chuyển sang tài khoản 911.
Bên có:
- Doanh thu dịch vụ theo hóa đơn.
Sau khi kết chuyển, tài khoản này không có số d.
Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán - để phản ánh giá vốn của dịch vụ du lịch. Tài khoản 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nh: 111, 112, 131, 133, 3331…
Khi khách hàng có nhu cầu đặt Tour du lịch sẽ đến hoặc phòng du lịch để làm thủ tục. Khi đó, nhân viên của phòng sẽ xem xét nhu cầu của khách hàng và thoả thuận với khách hàng về số lợng khách hàng, đơn giá, hình thức vận chuyển, hình thức thanh toán . Nếu ng… ời mua chấp nhận thì sẽ lập hợp đồng. Khách hàng có thể thanh toán trớc Tour hoặc đến khi Tour hoàn thành rồi thì mới thanh toán.Khi khách hàng thanh toán trớc Tour, kế toán ghi:
Nợ Tk 111,112:số tiền thanh toán trớc Có Tk 131:số tiền thanh toán trớc.
VD: Đoàn Công ty than Hà Lầm đi Ma – Sinh thanh toán trớc số tiền là 103.651.500 VND
Nợ Tk 111:103.651.500 Có Tk 131: 103.651.500
Khách hàng có thể thanh toán sau khi kết thúc Tour. Khi dẫn đoàn khách đi thì ngời phụ trách Tour sẽ tạm ứng tiền để chi trả cho các chi phí phát sinh trong quá trình Tour diễn ra. Khi tạm ứng cho ngời hớng dẫn du lịch:
Nợ TK 141:số tiền tạm ứng Có TK 111:số tiền tạm ứng
Mẫu số 07
Tổng công ty than việt nam
Mã số: 5700100256- 1 đơn vị: công ty cổ phần du lịch và thơng mại than việt nam
Quyển số 02 số: 0212 Phiếu chi Ngày2tháng12 năm 2006 Mã số 01 GTGT 3LL – 01 phát hành theo công văn số 4660 TCT/AC ngày
7/12/1998 của tổng công ty. AA/ 2003T
Nợ: TK141… ………… Có: TK111… ………… Họ tên ngời nhận tiền: Phan Văn Năng
Địa chỉ:……… Lý do chi: Tạm ứng chi phí tiền mua vé máy bay
Số tiền: 102.148.700đ (Viết bằng chữ): một trăm linh hai triệu một trăm
bốn mơi tám ngàn bảy trăm đồng chẵn
Kèm theo: 01 Chứng từ gốc:………
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): một trăm linh hai triệu một trăm bốn m-
ơi tám ngàn bảy trăm đồng chẵn.
Thủ trởng đơn vị (ký,họtên,đóngdấu ) Kế toán trởng (ký, họ tên) Ngời lập phiếu (ký, họ tên) Ngời nhận (ký, họ tên) Thủ quỹ (ký, họ tên)
Căn cứ vào phiếu chi trên, kế toán định khoản:
Nợ TK 141 (Phan văn Năng): 102.148.700 Có TK 111 :102.148.700
Đến khi Tour kết thúc, ngời phụ trách Tour mang các chứng từ phát sinh trong chuyến đi lên Phòng kế toán đề ngị thanh toán tạm ứng. Nhân viên kế toán kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp của các chứng từ đó, nếu thấy hợp lệ thì sẽ tiến hành thanh toán tạm ứng và viết hóa đơn GTGT
Mẫu số 01 DN
Tổng công ty than việt nam Mã số: 5700100256- 1 đơn vị: công ty cổ phần du lịch và thơng mại Hoá đơn (GTGT) Liên 2 (giao khách hàng) Ngày 25 tháng 12 năm 2006 Mã số 01 GTGT 3LL 01 – phát hành theo công văn số 4660 TCT/AC ngày 7/12/1998 của tổng công ty. AA/ 2003T
than việt nam Số: 0206069
Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Du lịch và Thơng mại than Việt Nam. Địa chỉ: 226 Lê Duẩn - Đống Đa – Hà Nội
Điện thoại: (04) 518.4342 Số TK:………. Mã số thuế: 0100101298
Họtên ngời mua hàng:……… Đơn vị: Công ty than Đèo Nai
Địa chỉ: Phờng Cẩm Tây – Cẩm phả - Quảng Ninh. Số TK:………. Hình thức thanh toán: tiền mặt Mã số: 5700101299
Stt Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính
Số l- ợng
Đơn giá Thành tiền 1 Dịch vụ tổ chức cho đoàn đi
tham quan Hà Nội
Ngời 10 3.500.000 30.500.000
Cộng tiền hàng : 30.500.000
Thuế suất GTGT:10% Tiền thuế GTGT: 3.500.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 34.000.000 Số tiền viết bằng chữ:ba mơi t triệu đồng chẵn.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên,
đóng dấu)
Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0206069 tại dòng tổng cộng tiền thanh toán, kế toán định khoản:
Phản ánh doanh thu:
Nợ TK 111: 34.000.000
Có TK 511(5113): 30.500.000 Có TK 3331: 3.500.000
Sau khi định khoản kế toán ghi vào sổ chi tiết doanh thu dịch vụ.
Sổ chi tiết doanh thu dịch vụ đợc mở theo ngày và theo nội dung hoạt động dịch vụ du lịch. Cụ thể ta thấy trờng hợp hoá đơn GTGT số 0206069 ngày
25/12/2004 phát sinh ở hoạt động du lịch thì đợc kế toán ghi sổ ở hoạt động du lịch.
Căn cứ vào ngày ghi hoá đơn để ghi vào ngày tháng, căn cứ vào số chứng từ trên hoá đơn để ghi vào số chứng từ.
Căn cứ vào Cộng tiền hàng ở hoá đơn để ghi vào tài khoản 511 và căn cứ vào thuế suất giá trị gia tăng để ghi vào tài khoản 3331
Sổ chi tiết doanh thu bán hàng - Tài khoản 511 - Tháng 12 năm 2006 Đơn vị : đồng (đ)
Kế toán ghi sổ (ký, họ tên)
Sổ chi tiết đợc đóng dấu giáp lai giữa các trong quyển.
2.2.2.4. Sổ kế toán:C C
T
NT Diễn giải TK 511 TK333 Cộng Ghi chú
Du lịch
3778 03/12 Công ty tuyển than Cửa Ông
19.250.000 1.925.0000 21.175.000 3779 03/12 Coalimex đi Trung Quốc 138.265.570 13.826.557 152.092.127 3780 03/12 Đoàn ĐH mỏ địa chất đi tham quan, khảo sát học tập tại Bangk – Pattaya( Thái Lan) 34.870.000 3.487.000 38.357.000 3781 03/12 Đoàn nhiệt điện Uông Bí đi Mã - Sinh 225.086.400 22.508.640 247.595.040 3812 25/12 Công ty Than Đèo Nai đi Trung Quốc
66.899.400 6.689.940 73.589.340
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ đã kiểm tra kế toán ghi vào các sổ nhật ký chứng từ. Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các đối tợng cần theo dõi chi tiết trên các bản kê , sổ chi tiết , căn cứ vào chứng từ kế toán ghi vào bản kê, sổ chi tiết , cuối tháng tổng hợp số liệu ghi vào các sổ nhật ký chứng từ có liên quan.
Cuối tháng kế toán đối chiếu số liệu giữa các nhật ký chứng từ với nhau , giữa nhật ký chứng từ với bản kê , sau đó căn cứ vào nhật ký chứng từ ghi sổ cái, căn cứ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết .
Cuối tháng đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp chi tiết với sổ cái . Căn cứ sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết , bảng kê và nhật ký chứng từ lập báo cáo tài chính.
2.3 Đánh giá thực trạng kế toán nghiệp vụ bán hàng dịch vụ du lịch tại công ty cổ phần du lịch và thơng mại Than Việt Nam TKV:– ty cổ phần du lịch và thơng mại Than Việt Nam TKV:–
2.3.1 Về u điểm :
Là một công ty đợc thành lập cha lâu lại hoạt động trong nền kinh tế thị trờng có sự cạnh tranh gay gắt, công ty đã vợt qua những trở ngại , khó khăn của mặt trái của cơ chế thi trờng. Hệ thống quản lý nói chung và bộ phận kế toán nói riêng của công ty cổ phần du lịch và thơng mại Than Việt Nam – TKV đã không ngừng tìm tòi , hoàn thiện và nâng cao để đáp ứng nhu cầu ngày càng một đa dạng của khách hàng , để hoàn thành tốt chức năng và nhiệm vụ của công ty. Hiện nay , hệ thống kế toán của công ty đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh , nắm chắc chức năng của từng bộ phận mình quản lý .
Thực tế đã cho thấy, công tác kế toán nói chung và kế toán bán hàng nói riêng đã đảm bảo đợc đúng yêu cầu thống nhất phạm vi tính toán chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận có liên quan và cả nội dung của công tác kế toán, đồng thời số liệu kế toán đợc phản ánh một cách chính xác, trung thực, hợp lý, dễ hiểu, khách quan, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý kinh doanh. Phòng kế toán luôn đảm bảo giải quyết tốt đợc khối lợng công việc phát sinh trong công ty một cách nhanh chóng kịp thời , nên luôn đảm bảo cung cấp kịp thời thông tin phục vụ cho công tác quản lý của công ty.
- Về công tác tổ chức sổ sách kế toán :
Công ty tổ chức bộ sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ, hình thức này thích hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty. Hình thức này đợc mở chi tiết theo từng tháng và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc cập nhật đầy đủ qua các sổ chi tiết. Do đó rất dễ chuyên môn hoá cán bộ kế toán. Kế toán công nợ: chịu trách nhiệm về các sổ chi tiết công nợ phải thu và theo dõi để lập dự phòng. Kế toán vật t thì theo dõi tình hình biến động về vật t hàng hoá, kế toán thanh toán thì chịu trách nhiệm về các khoản tiền mặt và tiền gửi để thanh toán
. …
Ngoài sổ sách theo đúng yêu cầu, công ty còn mở một số sổ chi tiết, bảng kê phù hợp để theo dõi một cách chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh , đáp ứng …
yêu cầu công tác quản lý. Hệ thống báo cáo tài chính của công ty đợc lập đúng thời hạn quy định của bộ tài chính, số lợng báo cáo, biểu mẫu báo cáo của công ty là đầy đủ, số liệu phản ánh đúng thực tế tài chính của đơn vị.
Tất cả các tài liệu kế toán đợc đa vào lu trữ đầy đủ, có hệ thống và đợc phân bổ loại sắp xếp thành từng bộ hồ sơ . Trong từng bộ hồ sơ, tài liệu kế toán đợc sắp xếp theo thứ tự thời gian phát sinh theo mỗi niên độ kế toán, đảm bảo hợp lý, dễ tra cứu khi cần thiết
- Trong công tác kế toán tổng hợp :
Công ty đã vận dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo đúng quy định của bộ tài chính .
Công ty áp dụng phơng pháp quản lý hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai th- ờng xuyên là rất hợp lý .
- Về công tác tổ chức hạch toán ban đầu :
Các chứng từ bắt buộc đều đợc sử dụng theo mẫu quy định của bộ tài chính. việc lập, ghi chép các yếu tố của chứng từ kế toán đầy đủ, chính xác, đảm bảo tính pháp lý của chứng từ kế toán vì thế đã tránh đợc khâu trung gian .
Các chứng từ đợc công ty luân chuyển tơng đối tốt, phân loại, hệ thống hoá theo các nghiệp vụ theo thời gian , và đợc lu trữ gọn gàng thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
Về phơng pháp hạch toán giá vốn: công ty đã tiến hành xác định giá vốn theo phơng pháp đích danh để tính. Do đó, khi xuất hàng hoá, các hàng hoá cùng loại có thời gian nhập khác nhau thì giá vốn cũng sẽ khác nhau tuỳ theo chi phí vận chuyển, thủ tục hải quan và tỉ giá tiền tệ lúc đó nh thế nào. Phơng pháp này rất thích hợp với đặc tính của sản phẩm hàng hoá của công ty là những tài sản cố định có giá trị cao và thời gian sử dụng lâu dài.
Về phơng thức thanh toán trong bán hàng: Công ty đã sử dụng đa dạng các hình thức thanh toán trong hoạt động bán hàng: trả bằng tiền mặt, chuyển khoản, hay chấp nhận thanh toán chậm (chấp nhận nợ) tuỳ thuộc vào tình hình tài chính của khách hàng. Điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc mở rộng thị trờng, thu hút khách hàng quan tâm đến sản phẩm của công ty trong điều kiện khách hàng cha đủ điều kiện trả ngay một lần khi mua hàng.
Về hình thức mở sổ chi tiết doanh thu bán hàng: sổ chi tiết doanh thu bán hàng đợc mở chi tiết theo từng ngày, theo nội dung hoạt động kinh tế phát sinh. Qua đó, căn cứ vào doanh thu bán hàng của từng hoạt động: du lịch, thơng mại, vận chuyển để so sánh và có biện pháp xử lý kịp thời khi doanh thu của một hoạt động bị giảm sút. Đồng thời, việc so sánh doanh thu của từng hoạt động cũng sẽ thúc đẩy các hoạt động khác cùng phát triển. Tuy nhiên, phần hạch toán của công ty còn một số nhợc điểm cần khắc phục.
2.3.2 Về nhợc điểm:
- Về mở sổ chi tiết các khoản giảm trừ:
Trong hoạt động bán hàng của các công ty không thể thiếu đợc các khoản giảm trừ do khách hàng mua dịch vụ với khối lợng lớn, hoặc do chất lợng của dịch vụ giảm sút, hoặc do chiến lợc kinh doanh của doanh nghiệp, doanh nghiệp có thể giảm trừ cho khách hàng Các khoản giảm trừ là nhân tố có ảnh hởng ngợc chiều với lợi nhuận của doanh nghiệp, việc giảm lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ dẫn đến câu hỏi là do đâu lợi nhuận giảm và câu trả lời là do các khoản giảm trừ và các khoản chi phí. Hạch toán chi tiết các khoản giảm trừ để xác định nguyên nhân
xem đây là lỗi chủ quan hay khách quan, lỗi do cá nhân hay của tập thể và từ đó có thể xác định trách nhiệm vật chất, yêu cầu bồi thờng các khoản giảm trừ đó.
Tài khoản 521: Chiết khấu thơng mại
Đây là khoản doanh nghiệp cho khách hàng đợc hởng khi mua dịch vụ với khối lợng lớn trong một thời gian ngắn. Do đó đây là nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp, nguyên nhân từ phía bộ máy quản lý với chính sách khuyến khích mua các sản phẩm dịch vụ của công ty. Khoản chiết khấu thơng mại này, nếu tăng mạnh thì cần phải điều chỉnh tỉ lệ chiết khấu thích hợp để không làm ảnh hởng nhiều đến lợi nhuận của công ty.
Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán
Các doanh nghiệp mới khi xâm nhập vào thị trờng sẽ trở thành đối thủ cạnh tranh của các doanh nghiệp đang hoạt động. Sự cạnh tranh diễn ra ở hầu hết các lĩnh vực từ phân chia thị trờng tớ các nguồng cung cấp và các hoạt động khuyến mại. Cần biết rằng vì thành lập sau nên họ sẽ đón nhận đợc những công nghệ hiện đại. Mặt khác,họ nắm bắt rõ những lợi thế, điểm yếu của mình do đó sẽ gây đợc ảnh hởng đáng kẻ đến chiến lợc kinh doanh của doanh nghiệp. Để bảo vệ mình tr- ớc những đối thủ trẻ đầy quết tâm nh thế, doanh nghiệp ngoài việc có các sản phẩm khác biệt và độc đáo thì doanh nghiệp cần có chiến lợc cạnh tranh về giá cả sao cho phù hợp. Giá cả sản phẩm dịch vụ du lịch là yếu tố rất quan trọng trong việc hình thành và phát triển hớng chiến lợc kinh doanh của doanh nghiệp. Giá cả phải chăng, phù hợp với quy cách chất lợng sản phẩm sẽ dễ dàng đợc ngời mua chấp nhận. Giá cả sản phẩm du lịch nhiều khi không tơng xứng với chất lợng của