Nợ TK 642(6425) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133(1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112...
Hạch toán chi phí dự phòng:
Trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 37 “Các khoản dự phòng, nợ bất thờng và tài sản bất thờng” đã phân biệt rõ: Một khoản dự phòng là một khoản nợ có số lợng và thời gian không chắc chắn. Một khoản nợ là một 34
nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ những sự kiện trớc đây, việc thanh toán đợc dự tính là sẽ có dòng tiền rút ra khỏi nguồn vốn của doanh nghiệp kèm theo các lợi ích kinh tế.
Khoản đợc công nhận là dự phòng sẽ phải là một sự đánh giá chi phí tốt nhất cần có để thanh toán nghĩa vụ hiện tại vào ngày lập Bảng tổng tổng kết tài sản. Một khoản dự phòng chỉ đợc sử dụng cho các khoản chi phí mà khoản dự phòng này đã đợc công nhận từ đầu là dành cho nó.
Cũng nh trong Chế độ kế toán Việt Nam, việc xác định dự phòng về đối tợng cũng nh mức dự phòng, hoàn nhập phải thực hiện vào cuối niên độ kế toán. Về nguyên tắc, dự phòng cho đối tợng nào, mức dự phòng bao nhiêu phải dựa vào tình hình thực tế và dự báo trong niên độ kế toán.
Qua đây chúng ta thấy rằng, việc quy định về trích lập dự phòng quy định trong Chế độ kế toán nhìn chung là phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế.
Nh vậy, dự phòng không phải là chi phí doanh nghiệp bỏ ra thực sự mà là sự ghi nhận trớc một khoản chi phí thực tế vào chi phí kinh doanh, đầu t tài chính của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra ở niên độ tiếp theo. Mục đích của dự phòng là đề phòng những rủi ro do những tác nhân khách quan làm giảm giá vật t, thất thoát khoản nợ phải thu để hạn chế bớt thiệt hại và chủ động hơn về tài chính. Dự… phòng làm tăng tổng chi phí, do đó tạm thời làm giảm thu nhập ròng trên báo cáo của niên độ lập dự phòng nhng lại tạo ra cho doanh nghiệp một quỹ tiền tệ đủ sức khắc phục trớc mắt những thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh.
Xét theo góc độ quản lý Nhà nớc, dự phòng và lợi ích của nó phải đợc nhìn nhận nh chính sách tài chính cần thiết để duy trì doanh nghiệp, tạm thu lâu dài vào Ngân sách Nhà nớc, do đó cần có chế độ đúng để hớng dự phòng vào thực hiện các quan hệ lợi ích và phân chia lợi ích. Lập dự phòng thờng có dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi.
Tuỳ từng doang nghiệp mà có những phơng pháp dự phòng khác nhau nhng nói chung đều quy về 2 phơng pháp sau:
Dự phòng chung: là phơng pháp tính trên tổng thể tài sản cần lập dự phòng. Theo cách này, kế toán dựa trên số tài sản cần định ra một tỷ lệ hoặc một phần nào đó đa vào tài sản dự phòng làm giảm giá trị tài sản. Phơng pháp này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của các nhà quản lý. Tuy nhiên phơng pháp này không chỉ tính trên tổng số tài sản dự phòng mà có thể dựa vào một hay nhiều tiêu thức khoản mục khác có liên quan đến tài sản đó.
Dự phòng đặc biệt: là phơng pháp lập dự phòng tính cho từng khoản mục cụ thể trong các tài sản phải lập dự phòng. Tính dự phòng bằng phơng pháp này phải xem xét một cách chi tiết cho từng khoản mục cụ thể trong các tài sản để đánh giá xem có phải lập dự phòng cho khoản đó hay không.
Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
- Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc, điện thoại, chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ...ghi:
Nợ TK 642(6427) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133(1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 335
- Trờng hợp sử dụng phơng pháp phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn:
+ Khi phát sinh chi phí, ghi:
Nợ TK 142(1421) - Chi phí trả trớc Có TK 111, 112, 331, 334, 338...
+ Định kỳ, phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí quản lý, ghi:
Nợ TK 642(6427) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 142(1421) - Chi phí trả trớc
-Trờng hợp sử dụng phơng pháp trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: + Khi trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí quản lý, ghi:
Nợ TK 642(6427) - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 335 - Chi phí phải trả
+ Khi chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 111, 112, 241(2413), 331
Hạch toán chi phí khác:
- Khi phát sinh các chi phí khác nh chi phí hội nghị khách hàng, tiếp khách,...ghi:
Nợ TK 642(6428) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133(1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 335
-Phản ánh lãi vay vốn dùng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ, ghi: Nợ TK 642(6428) - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 111, 112, 335
-Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, 138(1388)
Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có sản phẩm tiêu thụ, cuối kỳ ghi:
Nợ TK 142(1422) - Chi phí trả trớc
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối với những sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp nội bộ sử dụng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp, căn cứ vào chứng từ liên quan kế toán ghi:
Nợ TK 642 (6422, 6423, 6427, 6428) - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133(1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 333(3331) - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc
Cuối kỳ, xác định số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 336 - Phải trả nội bộ
Cuối kỳ, căn cứ vào tổng chi phí quản lý doanh nghiệp đã tập hợp bên Nợ TK 642 để phân bổ vào chi phí trong kỳ và kết chuyển vào TK 911, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
bảng tổng hợp chi phí quản lý dn
Tháng 5/2000 Số
TT các xntv Nội dung các khoản chi phí QLDN Tổng số
Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu,công cụ Chi phí KHTSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài 1 XNTV 1 2 XN HTLĐ 3 Xí nghiệp ... .... .... .... .... .... Cộng
(Nguồn số liệu: Công ty OLECO)
Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí qldn
TK 334 TK 642 TK911
Tạm phân bổ tiền lơng
TK 338 kết chuyển chi phí
CP BHXH QLDN
TK 152,153
Mua, phân bổ chi phí TK 141 TK 214 Trích khấu hao TSCĐ TK 112 Phí chuyển tiền TK 133
TT thuế đầu vào
3.2Chi phí sản xuất chung
3.2.1 Tài khoản sử dụng:
TK627: Chi phí sản xuất chung
CPSX chung là những chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý, điều hành sản xuất các xí nghiệp thành viên, các phân xởng, tổ sản xuất. Khoản mục CPSX chung ở Công ty bao gồm những nội dung chủ yếu sau: chi phí 39
nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu phục vụ quản lý ở các xí nghiệp thành viên, chi phí công cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Toàn bộ CPSX chung đợc theo dõi, phản ánh ở TK 627 và đợc mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài chính và theo yêu cầu quản lý, theo dõi ở từng Xí nghiệp thành viên. Tuy nhiên một số khoản mục CPSX cha mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài chính
ở các xí nghiệp thành viên, Công ty không những phải trả lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất mà còn phải trả lơng cho các nhân viên quản lý ở xí nghiệp. Hàng tháng, kế toán phải hạch toán đầy đủ các khoản tiền lơng, thởng, phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ (đợc phản ánh trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH - Phụ lục 3). Để tập hợp và phân bổ chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ quản lý ở các xí nghiệp, kế toán áp dụng các phơng pháp nh đối với NVL trực tiếp. Để đáp ứng yêu cầu ngày một cao về sản xuất và chất lợng sản phẩm, Công ty OLECO đã đầu t nhiều loại máy móc, thiết bị sản xuất hiện đại, có giá trị lớn. Chính vì vậy, để đảm bảo hoạt động SXKD có hiệu quả, Công ty cần phải có vốn để thực hiện tái đầu t các trang thiết bị đó. Một phần của nguồn vốn đó đợc hình thành từ các khoản trích khấu hao tài sản cố định mà hàng tháng Công ty tính vào CPSX kinh doanh. Việc tính và trích khấu hao hàng năm đợc đăng ký với Cục quản lý vốn về tỷ lệ khấu hao áp dụng tại Công ty do bộ phận kế toán TSCĐ thực hiện và đợc phản ánh trên Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
3.2.2 Hạch toán kế toán chi phí sản xuất chung
Căn cứ vào bảng tính lơng do Phòng Tổ chức lập, kế toán phản ánh chi phí cho nhân viên phân xởng trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Phụ lục 3) theo bút toán sau:
Nợ TK 6271: CP nhân viên: 132.353.043 Có TK 334: Phải trả CBCNV 106.244.650 Có TK 338: Phải trả khác 26.108.393
- Căn cứ vào Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ (Phụ lục 2), kế toán tập hợp chi phí NVL, công cụ dụng cụ sản xuất cho sản xuất chung nh sau:
Nợ TK 6272: Chi phí vật liệu: Có TK 152: NVL:
Có TK 153: CCDC:
- Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao TSCĐ theo quy định của chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ của Bộ Tài chính với mức khấu hao theo bản đăng ký khấu hao đã đợc duyệt: với TSCĐ là nhà xởng là 5%/năm; với thiết bị may là 12%/năm; với thiết bị văn phòng là 20%/năm. Căn cứ vào kết quả tính toán mức trích khấu hao, kế toán phân bổ khấu hao TSCĐ cho CPSX chung:
Nợ TK 6274: CP. KHTSCĐ:
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ:
- Kế toán căn cứ vào các hoá đơn về tiền điện, điện thoại, nớc và các khoản chi bằng tiền khác để lập "Tờ chi tiết phát sinh" các TK 111, 112 và "Bảng tổng hợp thanh toán công nợ", trên cơ sở đó tiến hành tập hợp cho CPSXC trong tháng:
Nợ TK 6278: CPSXC khác: Có TK 112: TGNH Có TK 331: PTNB:
- Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển CPSXC sang TK 154 để tập hợp CPSX trong kỳ:
Nợ TK 154: 229.163.664
Có TK 627: 229.163.664
Trên cơ cở hạch toán nh trên, kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (Biểu số 3).
Biểu số 3:
bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Tháng 5/2000 Số
TT các xntv Nội dung các khoản CPSX chung Tổng số
Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu Chi phí KHTSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài 1 XNTV 1 27.185.692 15.406.087 58.940.660 80.352.000 181.884.439 2 XN HTLĐ 132.353.04 3 22.737.005 47.120.542 .200 292.163.664 3 Xí nghiệp ... .... .... .... .... .... Cộng 200.758.38 6 277.107.65 9 439.741.38 3 511.556.23 6 1.434.363.66 4
(Nguồn số liệu: Công ty OLECO)
Trình tự hạch toán chi phí SXC tại Công ty có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 15: Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí SXC TK 334 TK 627 TK911 132.353.043 TK 338 229.163.664 7.798.586 TK 152 TK 153 TK 214 47.120.542 TK 112 TK 136 43