II. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu
2. Nội dung và yêu cầu hoàn thiện
Việc hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hoá NK tại Công ty không thể tiến hành một cách tuỳ tiện mà phải đáp ứng đợc các yêu cầu sau :
Yêu cầu 1: Tổ chức kế toán lu chuyển hàng hoá NK phải đảm bảo nguyên tắc thống nhất, tập trung và có tính độc lập tơng đối trong thu thập, xử lý tài liệu kế toán nhằm đảm bảo tính chính xác, kịp thời trên cơ sở thống nhất về chuyên môn, nghiệp vụ, phơng thức hạch toán và về việc sử dụng chứng từ, sổ sách.
Yêu cầu 2 : Hoàn thiện công tác kế toán phải xuất phát từ đặc trng của hoạt động kinh doanh NK. Mục tiêu chiến lợc của hoạt động kinh doanh NK là tối đa hoá lợi nhuận. Để đạt đợc mục tiêu đó phải không ngừng nâng cao chất lợng các thông tin kế toán làm động lực cho việc hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị.
Yêu cầu 3 : Phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh NK, tổ chức quản lý, trình độ kế toán của doanh nghiệp, những quy định về ghi chép, luân chuyển chứng từ của đơn vị. Hoạt động NK cũng giống nh các hoạt động kinh tế khác là rất đa dạng vì mỗi đơn vị tổ chức hạch toán khác nhau nhng có một điểm chung là đều dựa vào những quy định của Nhà nớc ban hành để hạch toán trên cơ sở tôn trọng những chính sách kinh tế tài chính của Nhà nớc đề ra.
Yêu cầu 4: Phải đảm bảo nguyên tắc phục vụ theo yêu cầu của kinh doanh vì hoàn thiện là phục vụ cho việc nâng cao hiệu quả kinh doanh hàng NK. Yêu cầu này khi hoàn thiện công tác kế toán phải bám sát vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, Các thông tin kế toán phải nhậy bén, xác thực, phải phù hợp với cơ chế thị tr- ờng, với kinh doanh NK hàng hoá,
Yêu cầu 5 : Tổ chức kế toán lu chuyển hàng hoá NK phải đảm bảo đơn giản, gọn nhẹ, rõ ràng nhng vẫn phải cung cấp những thông tin kế toán tài chính chính xác, kịp thời. Công tác tổ chức kế toán phải đảm bảo tính khoa học, hợp lý, áp dụng những phơng pháp và công cụ hạch toán hiện đại nhằm nâng cao năng suất lao động trong công tác kế toán, đồng thời đảm bảo sự kết hợp giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp.
Yêu cầu 6 : Trong qúa trình NK, giá của hàng NK đợc tính theo thời giá quốc tế và thanh toán với nhau bằng ngoại tệ, vì vậy đòi hỏi kế toán lu chuyển hàng hoá NK phải đảm bảo tính chính xác và hiệu quả tránh những tổn thất do tỷ giá thay đổi.
3. Một số ý kiến đề xuất đối với Công ty.
ý kiến 1 : Hoàn thiện việc sử dụng tài khoản và phơng pháp hạch toán ngoại tệ.
Để phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ kế toán Công ty sử dụng tỷ giá thực tế và sử dụng các tài khoản ngân hàng nh : TK1121,TK 1122 ( Chi tiết theo từng ngân hàng giao dịch ) nh vậy rất khó khăn khi kiểm tra, đối chiếu số nguyên tệ thực tế tồn và phát sinh trong kỳ và tiến hành điều chỉnh cuối kỳ. Do đó, để thuận tiện cho công tác kế toán Công ty nên sử dụng cả tỷ giá hạch toán và thực tế, theo dõi nguyên tệ trên TK 007 – Nguyên tệ các loại.
Việc sử dụng tỷ giá hạch toán phải dựa trên các nguyên tắc sau :
Thứ nhất, nếu đơn vị sử dụng tỷ giá hạch toán để phản ánh tình hình thu, chi, mua, bán, chuyển đổi tiền tệ và thanh toán thì cần tuân thủ các quy định sau :
Đối với tiền ngoại tệ, nợ phải thu, nợ phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ đ- ợc ghi sổ theo tỉ giá hạch toán.
Đối với doanh thu XK, NK, chi phí ngoại tệ cho nhập, xuất, các phụ phí chi bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra tiền VND và ghi sổ theo tỉ giá thực tế tại thời điểm phát sinh.
Thứ hai, điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ ngày cuối kỳ : Tiền nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ còn d đợc điều chỉnh về tỷ giá thực tế ngày cuối kỳ, chênh lệch phát sinh giữa các loại tỷ giá ghi sổ trong kỳ so với tỷ giá thực tế cuối kỳ đợc điều chỉnh tỷ giá tăng, giảm các đối tợng trên, đồng thời ghi riêng khoản chênh lệch do chuyển đổi ngoại tệ chờ xử lý bảo toàn vốn vào thời điểm thích hợp.
Đối với TK 007 cần đợc chi tiết tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng và cho từng loại ngoại tệ, cụ thể nh sau :
Căn cứ vào sổ phụ ngân hàng hoặc giấy báo Có do ngân hàng gửi về bằng ngoại tệ hoặc phiếu thu ngoại tệ tại quỹ, kế toán ghi :
Nợ TK 007 : Số ngoại tệ tăng.
Căn cứ vào sổ phụ ngân hàng hoặc giấy báo Nợ hoặc phiếu chi tiền mặt ngoại tệ kế toán ghi :
Có TK 007 : Số ngoại tệ giảm.
Cuối kỳ căn cứ vào số phát sinh tăng, giảm trên TK 007 để tính ra số l- ợng ngoại tệ tồn cuối kỳ, sau đó nhân số d này với tỷ giá thực tế cuối kỳ và đối chiếu với số d trên TK 1122, TK 1112, nếu có chênh lệch sẽ ghi tăng hoặc giảm tài khoản đó, số chênh lệch này kế toán phản ánh vào TK 413 – Chênh lệch tỷ giá. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính (Sau khi bù trừ giữa số chênh lệch tăng tỷ giá và số chênh lệch giảm tỷ giá phát sinh trong kỳ), ghi :
Nợ TK 413 : Chênh lệch tỷ giá.
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính.
Nếu chênh lệch tỷ giá giảm (d Nợ TK 413 ) đợc kết chuyển vào chi phí tài chính trong kỳ, ghi :
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính Có TK 413 : Chênh lệch tỷ giá.
ý
kiến 2 : Theo dõi hàng mua đang đi đờng và hàng gửi bán.
Khi Công ty nhập khẩu hàng hoá, thời gian lu chuyển hàng hoá từ cảng hay nơi nhận hàng về kho của công ty mất một thời gian, trong thời gian đó, hàng hoá đã thuộc quyền sở hữu của công ty nhng cuối kỳ vẫn cha có khả năng về NK thì phải hạch toán vào TK151, thay vì hạch toán thẳng vào TK156 nh kế toán đang làm.
Mặt khác, trong trờng hợp bán hàng chuyển giao thẳng thì không nên hạch toán vào TK 632 ngay mà phải hạch toán vào TK 157, khi ngời mua đồng ý mua và ghi hoá đơn GTGT tại kho của họ thì mới tiến hành ghi vào TK632.
Quá trình này sẽ đợc thực hiện nh sau :
Khi hàng NK về biên giới, tiếp nhận hàng theo quy định, kế toán ghi sổ
: Nợ TK 151 : Hàng mua đang đi trên đờng
Có TK 331
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc,
Khi nhập hàng hoá để bán theo phơng thức bán thẳng không qua kho hoặc bán qua kho, kế toán ghi giá mua theo hoá đơn :
Nợ TK 157 : Gửi bán thẳng
Nợ TK 632 : Trực tiếp bán hàng tại cửa khẩu Nợ TK 156 ( 1561 ) – Nhập kho hàng hoá
Chi phí thu mua của hàng tồn đầu
kỳ
Cách hạch toán này không chỉ thực hiện đúng theo chế độ tài chính quy định mà còn theo dõi đợc đâu là hàng hoá đang lu kho, đâu là hàng hoá đang đi đờng và đâu là hàng gửi bán nhằm biết chính xác tình trạng tồn kho của doanh nghiệp.
ý
kiến 3 : Hạch toán chi phí thu mua và phân bổ hàng hoá bán ra.
Để đảm bảo tính chính xác các khoản mục chi phí, tất cả những khoản liên quan đến thu mua hàng hoá phải hạch toán vào tài khoản 1562 chứ không phải phản ánh hết vào TK 641 nh Công ty đang hạch toán. Khi xác định giá vốn hàng bán phải phân bổ chi phí cho giá trị hàng bán ra.
Khi phát sinh chi phí thu mua, kế toán ghi : Nợ TK 1562
Nợ TK 133 : Thuế GTGT ( nếu có ) Có TK 111,112,131…
Cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ theo công thức
+
= x
+
Lấy ví dụ, nếu trong công ty :
Chi phí thu mua của hàng tồn đầu kỳ : 15.125.400 Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ : 30.120.000 Giá mua hàng bán ra trong kỳ : 50.450.460.000 Giá mua hàng hoá tồn cuối kỳ : 22.405.000.000 Vậy chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ :
Nh vậy, chi phí thu mua trong kỳ là : 31.331.231
Sau đó, để phản ánh chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi
Nợ TK 632 : 31.331.231
Có TK 1562: 31.331.231
Để chi tiết và nắm rõ hơn về chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ, hàng NKUT và hàng NKTT ta nên tập hợp chính xác các khoản phí này và phân bổ theo
63 15.125.400 + 30.120.000 = x 50.450.460.000 = 31.331.231 22.405.000.000 + 50.450.460.000 Giá mua hàng hoá xuất bán CP thu mua phát sinhtrong kỳ Chi phí thu mua
phân bổ cho hàng
tiêu thụ Giá mua hàng hoá tồn cuối kỳ
Giá trị hàng bán ra trong kỳ
tiêu thức đã lựa chọn nhằm nắm rõ đợc, Nhng vì trong công ty các nghiệp vụ phát sinh trong một kỳ không nhiều và giá trị lớn cộng với khối lợng tính toán lớn do đó không thực hiện tính chi tiết cũng đợc.
Công thức này chỉ đợc sử dụng khi Công ty tiến hành sử dụng cả phơng thức nhập hàng không theo hợp đồng tức có cả hàng bán lẻ, còn hiện giờ thì chi phí phát sinh của lô hàng nào thì tính cho lô hàng ấy mà thôi.
Nh vậy, việc sử dụng TK 1562 không những chỉ giúp kế toán Công ty đơn giản hơn trong việc theo dõi những chi phí phát sinh trong qúa trình NK hàng hoá mà còn giúp cho Công ty có thể kiểm tra chính xác hơn hai tài khoản chi phí TK 641 và TK 642 trên cơ sở đó tiến hành quản lý riêng các chi phí liên quan đến bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi liên quan đến hàng NK. Quản lý chặt chẽ các khoản chi góp phần tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận cho công ty và phù hợp với quy định của Bộ tài chính.
ý kiến 4 : Sử dụng tài khoản ký quỹ, ký cợc và tài khoản thuế nhập khẩu.
Theo nh phần tồn tại đã đề cập đến, việc sử dụng các TK 1123C : Ký quỹ ngân hàng công thơng, TK 1124T ‘Ký quỹ đảm bảo tiền vay’ thay chức năng của TK 144 ‘Ký quỹ, ký cợc ngắn hạn’ là không đúng với quy định. Công ty nên có sự thay đổi danh mục tài khoản của Công ty thay vào đó là TK 144 và khi ký quỹ đảm bảo tiền vay. Ngoài ra, việc hạch toán lẫn lộn hai tài khoản này làm cho ngời kiểm tra dễ lầm lẫn nguồn lực thực có của doanh nghiệp là bao nhiêu do tài khoản ký quỹ ký cợc là tài khoản dùng để trả nợ trong một thời gian tới, kế toán phản ánh nh sau :
Nợ TK 144 : Ký quỹ đảm bảo tiền vay Có TK 111,112
Đồng thời nếu ký quỹ bằng ngoại tệ thì ghi : Có TK 007.
Khi theo dõi thuế NK, kế toán nên theo dõi trên TK 3333 “ Thuế NK phải nộp” chứ không phải TK 3332 mà kế toán đang sử dụng nhằm không nhầm lẫn và đúng với chế độ quy định.
ý kiến 5 : Mở sổ chi tiết thanh toán với ngời bán và hoàn thiện Nhật ký chung.
Vì báo cáo của doanh nghiệp là theo hình thức sổ Nhật ký chung, do đó cuối kỳ hoặc cuối tháng kế toán nên in ra sổ Nhật ký chung để tiện theo dõi và đối chiếu với các Sổ chi tiết và sổ cái khác, sổ Nhật ký chung nên đợc lập nh sau :
Bảng số 22 : Sổ nhật ký chung
Năm :
Trang : Ngày
tháng
Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái SH tài khoản Số phát sinh Chứng từ Số Ngày Nợ Có
Số trang trớc chuyển sang
Cộng chuyển sang trang sau
Ngày tháng năm … … Ng
ời lập Kế toán tr ởng Giám đốc
Đơn vị đã không theo dõi Sổ chi tiêt thanh toán với ngời bán, do đó nên có sổ này, và trong các sổ có ngoại tệ thì ta nên có cột tỷ giá để rễ theo dõi ( áp dụng đối với tất cả các sổ có cột ngoại tệ) và không cần thiết phải có cột Dòng trong sổ chứng từ, sổ đó có dạng sau :
Bảng số 23 : Sổ chi tiết tài khoản 331N : Phải trả khách hàng phòng nhập
Đối tợng theo dõi :
Kỳ phát sinh từ
Trang :
Chứng từ gốc Diễn giải TK đối Tỷ giá hạch PS Nợ PS Có Chứng
từ Số Ngày USD VND USD VND
Tổng cộng Số d đầu kỳ (VND) : CO Số d cuối kỳ (VND) : CO Số d đầu kỳ nguyên tệ : CO Số d cuối kỳ nguyên tệ : CO Ngày Tháng Năm… …
ời lập Kế toán tr ởng Giám đốc
ý kiến 6 : Lập dự phòng phải thu khó đòi.
Trớc kia, vào những năm trớc 1999 thì trong Bảng cân đối kế toán có tiến hành lập dự phòng phải thu khó đòi, nhng bắt đầu từ năm 2000 trở đi,các khoản dự phòng này đã đợc hoàn nhập.Cho đến nay, kế toán đã không tiến hành lập Dự phòng phải thu khó đòi nữa.
Theo quy định, cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu đợc xác định không chắc chắn thu đợc (Nợ phải thu khó đòi ), kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập.
Lấy ví dụ :
Số nợ phải thu xác định không chắc chắn thu đợc trong công ty : 105.450.000 Số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm N là : 105.450.000 x 30% = 31.635.000
Vào năm N, kế toán ghi nh sau :
Nợ TK 642 : 31.635.000 Có TK 139 : 31.635.000
Sang năm ( N + 1 ), nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay là 35.845.000, số chênh lệch ( 34.845.000 – 31.635.000 = 3.210.000 ) sẽ đợc ghi nh sau :
Nợ TK 642 : 3.210.000
Có TK 139 : 3.210.000
Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm ( N + 1 ) là : 24.315.000 thì số chênh lêch ( 31.635.000 – 24.315.000 = 7.320.000 ) Kế toán ghi nh sau :
Nợ TK 139 : 7.320.000 Có TK 642 :7.320.000
Các khoản nợ khó đòi khi xác định thực sự là không đòi đợc : 15.000.000 Kế toán ghi :
Nợ TK 642 : 15.000.000 Có TK 131 : 15.000.000 Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 : 15.000.000
Đối với những khoản phải thu khó đòi đã đợc xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu đợc nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi đợc : 5.150.000
Có TK 711 : 5.150.000
Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 : 5.150.000 Sơ đồ tổng quát hạch toán dự phòng phải thu khó đòi :
Sơ đồ 26 : Tổng quát hạch toán dự phòng phải thu khó đòi
ý kiến 7 : Tăng cờng biện pháp khuyến khích khách hàng : chiết khấu thơng mại,
giảm giá hàng bán, chiết khấu thanh toán.
Để khắc phục việc luân chuyển chứng từ còn chậm trễ, các kế toán nên liên tục theo dõi tiến độ luân chuyển chứng từ để kịp thời phản ánh đúng thực trạng hiện thời của tài sản.Việc hạch toán đúng thời gian phát sinh ra nghiệp vụ là rất cần thiết cho các báo cáo bởi nó ảnh hởng đến doanh thu của kỳ báo cáo,vì vậy khi có hoá đơn thì phải nhanh chóng chuyển về phòng kế toán để phản ánh luôn chứ không để thực hiện xong nghiệp vụ thì mới ghi hóa đơn kèm nh : Hoá đơn vận tải, hoá đơn bốc dỡ hàng …
Vì quan hệ lâu dài và chế độ khuyến khích khách hàng đến quan hệ hợp tác, Công ty nên có các chính sách u đãi đối với các Công ty mua nhiều và thờng xuyên thì nên chiết khấu thơng mại cho khách hàng, đợc hạch toán vào TK 521 “ Chiết khấu th- ơng mại”.
Những sản phẩm, hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ, nhng vì lý do chất lợng,về quy cách kỹ thuật ng… ời mua từ chối thanh toán, gửi trả lại ngời bán hoặc yêu cầu giảm giá và đợc doanh nghiệp chấp nhận sẽ theo dõi trên TK 531 và TK 532.