Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy, chi phí sản xuất chung.
Báo cáo tài chính
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Bảng kê Nhật ký chứng từ Thẻ và sổ KT chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái
- Chi phí nguyên vật liệu gồm : Chi phí nguyên vật liệu đợc Công ty cung cấp cho đội theo kế hoạch sản xuất của từng công trình đang thi công và phần chi phí nguyên vật liệu của đội tự mua ngoài.
- Chi phí nhân công gồm : Tiền lơng và thu nhập theo lơng của nhân công Công ty và tiền lơng nhân công thuê ngoài.
- Chi phí sử dụng máy gồm : chi phí máy thi công của đội và chi phí máy thuê ngoài.
- Chi phí sản xuất chung tập hợp đợc phân bổ theo tiêu thức tiền lơng cho từng công trình của các đội trong thi công.
b/ Các loại giá thành sản phẩm :
ở Công ty XD số 21 các công trình thi công đều là các công trình nhận thầu xây lắp cho nên giá thành sản phẩm là giá thành nhận thầu theo từng hợp đồng kinh tế từng công trình.
2.2.2.- Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối t ợng tính giá thành ở Công ty giá thành ở Công ty
- Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất : Xuất phát từ tình hình thực tế của doanh nghiệp với đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, quy trình sản xuất sản phẩm xây dựng đợc tiến hành liên tục, từ khi xuất vật t vật liệu cho tới khi kết thúc, hoàn thành bàn giao cho bên B đa công trình vào khai thác sử dụng, với sự kết hợp chặt chẽ giữa các đội, các bộ phận trong toàn Công ty. Mỗi công trình hạng mục công trình đều có dự toán riêng, sản phẩm cũng khác nhau. Sản phẩm nói chung của công tác xây dựng là những công trình hạng mục công trình hoàn thành bàn giao cho chủ đầu t. Mặt khác ở Công ty XD số 21, khối lợng công tác xây dựng đợc khoán gọn cho từng đội đảm nhận thi công, nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các đội sản xuất, các bộ phận sản xuất quản lý công trình đang thi công.
- Đối tợng tính giá thành : ở Công ty XD số 21 đối tợng tính giá thành đợc xác định là công trình, hạng mục công trình.
2.2.3.- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty :
a. Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất :
ở Công ty hiện nay phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất đang sử dụng ph- ơng pháp tính trực tiếp chi phí sản xuất, việc sử dụng phơng pháp trực tiếp đa việc tính toán giá thành sản phẩm xây dựng đợc chính xác và quản lý chặt chẽ (cụ thể cho từng công trình, hạng mục công trình). Hàng tháng các chi phí trực tiếp phát sinh nh chi phí về nguyên vật liệu, các chi phí về nhân công phát sinh ở công trình nào thì đợc hạch toán trực tiếp vào công trình đó.
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, việc cung cấp nguyên vật liệu cho thi công công trình chủ yếu đợc Công ty cung ứng dựa trên kế hoạch và tiến độ thi công của công trình những vật t chính Công ty cungứng tới chân công trình nh xi măng, sắt thép xây dựng, panen ... ngoài ra giao cho các đội tự mua nh cát, tre, giáo, đinh ...
- Đối với vật liệu Công ty cung ứng đợc thực hiện do đội vật t vận tải của Công ty trực tiếp khai thác từ các nguồn về nhập kho tại Công ty, hàng tháng từ ngày 1 tháng ngày 5 phải tiến hành xây dựng giá cung cấp xuống cho các đội thi công. Giá vật liệu phải đợc thông qua phòng kế toán tài vụ và trình giám đốc Công ty duyệt giá.
- Đối với khoản chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho từng đốitợng sử dụng và cho từng công trình.
Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty :
b. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất :
*. Kế toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
- Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty ;
Vật t của các đơn vị thi công có thể là nhận tại kho Công ty hoặc tự khai thác, vật t các đội nhận tại kho Công ty đợc chuyển dần tới kho thi công của các
6 6 5 4 4 2 5 3 1 1 3 1 4 2 4 Chứng từ gốc Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5 Bảng kê số 3 phân bổ Bảng số 1, 2, 3 Số chứng từ số 3 Số chứng từ số 4 Bảng kê số 11 Bảng kê số 4,5,6 Nhật ký chứng từ số 8 Nhật ký chứng từ số 7 Sổ cái
đội tại hiện trờng xây dựng, các đội nhập kho và xuất dùng hàng ngày. Chứng từ đợc sử dụng để xuất vật t từ Công ty cho các đội là "Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ".
*/ Những loại vật t đội tự khai thác phục vụ thi công do nhân viên tiếp liệu của đội giao dịch mua bán, sốvật liệu do đội mua cũng phải tuân thủ nguyên tắc nhất định do Công ty quy định nh đơn giá mua theo giá quy định của Công ty, đúng chủng loại và chất lợng theo thiết kế.
- TK sử dụng : TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" - Phơng pháp kế toán : Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên */ Vật t do Công ty cung cấp :
Khi có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu phục vụ công trình đang thi công các đội đề xuất lên Công ty. Kế toán vật t của Công ty căn cứ nhu cầu sử dụng của từng công trình, viết "phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ". Phiếu viết thành 3 liên 1 liên lu tại phòng kế toán, liên 2 và liên 3 giao cho ngời nhận hàng của các đội xuống kho vật t lĩnh vật liệu, ngời nhận hàng của các đội xuống kho vật t lĩnh vật liệu, ngời nhận hàng giao lại cho thủ kho 1 liên, ngời nhận hàng giữ 1 liên để đối chiếu số lợng, quy cách phẩm chất vật liệu nhận và chuyển về công trình của đội đang thi công.
Ngời duyệt phiếu xuất là thủ trởng cơ quan do phó giám đốc phụ trách ký duyệt. Các thành phàn kế toán vật t, ngời nhận, thủ kho đều phải ký vào phiếu theo quy định.
phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mẫu số : 02C/BH
Kho xuất vật t : Kho Công ty Kho nhận vật t : Đọi xây dựng số 3 Lệnh điều động số : 123/VY
Ngời áp tải hàng : Trần Văn Hải
Số giấy giới thiệu :
Đơn vị vận chuyển : Đội vận tải Công ty Ngày đi : 12/3/2003
Hợp đồng số :
Ngày đến : 12/3/2003
Số
TT Loại vật liệu, qui cách ĐVT Khối lợng Ghi chú
A B C D E 1 Xi măng PC 300 kg 10.00 Bỉm Sơn 2 Thép φ 22 A2 kg 500 Thái Nguyên 3 Thép φ 6 kg 4.000 Thái Nguyên 4 Thép φ 18 A2 kg 2.500 Thái Nguyên 5 Thép góc L 63 x 5 kg 1.2500 Liên doanh (Năm loại) Ngày 12 tháng 3 năm 2003
Ngời lập phiếu Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng
Công ty hiện nay áp dụng phơng pháp ghi sổ vật liệu song song, dong vậy thủ kho cuối tháng lập báo cáo xuất vật t theo từng vật liệu cụ thể, kèm theo các
phiếu xuất kho gửi về kế toán vật t. Kế toán vật t vào sổ theo dõi tại phòng kế toán đối với vật t do các đội tự khai thức :
Định kỳ ngày 25 cuối tháng kế toán đội đối chiếu sổ sách, số nhập, xuất vật t với thủ kho và lập báo cáo gửi về Công ty theo quy định chung nh phần thủ kho xuất vật liệu tại Công ty gửi về kế toán vật t gồm bảng kê các vật liệu đã mua ngoài.
Kế toán căn cứ vào bảng kê và các chứng từ gốc của các kế toán đội gửi về vào sổ theo dõi xuất vật t theo từng công trình và lập các bảng kê và sổ chi tiết vật t vào bảng kê số 3 (Trích bảng kê số 3 )
trích bảng phân bố số 2 tháng 5 năm 2003 Đơn vị: đồng Số TK các TK Các đối tợng ghi nợ TK nguyên vật liệu Cộng có TK 152 (101) Công cụ dụng cụ nhỏ (TK 153) 102% TK 1521 (102) TK 1522 (-4,25) TK 1523 (-3,8)
Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT
TK621 Nhà máy nớc Hà Đông 127850780 130663497 3724480 3566190 2104878 2024893 13368013 8 136254580 Bệnh viện y học dân tộc 58798550 60092118 5057798 4865602 63856348 64957720 Liên hiệp thực phẩm 175361914 179219876 3794962 8 3633676 9 7959885 7657409 22127142 7 223214054 1998342 2038309 Công ty ô tô vận tải 198745800 203118209 4387642
8 4201168 0 7852147 7553765 25047437 5 252683654 Trung tâm xúc tiến việc làm 42379248 43311591 9257810 8864353 64314 61870 51701372 52237814
Cộng 603136292 616405291 94808346 9077899 2 2303902 2 2216353 9 72098366 0 729347822 1998342 2038309 TK 642 Chi phí QLDN 2078458 2124184 624582 598037 2648518 2547874 5351558 5270095 582780 594436 Tổng cộng 605214750 618529475 9543292 8 9137702 9 2568754 0 2471141 3 72633521 8 734617917 2581122 2632745
đơn vị: Công ty XD số 21
trích bảng kê số 3
tính giá thực tế của vật liệu và công cụ dụng cụ
tháng 5 năm 2003 Đơn vị: đồng Chỉ têu Vật liệu chính (TK 1521) Vật liệu phụ (TK 1522) Nhiên liệu (TK 1523) Nguyên vật liệu (TK 152) Công cụ dụng cụ nhỏ (TK153)
Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT I. Số d đầu tháng 292149200 298576400 89758548 85279014 154782418 148900686 536690166 532756100 22581492 22415966 II. Số PS trong tháng 664958195 679587275 51893500 50352822 716851695 729940097 Từ NKCT số 5 (có 331) 664378195 659007275 36251250 34710572 700629445 693717847 Từ NKCT số 6 (có 151) 580000 580000 580000 580000 Từ NKCT số 1 (có 111) 15642250 15642250 15642250 15642250 Từ NKCT số 2 (có 112, TK 156) 20000000 20000000 III. Cộng d đầu tháng và PS trong tháng 957107395 978163675 141652048 135631836 154782418 148900686 1253541861 1262696197 22581492 22415966 IV. Chênh lệch giá TT
và giá hạch toán
21056280 - 6020212 - 5881732
V. Hệ số chênh lệch giá 1,02 - 4,25 - 3,8
VI. Xuất trong tháng 605214750 618529475 95432928 91377029 25687540 24711413 726335218 734617917 2581122 2562202 VII. Tồn kho cuối tháng 351892645 359634200 46219120 44254807 129094878 124189273 527206643 528078280 20000370 19853764
Bảng phân bổ số 2 : Phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ lao động nhỏ theo giá hạch toán chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và theo từng nhóm nguyên vật liệu, vào bảng kê số 5, vào nhật ký chứng từ số 7 vào sổ cái TK 621.
Về công cụ, dụng cụ lao động nhỏ và vật liệu luân chuyển ở Công ty đợc hạch toán trực tiếp cho từng công trình và đợc tập hợp và chi phí sản xuất của tháng phát sinh các chi phí đó, các loại cốt pha nh cốt pha gỗ, cốt pha bằng thép, đà giáo ... bất kỳ chúng có giá trị là bao nhiêu đều đợc phân bổ một lần vào giá thành phát sinh của công trình. Quá trình hạch toán giá trị công cụ, dụng cụ lao động nhỏ đợc tiến hành tơng tự nh vật liệu chính đã nêu ở phần trên.
Kết quả tính toán và phân bổ giá trị vật t, vật liệu, công cụ, dụng cụ lao động nhỏ theo giá thực tế đợc thể hiện trên bảng phân bổ số 2 (đã trích) các số lieẹu ở bảng này đợc sử dụng để ghi vào bảng kê số 5C Phần II tập hợp chi phí sản xuất toàn Công ty, chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để làm cơ sở cho việc tính giá thành.
Ví dụ : Tại đội thi công xây dựng số 3 tham gia xây dựng công trình trung tâm xúc tiến việc làm.
Kế toán căn cứ các phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và các chứng từ khác tập hợp đợc
- NVL chính : 43.311.591đ
- NVL phụ : 8.926.233đ
--- 52.237.814đ
Kế toán định khoản nh sau : Nợ TK 154 : 52.237.814đ
Có TK 152 : 52.237.814đ
(Chi tiết NVL chính : 43.311.691 Chi tiết NVL phụ : 8.926.233)
c/ Kế toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp :
- Nội dung : Khoản mục chi phí nhân công ở Công ty XD số 21 bao gồm : tiền lơng các đội sản xuất, tièn công thuê ngoài, tiền lơng của công nhân vận hành máy thi công do đội thuê ngoài.
- Phơng pháp tập hợp : tiền lơng phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào đợc hạch toán trực tiếp cho hạng mục công trình đó.
- TK sử dụng : TK 622 chi phí nhân công trực tiếp
TK này đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình - Phơng pháp kế toán : chứng từ ban đầu để hạch toán khoản mục nhân công ở Công ty là bảng chấm công đối với công việc tính theo lơng thời gian và các hoạt động làm khoán đối với công việc giao khoán cho các đội, các tổ thi công tiền lơng trả cho các đội xây dựng và nhân viên thuê ngoài qua hợp đồng giao khoán. Trên các hợp đồng làm khoán phải ghi rõ tên công trình, hạng mục công trình, họ tên đội trởng, tổ trởng, nội dung công việc giao khoán, đơn giá giao khoán, thời gian khởi công, thời gian kết thúc công việc giao khoán (Trích hợp đồng giao khoán số 06)
Tổng số tiền khoán chi cho từng công việc phải có chữ ký của đội trởng hoặc chủ nhiệm công trình, chữ ký của ngời nhận làm khoán. Khi công việc hoàn thành phải lập biên bản nghiệm thu bàn giao với sự tham gia của các thành viên giám sát kỹ thuật bên A (chủ đầu t) Kỹ thuật của Công ty, chủ nhiệm công trình
và các thành viên khác. Riêng đối với hợp đồng làm khoán với bên ngoài khi các đội ký hợp đồng thi công phải thông qua Công ty, trên hợp đồng phải có chữ ký của giám đốc Công ty.
(Trích hợp đồng giao khoán, trích biên bản nghiệm thu, trích biên bản thanh lý hợp đồng)
Cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số : 06/GK
hợp đồng giao khoán tiền lơng (Của công trình trung tâm xúc tiến việc làm)
Hôm nay, ngày 03 tháng 03 năm 2003
Căn cứ hợp đồng số 15/XDKN ngày 15/02/2003 Chúng tôi gồm :
- Ông : Hoàng Anh Tuấn - Đội trởng đội xây dựng ngời giao khoán tiền l- ơng
- Ông : Nguyễn Anh Thơ - Ngời nhận khoán 1.- Nội dung công việc giao khoán :
Khoán tổng quỹ lơng xây phần thô nhà làm việc 3 tầng của công trình Trung tâm xúc tiến việc làm.
2.- Đơn giá giao khoán :
Theo đơn giá đã đợc duyệt tại hồ sơ thiết kế thi công
Tổng quỹ lơng khoán : 50.320.000đ (năm mơi triệu, ba trăm hai mơi ngàn đồng chẵn)
3.- Thời gian thi công và thời gian kết thúc : từ 15/4 đến 25/5/2003 đảm bảo theo tiến độ tại hợp đồng số 15/XDKN.
Hợp đồng lập thành 03 bản, 1 bản giao cho ngời nhận khoán, 1 bản lu tại đội xây dựng số 3, 1 bản gửi về phòng kế toán Công ty.
ngời nhân khoán ngời giao khoán
Cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số : 15/NT
biên bản nghiệm thu
Căn cứ hợp đồng giao khoán số 06/GK ngày 03/03/2003 Khoán tiền lơng thi công phần xây thô
Căn cứ hợp đồng số 15/XDKH
Hôm nay, ngày 31 tháng 05 năm 2003. Hội đồng nghiệm thu gồm :
Bên B :
Bà : Lê Vân - Kế toán đội
Ông : Hoàng Anh Tuấn - Đội trởng đội xây dựng Ông : Nguyễn Anh Thơ - Tổ trởng thi công
Bên A :
Ông : Nguyễn Văn Dũng - Kỹ s giám sát kỹ thuật bên A
Tiến hành kiểm nghiệm, nghiệm thu phần công trình xây thô cụ thể nh sau : 1.- Khối lợng và chất lợng : Công trình thi công phù hợp với thiết kế đã đợc