II. Tổ chức kế toán tại Công ty bánh kẹo Hải Châu
2.4.3.kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Bảng 14 Sổ cái Tài khoản
2.4.3.kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung tại Công ty bao gồm: Tiền lương cho nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xưởng, bảo dưỡng, sửa chữa máy móc thiết bị tại phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, các chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động chung của phân xưởng.
Cở sở để ghi sổ cái TK 627 là “Bảng phân bổ tiền lương, chi tiết chứng từ - bút toán, các phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ... sẽ tiến hành phân bổ theo số tấn sản phẩm sản xuất thực tế.
2.4.3.1. Chi phí nhân viên phân xưởng
Bao gồm chi phí tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng và chi phí tiền lương công nhân cơ điện. Lương nhân viên phân xưởng lương thời gian:
Tiền lương dược lĩnh hàng tháng =
144.000 x hệ số cấp bậc x H1 x số công thực tế 26
Cơ sở để tính lương nhân viên phân xưởng là dựa vào sản lượng hoàn thành và đơn giá tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng. Dựa vào “ Bảng phân bổ lương tháng 01/2000 (bảng 10). Ta có thể tính ra chi phí nhân viên phân xưởng là:
7.482 x 125,29 + 1.615 x 126,09 + 25.046 x 162,94 + 15.183 x 162,94 = 7.695.965đ Chi phí nhân viên có điện cũng được tính tương tự : = 1.399.052đ
Tổng chi phí nhân viên phân xưởng bánh I là : 9.059.019đ số liệu này được thể hiện trên bảng phân bổ lương tháng 01/2000.
Kế toán lương phản ánh vào Nhật ký chung:
Nợ Tài khoản 6271 - phân xưởng bánh I: 9.095.019 Có Tài khoản 334: 9.095.019
Máy sẽ tự động nhập bút toán trên vào sổ cái tài khoản 627 và 334.
Ví dụ: ở phân xưởng bánh I, tổng Bảo hiểm xã hội được tính vào chi phí là: 263.293. Chi phí này sẽ được phân bổ vào Quy hoa quả và lương khô Cacao
Đối với quy hoa quả: 23.6239 x 1615/49326 = 7.735đ
Đối với lương khô Cacao: 23.6239 x 15.183/49326 = 72.717đ Các bút toán:
* Nợ TK 6271 - phân xưởng bánh I: 263.293 (chi tiết) Có TK 3383: 263.293
* Nợ TK 6271 - phân xưởng bánh I: 31.498 Có TK 3384: 31.498
* Nợ TK 6271 - phân xưởng bánh I: 88.198 Có TK 3382: 88.198
Cuối tháng kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí nhân viên quản lý phân xưởng:
Nợ TK 1541: 9.450.954
Có TK 6271: 9.450.954
Máy tính sẽ tự động ghi nhận bút toán trên vào sổ cái Tài khoản 1541, 6271.
2.4.3.2. Chi phí nguyên vật liệu dùng chung cho sản xuất
Nguyên vật liệu dùng chung cho phân xưởng chủ yếu là phụ tùng thay thế như day máy dán kem xốp, trục máy dây chuyền kẹo..., nhiên liệu như xăng, dầu, than... đượ dùng cho sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị của phân xưởng sản xuất. Chi phí này phát sinh ở phân xưởng nào thì được tập hợp cho phân xưởng đó.
Ví dụ: Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho 20 xuất 02 dây máy dán kem xốp và 11l dầu Mazút cho việc bảo dưỡng dây chuyền kem xốp ở phân xưởng bánh II do phân xưởng cơ điện tiến hành. Kế toán ghi :
Nợ TK 6272 - Phân xưởng bánh II: 109.160
Có TK 1523 - Ms 03405: 22.040 ( 12 x 2,670) Có TK 1524 - Ms04211: 77.120 (2 x 38.560)
Trong tháng 01/2000 số liệu tập hợp về chi phí nguyên vật liệu dùng chung cho phân xưởng như sau:
- Phân xưởng bánh II : 2.504.210đ - Phân xưởng bánh III : 1.904.212đ - Phân xưởng kẹo : 2.697.514đ - Phân xưởng bột canh : 2.754.114đ
Tổng : 11.449.223đ
2.4.3.3. Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bao gồm máy dán túi, máy căng màng nilon, quần áo bảo hộ lao động... Tài khoản 153 được mã h oá theo các chữ cái. Ví dụ: Quần áo bảo hộ lao động 153a, găng tay bảo hộ lao động 153b, chổi đồng 153h....
Chi phí công cụ dụng cụ dùng chung phân xưởng tháng 01/2000 như sau: - Phân xưởng bánh I : 3.218.927đ
- Phân xưởng bánh II : 4.367.238đ - Phân xưởng bánh III : 4.854.414đ - Phân xưởng kẹo : 4.968.213đ - Phân xưởng bột canh : 4.734.560đ
Tổng : 22.143.352đ
Cuối cùng kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ dùng chung phân xưởng bánh I:
Nợ TK 1541: 3218.927
Có TK 6237: 3.218.927
2.4.3.4. Chi phí khấu hao tài sản cố định
Mức khấu hao của Công ty được tính trên cơ sở mức khấu hao hàng năm mà Công ty đăng ký với Cục quản lý và sử dụng vốn trong 3 năm. Nếu có thay đổi trong 3 năm, Công ty phải giải trình. Phương pháp tính khấu hao mà Công ty sử dụng là phương pháp khấu hao đều. Mức khấu hao tài sản cố định trong một năm được tính:
Mức khấu hao tài sản cố định
một năm =
Nguyên giá tài sản cố định Thời gia sử dụng
một tháng 12
Kế toán tài sản cố định căn cứ vào đặc điểm, tính chất của các loại máy móc thiết bị để tính ra mức khấu hao trong tháng của các loại máy móc thiết bị này, từ đó tính ra mức khấu hao tài sản cố định của từng phân xưởng.
Tháng 01/2000 chi phí khấu hao tài sản cố định ở: - Phân xưởng bánh I : 4.182.120đ
- Phân xưởng bánh II : 207.034.298đ - Phân xưởng bánh III : 94.655.132đ - Phân xưởng kẹo : 283.147.514đ - Phân xưởng bột canh : 19.928.128đ
Tổng : 563.997.192đ
Số khấu hao này được kế toán phản ánh vào Nhật ký chung: Nợ TK 6274: 563.997.192
Có TK 214: 563.997.192
Cuối tháng kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí khấu hao tài sản cố định ở từng phân xưởng, đối với phân xưởng bánh I:
Nợ TK 1541: 4.182.120
Có TK 6274 - phân xưởng bánh I : 4.182.120
2.4.3.5. Chi phí dịch vụ ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty chủ yếu là điện nước Công ty có đồng hồ để đo điện va nước sử dụng trong toàn Công ty để làm căm cứ thanh toán cho nhà cung cấp. Công ty chưa có đồng hồ đo cho từng bộ phận sử dụng nên kế toán chi phí - giá thành tiến hành phân bổ khoản mục chi phí này. Căn cứ phân bổ là số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá điện nước (đối với diện là quá trình bình quân)
Chi phí điện (nước) tính cho sản xuất sản phẩm (i) =
Sản lượng thực tế sản phẩm (i) x Định mức tiêu hao điện (nước) x Đơn giá
Cuối tháng căn cứ vào các đồng hồ công tơ điện theo thời gian với mỗi khoảng thời gian trong ngày có một đơn giá riêng, nhân viên phòng kỹ thuật và nhân viên chi nhánh diện quận sẽ tính ra hao phí điện năng mà Công ty phải trả trong một tháng.
Bảng 15: Điện năng tiêu dùng tháng 01/2000
Khoảng thời gian Đơn giá (đ/Kwh) Điện năng tiêu
dùng Kwh Thành tiền 06 – 14 giờ 700 100.344 70.240.000 14 – 16 giờ 800 28.086 22.468.000 16 – 22 giờ 1200 37.251 44.701.000 22- 24 giờ 1000 12.894 12.894.000 0 – 6 giờ 400 42.635 17.054.000 Tổng 221.210 167.375.000 Bảng 16: Bảng định mức sử dụng điện nước Sản phẩm Định mức điện (Kwh) Định mức nước (m3) Hương Thảo 192 4,5 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Quy hoa quả 198 5
Lương khô thường 197 5
Lương khô Cacao 180 5
Kem xốp thỏi 214 3,5
... ... ...
Giá điện bình quân trong tháng: 167.357.000 x 221.210 = 756,55 (đ/KWh) Chi phí điện năng dùng cho sản xuất:
- Quy hoa quả là: 1,615 x 198 x 756,55 = 241.922
Tổng chi phí điện, nước dung trực tiếp cho sản xuất phải trả nhà cung cấp là : 156.880.920đ. Trong đó tiền điện là 154.253.684đ còn tiền nước là: 2.645.263đ. Kế toán phản ánh chi phí này bằng bút toán.
Nợ TK 6277 - Điện: 154.235.684 Có TK 335: 154.235.684 Trong đó:
- Phân xưởng bánh I : 6.788.135đ - Phân xưởng bánh II : 47.254.368đ - Phân xưởng bánh III : 34.541.036đ - Phân xưởng kẹo : 60.666.021đ - Phân xưởng bột canh : 4.986.124đ
Cuối tháng kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngoài ở phân xưởng bánh I như sau:
Nợ TK 1541 : 7.752.229 Có TK 6277: 7.752.229
2.4.3.6. Chi phí bằng tiền khác
Các chi phí bằng tiền khác bao gồm: chi phí sửa chữa như thuê ngoài, thuê lao động ngoài thực hiện các lao vụ như phục vụ cho sản xuất phân xưởng. Các chi phí này được tập hợp trực tiếp cho từng phân xưởng.
Tháng 01/2000 tổng chi phí bằng tiền khác phục vụ ở các phân xưởng là 1.480.000đ. kế toán định khoản.
Nợ TK 6278: 1.480.000
(- Phân xưởng bánh I : 548.000đ - Phân xưởng bánh II : 217.000đ - Phân xưởng bánh III : 354.000đ - Phân xưởng kẹo : 179.000đ - Phân xưởng bột canh : 182.000đ) Có TK 111: 1.480.000
Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí mua ngoài băng tiền khác bút toán: Nợ TK 1541 : 548.000
Có TK 6278 - Phân xưởng I: 548.000
Sau khi kế toán chi phí giá thành đã được tập hợp các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất cho từng phân xưởng và tính ra giá thành sản phẩm, lập ra bảng “bảng kết chuyển chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm”. Riêng đối với phân xưởng cơ điện, các chi phí về nguyên vật liệu, nhân công nếu phụ vụ cho phân xưởng nào thì tính vào chi phí của phân xưởng đó và không được tập hợp riêng. Các chi phí sản xuất chung nếu cần phân bổ sẽ được kế toán chi phí giá thành phân bổ cho từng loại sản phẩm hoàn thành theo tiêu thức số lượng sản phẩm thực tế hoàn thành.