phẩm tại Cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội
1. Tỡnh hỡnh thực tế cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất tại Cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội
a. Chi phớ sản xuất và phõn loại chi phớ sản xuất
Do đặc điểm của Cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội là một doanh nghiệp thuộc ngành cơ khớ chế tạo đối tưọng phục vụ thuộc nhiều ngành nghề khỏc nhau nờn danh
Bảng kờ
Đối chiếu kiểm tra
Chứng từ gốc và cỏc bảng phõn bổ
Nhật ký chứng từ
Bỏo cỏo tài chớnh
Sổ cỏi Bảng tổng hợp chi tiết Thẻ và sổ kế toỏn chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Ghi chỳ
mục cỏc mặt hàng sản xuất tại cụng ty lờn tới con số vài trăm. Với những yờu cầu khỏc nhau về cụng tỏc quản lý. Bởi vạy cho nờn để cú thể thực hiện tốt cụng tỏc quản lý và hạch toỏn chi phớ thỡ Cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội thực hiện phõn loại chi phớ sản xuất theo nội dung kinh tế bao gồm những yếu tố sau: + Yếu tố chi phớ nguyờn vật liệu: Bao gồm toàn bộ cỏc chi phớ về cỏc loại đối tưọng lao động là nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nguyờn liệu, phụ tựng thay thế.
Tại Cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội chi phớ nguyờn vật liệu chớnh gồm cỏc loại thộp trũn Φ45, thộp TC3, thộp lục lăng, thộp lũ xo, thộp ống, gang, đồng, nhụm, kim loại màu….
Chi phớ về vật liệu phụ: Bao gồm cỏc loại như dõy điện, vụi cỏt, bỡa cỏt tụng, băng dớnh, ống cao su, sơn….
Nhiờn liệu: Than, gỗ, dầu, xăng
Chi phớ phụ tựng thay thế: Chỉ cú tại bộ phận vận tải dựng để sửa chữa bảo dưỡng mỏy.
+ Yếu tố chi phớ nhõn cụng: Gồm tiền lương phải trả cho người lao động và cỏc khoản trớch theo lương như: BHYT, BHXH, KPCĐ.
Chi phớ tiền lương và cỏc khoản phụ cấp bao gồm: Tiền lương chớnh trả theo sản phẩm của cụng nhõn sản xuất chớnh, tiền thanh toỏn thừa giờ, tiền bồi dưỡng độc hại… phải trả cho cụng nhõn.
Chi phớ BHXH, BHYT, KPCĐ là cỏc khoản trớch theo tỷ lệ quy định về cỏc yếu tố này.
+ Yếu tố chi phớ khấu hao tài sản cố định: Gồm toàn bộ số tiền trớch khấu hao của tài sản cố định sử dụng cho sản xuất của cụng ty.
+ Yếu tố chi phớ dịch vụ mua ngoài: Gồm cỏc chi phớ mua ngoài, thuờ ngoài phục vụ cho sản xuất như chi phớ về điện, nước, chi phớ thuờ ngoài sửa chữa tài sản cố định.
+ Yếu tố chi phớ khỏc bằng tiền: Phản ỏnh tất cả cỏc khoản chi phớkhỏc ngoài cỏc yếu tố trờn như: Chi phớ tiếp khỏch…
b. Đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
Việc xỏc định đối tưọng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là khõu đầu tiờn quan trọng trong việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất ở cụng ty. Vỡ vậy phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ và yờu cầu cụng tỏc quản lý của nghiệp để xỏc định sao cho hợp lý và khoa học nhất.
Cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội là một cụng ty cú quy mụ sản xuất kinh doanh tương đối lớn với 10 phõn xưởng trực tiếp sản xuất,mỗi phõn xưởng cú chức năng nhiệm vụ riờng biệt,với quy trỡnh cụng nghệ kiểu phức tạp, kiểu song song việc tổ chức sản xuất được tiến hành ở cỏc phõn xưởng sản xuất. Vỡ vậy căn cứ vào những đặc điểm kế toỏn, kế toỏn xỏc định đối tưọng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là từng phõn xưởng sản xuất chi tiết theo từng sản phẩm.
c. Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
Đối với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Nguyờn vật liệu núi chung là những đối tưọng lao động thể hiện dưới dạng lao động vật hoỏ, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định, giỏ trị chuyển dịch một lần toàn bộ vào giỏ trị sản phẩm.
Với đặc điểm là một cụng ty cơ khớ cú cơ cấu sản phẩm đa dạng cả về số lượng đặc tớnh kỹ thuật nờn nguyờn vật liệu ở cụng ty rất phong phỳ. Căn cứ vào vai trũ tỏc dụng của nguyờn vật liệu để phõn chia nguyờn vật liệu của cụng ty thành cỏc loại sau:
+ Nguyờn vật liệu chớnh: Là những loại nguyờn vật liệu trực tiếp cấu thành thực thể sản phẩm tại cụng ty, chi phớ nguyờn vật liệu chớnh thường chiếm khoảng 60% trong tổng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Tuỳ theo từng phõn xưởng mà nguyờn vật liệu được coi là chớnh cũng cú sự khỏc nhau. Nhưng núi chung nguyờn vật liệu chớnh gồm cỏc loại chủ yếu sau:
Cỏc loại thộp: Thộp ống, thộp lục lăng,thộp tấm, thộp lỏ… Cỏc kim loại màu: Đồng đỏ, đồng thau,nhụm,thiờc.
Ngoài ra tại cụng ty Cơ Khớ Hà Nội cũn cú cỏc phõn xưởng tạo phụi chuyờn tạo phụi thụ cung cấp cho cỏc phõn xưởng khỏc da cụng, lắp rỏp. Cỏc phụi này được coi là nguyờn vật liệu chớnh của cỏc xưởng tiếp nhận và được gọi là bỏn thành phẩm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Vật liệu phụ: Gồm cú dõy điện sơn, vụi cỏt, hoỏ chất,thựng phi. + Nhiờn liệu: Gồm cú cỏc loại xăng, than, cốc, dầu.
+ Chi phớ về cụng cụ dụng cụ : Cũng được coi là một yếu tố chi phớ cấu thành nờn chi phớ nguyờn vật liệu. Đú là những cụng cụ dụng cụ dựng để chế tạo cỏc sản phẩm mà cụng ty đó xỏc định mức tiờu hao cụng cụ dụng cụ ( mũi khoan nối dài).
Giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng được tớnh theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền cố định cả kỳ như sau:
Giỏ thực tế vật liệu = Đơn giỏ bỡnh quõn * Số lượng vật liệu xuất dựng vật liệu xuất dựng xuất kkhấu hao • Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp kế toỏn sử dụng tài khoản 621- CPNVLTT. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng phõn xưởng sản xuất. • Kết cấu tài khoản 621:
Bờn nợ: Trị giỏ thực tế nguyờn vật liệu trực tiếp sử dụng cho sản xuất sản phẩm.
Bờn cú: Trị giỏ nguyờn vật liệu sử dụng khụng hết nhập lại kho. Kết chuyển CPNVLTT để tớnh giỏ thành sản phẩm. TK 621 khụng cú số dư cuối kỳ.
• Trỡnh tự kế toỏn tập hợp CPNVLTT
Hàng thỏng căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức vật tư do bộ phận kỹ thuật lập trỡnh, trung tõm điều hành và quản lý sản xuất viết lệnh sản xuất. Cỏc
Đơn giỏ bỡnh
quõn =
Giỏ trị tồn đk +
Giỏ trị nhập trong kỳ
phõn xưởng sản xuất theo lệnh này sẽ nhận vật tư về phục vụ sản xuất thụng qua: “ Phiếu cấp vật tư” ( Biểu số 1 )
Biểu số 1: Phiếu cấp vật tư
HA ME CO Phiếu xuất vật tư Mó số BM 0907
Số 614/090709
Ngày 04/02/2006 Người lĩnh vật tư: Trương Thanh Hải ĐVL: Xưởng mỏy cụng cụ
Tờn vật tư Tụn TC 3 Ngày cấp 04/02/2006
Ký hiệu quy cỏch B 01004 Cấp tại kho Vật liệu
Đơn vị tớnh Kg SL thực
cấp
Tại kho 10.000
Số lượng duyệt 10.000 Tại đơn vị
Người duyệt:
(ghi tờn) Kho cũn nợ Cũn nợ kho
Hạch toỏn vào
Sản phẩm Mỏy tiện T18A
Người nhập(ghi tờn)
Hoỏ đơn Người xuất(ghi tờn) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lần cấp thứ TCKT Số lượng vượt định mức Đơn giỏ 4.500 Lý do Thành tiền 4.500.000 Người xỏc nhận (ghi tờn) Kế toỏn(ghi tờn)
Phiếu cấp vật tư do trung tõm điều hành và quản lý sản xuất lập, phú giỏm đốc phụ trỏch sản xuất ký duyệt, trờn phiếu ghi rừ xuất dựng cho chi tiết sản phẩm. Tại kho khi giao vật tư thủ kho ghi rừ số liệu thực cấp vào phiếu cấp vật tư, định kỳ 10 ngày kế toỏn vật tư xuống kho, ký thẻ kho và nhận phiếu cấp vật tư một lần vào cuối thỏng kế toỏn tiến hành đối chiếu, kiểm tra số tồn cuối kỳ, sau đú kế toỏn vật tư tớnh đơn giỏ vật tư xuất kho, giỏ thực tế vật tư xuất kho và ghi đầy đủ vào phiếu cấp vật tư.
Trờn cơ sở cỏc phiếu cấp vật tư nhận được kế toỏn tiến hành tập hợp và phõn loại phiếu cấp vật tư theo từng phõn xưởng và sau đú lập: Bảng phõn bổ chi tiết nguyờn vật liệu cho từng phõn xưởng ( Biểu số 2)
Biểu số 2: Bảng phõn bổ chi tiết nguyờn vật liệu Xưởng mỏy cụng cụ
Từ bảng kờ trờn kế toỏn lập bảng kờ số 4 theo định khoản Nợ Tk 621: 152.208.468
Cú TK 152: 130.254.455 Cú TK 331: 21.954.013
Bảng này là căn cứ để lập bảng phõn bổ nguyờn vật liệu cho toàn doanh nghiệp. Vật liệu xuất dựng liờn quan trực tiếp đến sản xuất nào thỡ tập hợp chi phớ ngay trong sản phẩm đú, vật liệu xuất dựng cho quản lý phõn xưởng thỡ tập hợp vào tài khoản 627.
Cuối thỏng căn cứ vào cỏc số liệu về chi phớ đó tập hợp và phõn bổ chi tiết vật tư kế toỏn tiến hành lập bảng phõn bổ nguyờn vật liệu cho từng doanh nghiệp( Biểu số 3).
Biểu số 3: Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu toàn cụng ty Thỏng 04 năm 2006 TK 152 TK 331 TK 153 Tổng cộng TK 152.1 TK 152.2 TK 152.3 Tổng TK 152 1.TK 621 964.285.485 84.976.306 58.790.370 1.108.052.161 1.213.652.000 1.735.846 2.323.440.007 PX bỏnh răng 114.781.7 61 14.705.60 3 767.091 130.254.45 5 21.954.01 3 927.135 153.135.60 3 PX rốn 540.940.1 21 60.303.69 9 71.192.08 0 672.435.90 0 962.700.0 00 321.786 1.635.457.6 86 TK 152 TK 152.1 TK 152.2 TK 152.3 Tổng TK 152 1.TK 621 Mỏy tiện T14L 317.237 210.638 200.675 728.550 78.963 807.513 Mỏy T18A 51.253.427 4.442.965 170.693 55.867.085 12.560.000 68.427.085 Cộng TK 621 114.781.761 14.705.603 767.091 130.254.455 21.954.013 152.208.468 2.TK 627.2 862.029 9.945.816 10.807.845 10.807.845 Tổng cộng 115.643.790 24.651.419 767.091 141.062.300 21.954.013 232.250.911
…. … …. …. …. …. …. …. 2.TK 627.2 8.514.754 9.723.654 65.395.472 83.633.880 7.359.043 672.957 91.665.80 PX bỏnh răng 862.029 957.235 10.807.84 5 12.627.109 1.234.789 13.861.898 PX rốn 436.211 6.953.095 3.640.684 11.029.990 975.368 573.974 12.579.332 …. …. …. …. …. …. …. 3.TK 641 5.300.790 56.011.82 2 937.250 62.249.862 521.730 62.771.592 4.TK 642 630.785 736.979 1.367.764 1.367.764 5.TK 241.3 12.127.90 0 521.723 12.649.623 12.649.623 Tổng cộng 990.859.714 151.970.484 125.123.092 1.267.953.290 1.221.532.773 2.408.803 2.491.894.866 Bảng này cho toàn bộ chi phớ về nguyờn vật liệu theo từng phõn xưởng.Số
lượng của bảng này là cơ sở của kế toỏn lờn bảng kờ số 4 cho từng phõn xưởng cũng như cho từng doanh nghiệp.
Căn cứ vào bảng phõn bổ nguyờn vật liệu ( Biểu số 3) kế toỏn ghi vào bảng kờ số 4 của từng phõn xưởng theo định khoản sau:
Nợ TK 621: 130.254.455 Cú TK 152: 130.254.455
( Số liệu phõn xưởng bỏnh răng thỏng 04 năm 2006)
Trong trường hợp vật tư mua ngoài dựng ngay cho sản xuất mà khụng qua nhập kho thỡ căn cứ vào cỏc nhật ký chứng từ số 1;2;5 kế toỏn tiến hành vào bảng kờ số 4 của từng xưởng theo định khoản sau:
Nợ TK 621: Cú TK 331: Cú TK 111
Ngoài ra ở cụng ty bờn cạnh nguồn vật tư do mua ngoài thỡ cụng ty cú nguồn tự chế. Tại cụng ty Cơ Khớ Hà Nội cú 3 phõn xưởng chuyờn làm nhiệm vụ tạo phụi, cú nghĩa là chế tạo hoàn chỉnh một số chi tiết mỏy múc và chuyển đến cỏc xưởng gia cụng lắp rỏp, cỏc chi tiết này được gọi là bỏn thành phẩm và trở thành nguyờn vật liệu chớnh của cỏc xưởng này.
Cỏc bỏn thành phẩm được theo dừi trờn một tài khoản riờng gọi là tài khoản 154.
Khi cỏc xưỏng cú nhu cầu về phụi bỏn thành phẩm thỡ trung tõm điều hành và quản lý sản xuất tiến hành nhập phiếu xuất kho bỏn thành phẩm trờn đú ghi rừ đối tưọng sử dụng là phõn xưởng nào và chi tiết cho từng sản phẩm. Cuối thỏng kế toỏn tiến hành lập bảng kờ xuất kho bỏn thành phẩm căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho bỏn thành phẩm theo mẫu sau (Biểu số 4)
Biểu số 4: Bảng kờ xuất kho Bỏn thành phẩm Đỳc toàn Cụng Ty. Thỏng 01 năm 2006 Ghi nợ TK 621-BTP, ghi cú TK 154- BTP stt Sản phẩm Mỏc kim loại Trọng lượng (kg) Đơngiỏ (đ/kg) Thành tiền I Phõn xưởng cơ khớ chớnh xỏc 6.659.665.680 1 Mỏy T735A Gang 735.690 7.752 57.030.668.880 2 Mỏy T18A Gang 123.400 7.752 956.596.800 II Phõn xưởng chế tạo 527.073 7.752 4.085.869.896 III Phõn xưởng bỏnh răng 17.954 7.752 139.179.408 …… …… …… …… …… …… Tổng cộng 1.404.117 10.884.714.984 Ngày…..Thỏng 01năm 2006 Người lập biểu Hồ Võn Anh
Bảng kờ xuất kho bỏn thành phẩm được dựng để lờn bảng kờ số 4 của từng phõn xưởng trờn cơ sở đú lập bảng kờ số 4 của toàn doanh nghiệp và lập NKCT số 7.
Kế toỏn ghi vào bảng kờ số 4 của từng phõn xưởng căn cứ vào bảng kờ xuất kho bỏn thành phẩm theo định khoản sau:
Nợ TK 621- BTP: 6.659.665.680 Cú TK 154-BTP: 6.659.665.680
Cuối thỏng căn cứ vào bảng kờ số 4 của từng phõn xưởng kế toỏn tiến hành lập bảng kờ số 4 của toàn doanh nghiệp và NKCT số 7. Trờn cơ sở đú vào sổ cỏi của TK 621 theo mẫu sau ( Biểu số 19).
Đối với chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm cả khoản phải trả cụng nhõn trực tiếp sản xuất như lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp khỏc nếu cú và cỏc khoản trớch nộp cho cỏc quỹ BHYT, BHXH, KPCĐ theo một quy định nhất định.
Tại cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội việc tớnh và trả lương được thực hiện tuỳ theo đặc điểm, tớnh chất cụng việc. Đối với cụng nhõn trực tiếp sản xuất tại cỏc phõn xưởng, hỡnh thức trả lương là theo sản phẩm cuối cựng. Theo hỡnh thức này quỹ lương được lập trờn cơ sở đơn giỏ tiền lương trờn một giờ cụng sản xuất và tổng số giờ cụng thực tế sản xuất.
Tiền lương sản phẩm = Đơn giỏ tiền lương * Tổng số giờ cụng của cụng nhõn sản xuất một giờ cụng sản xuất thực tế sản xuất Trong đú:
Tổng giờ cụng = Định mức giờ cụng * Số chi tiết thực tế thực tế sản xuất một chi tiết nhập kho
Định mức giờ cụng để sản xuất một chi tiết được xỏc định dựa trờn cơ sở yờu cầu kết cấu của sản phẩm do trung tõm kỹ thuật và điều hành sản xuất vạch ra cho từng bước cụng nghệ của từng sản phẩm, chi tiết. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tại Cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội tiền lương thanh toỏn cho cỏc đơn vị sản xuất toàn cụng ty là 2500đ/ 1giờ sản phẩm. Trong đú phần trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất là 2000đ/ 1 giờ sản phẩm, phần cũn lại là dành cho quản lý phõn xưởng phục vụ sản xuất.
Tiền lương nghỉ phộp, nghỉ lễ tết được thanh toỏn dựa trờn số ngày thực nghỉ và được tớnh bằng = lương cơ bản một ngày * số ngày thực nghỉ.
Tiền phụ cấp bồi dưỡng độc hại được thanh toỏn theo chế độ quy định với ngành là 5% đến 7% trờn số giờ sản xuất thực tế làm việc trong điều kiện độc hại.
Ngoài ra hàng thỏng căn cứ vào tỡnh hỡnh thi đua sản xuất thỡ hội đồng thi đua xột hệ số lương cho toàn đơn vị. Tiền lương hệ số tớnh theo cụng thức sau: Tiền lương hệ số = Tổng quỹ lương thanh toỏn * hệ số lương.
Việc tớnh BHXH, BHYT, KPCĐ tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp là thực hiện theo chế độ quy định. Hiện nay tại cụng ty: BHXH hàng kỳ được trớch lập một tỷ lệ là 20% trờn tiền lương cơ bản của cụng nhõn sản xuất, trong đú tớnh giỏ thành 15% cũn 5% trừ vào thu nhập của người lao động; BHYT 3% trờn lương cơ bản của cụng nhõn sản xuất, tớnh vào giỏ thành 2% cũn 1% trừ vào
thu nhập của cụng nhõn viờn; KPCĐ trớch 2% trờn tiền lương thực tế phải trả cho cụng nhõn sản xuất và tớnh vào giỏ thành.
• Tài khoản sử dụng
Tại Cụng Ty Cơ Khớ Hà Nội kế toỏn sử dụng TK 622 để tập hợp CPNCTT. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng phõn xưởng.
• Kết cấu TK 622:
Bờn nợ: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh trong kỳ
Bờn cú: Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp để tớnh giỏ thành sản phẩm. Tài khoản 622 khụng cú số dư cuối kỳ
* Trỡnh tự kế toỏn tập hợp CPNCTT
Cuối thỏng kế toỏn sẽ căn cứ vào phiếu nhập kho chi tiết bỏn thành phẩm, phiếu nhập kho thành phẩm, phiếu theo dừi giờ cụng theo từng sản phẩm và phiếu giờ cụng nợ đó được duyệt toàn bộ theo từng giai đoạn cụng nghệ. Kế