kiểm toán
Doanh thu từ dịch vụ tư vấn
Doanh thu từ các dịch vụ khác
I.4 Khái quát chung về trình tự kiểm toán BCTC tại AASC
Hoạt động kiểm toán BKTC tại AASC đợc thực hiện dựa trên dựa trên qui trình kiểm toán chuẩn của công ty gồm các bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét về hoạt động kinh doanh của khách hàng, thu thập các thông tin liên quan và thiết kế chơng triìh kiểm toán.Trong thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên kiểm toán đối với các khoản mục trên BCTC dụa trên qui trình kiểm toán chuẩn của công ty. Sau đó, kiểm toán viên tổng hợp bằng chứng kiểm toán thu thập đợc để lạp báo cáo kiểm toán và th quản lý.
II. Thực hiện kiểm toán một số chỉ tiêu ớc tính tại AASC
Mỗi hãng kiểm toán thờng xây dựng cho công ty một qui trình kiểm toán riêng dựa trên các chuẩn mực kiểm toán và qui định về kế toán hiện hành đợc thừa nhận. Theo đó, qui trình kiểm toán báo cáo tài chính của AASC đợc lập theo sơ đồ sau:
Sơ đồ: Qui trình kiểm toán BCTC của AASC
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
Kết thúc kiểm toán , lập và phát hành báo cáo kiểm toán
Soát xét Xem xét sự Lập và
Mục tiêu kiểm toán các ước tính kế toán
Kiểm toán các chỉ tiêu ớc tính kế toán là một phần việc trong kiểm toán báo cáo tài chính nên AASC cũng thực hiện theo qui trình chung nêu trên. Song để thu đợc bằng chứng có hiệu quả , tiết kiệm chi phí đối với mỗi khách hàng cụ thể, AASC đã vận dụng linh hoạt và sáng tạo các phơng pháp kiểm toán cho phù hợp. Trong phạmvi nghiên cứu của chuyên đề giới hạn ở kiểm toán các chỉ tiêu ớc tính kế toán, trong phần này em xin tập trung trình bày qui trình kiểm toán một số chỉ tiêu ớc tính kế toán nh khấu hao, chi phí trả trớc tại hai công ty khách hàng gọi tắt là công ty A và công ty B.
II.1 Xác định mục đích , yêu cầu cuộc kiểm toán
Kiểm toán viên và đoàn kiểm toán của công ty thực hiện nghiêm túc mục đích yêu cầu của cuộc kiểm toán để đạt đợc chất lợng và hiệu quả. Trong các cuộc kiểm toán, công ty thờng hớng về nhận xét đánh giá về sự trung thc hợp pháp khách quan của các tài lệu, sổ sách kế toán, BCTC đợc kiểm toán. Từ đó, chỉ ra và góp ý với đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa sai sót, chấn chỉnh công tác quản lí tài chính, kế toán của khách hàng. Các mục tiêu cụ thể đối với một số chỉ tiêu ớc tính nh sau :
Mục tiêu chung
Mục tiêu cụ thể
Đối với chi phí trả trớc Đối với khấu hao TSCĐ Tính có
thật
-Kiểm tra tính hiện hữu của các khoản đa vào chi phí trả trớc - Xem xét những khoản thực tế đã chi hết nhng vẫn treo trên TK142
-Tài sản đã và đang đa vaò sử dụng - Doanh nghiệp đã phản ánh khấu hao trên sổ sách kế toán
Tính đầy đủ
-Kiểm tra tính đầy đủ và trọn vẹn của các khoản trên TK142
-Chi phí phát sinh đã phản ánh , ghi chép vào sổ kế toán
- Xác định khấu hao đầy đủ cho tất cả các tài sản theo qui định
- Đã phản ánh, ghi chép vào sổ sách kế toán
Tính chính xác
Kiểm tra việc tính toán đo lờng chi phí trả trớc từ TK142
- Việc hạch ttoán khấu hao chính xác - Việc xác định số khấu hao tăng, giảm trong kì đúng về mặt giá trị (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tính nhất quán
Kiểm tra tính đúng kì của việc ghi nhận chi phí trả trớc phát sinh
Phơng pháp tính khấu hao trong kì phải nhất quán
Tình bày và khai báo
- Kiểm tra viểctình bày TK142 - Kiểm tra các khoản thực ra phải đa vào tài khoản TSCĐ nh- ng lại đa vào TK142 và phân bổ vào chi phí trong kì
BCTC trình bày đày đủ thông tin về phơng pháp tính khấu hao, tỉ lệ khấu hao áp dụng, những khác biệt trong việc xác định tỉ lệ khấu hao so với qui định hiện hành
II.2 Chuẩn bị kiểm toán
II.2.1 Chấp nhận th mời kiểm toán
Hàng năm, công ty kiểm toán sẽ gửi th chào kiểm toán tới các khách hàng. Sau khi đợc khách hàng mời kiểm toán, AASC tiến hành đánh giá xem việc chấp nhận kiểm toán hoặc thiếp tục kiểm toán một khách hàng cụ thể có làm tăng rủi ro cho kiểm toán viên, có mang lại hiệu qủ và cố tổn hại đến uy tín và hình ẩnh của công ty không? Nếu không có vấn đề gì cần thay đổi, AASC tiến hành kí hợp đồng kiểm toán với khách hàng. Khi kí xong hợp đồng kiểm toán, công việc kiểm toán viên chính thức bắt đầu và nAASC cử kiểm toán viên phụu ntrách công việc.
Đây là công việc quan trọng, ảnh hởng đến chất lợng cuộc kiểm toán. Giám đốc công ty căn cứ vào đặc điểm về phạm vi, qui nmô, tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán để thành lập đoàn kiểm toán gồm trởng đoàn kiểm toán và một số kiểm toán viên để kiểm toán tại các bộ phận.
II.2.3 Tìm hiểu khách hàng
Việc tìm hiểu khách hàng giúp kiểm toán viên có đợc định hớng kiểm toán và thiết kế phơng pháp kiểm toán phù hợp với đối tợng kiểm toán. Công việc này gồm:
- Tìm hiểu khái quát về khách hàng - Tìm hiểu chi tiếtkhách hàng
a, Tìm hiểu khái quát về khách hàng
Công việc này tuỳ thuộc vào đặc điểm của cuộc kiểm toán và khách hàng đợc chấp nhận kiểm toán là khách hàng thờng xuyên hay khách hàng mới. Kiểm toán viên cần thu thập các thông tin sau:
Đối với khách hàng thờng xuyên là công ty A: Công ty A là khách
hàng thờng xuyên của AASC từ 1996. Năm 2003 AASC cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính niên độ 2002 cho khách theo hai giai đoạn trong một năm tài chính: sáu tháng đầu năm và sáu tháng cuối năm. Công ty A là khách hàng thờng xuyên nên các thông tin về công ty đợc lu trên hồ sơ kiểm toán từ năm bắt đầu cung cấp các dịch vụ kiểm toán . Các thông tin liên quan đến công ty A đợc lu trên hồ sơ kiểm toán năm trớc tại AASC. Do đó khi kiểm toán công ty A, kiểm toán viên xêm xét lại những dữ liệu trê3n hồ sơ kiểm toán. Đồng thời, đoàn kiểm toán có thể trực tiếp tham gia kiểm kê quĩ, kiểm kê tài sản và thu thập có độ tin cậy cao. Việc thu thập bằng chứng kiểm toán dựa trên hồ sơ kiểm toán, các thông tin đợc kiểm toán viên bổ sung trong cuộc họp với ban giám đốc khách hàng và trong quá trình kiểm toán.
Đối với công ty B là khách hàng mới, AASC thực hiện kiểm toán trong năm đầu tiên. Do đó AASC cử kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao để thực hiện kiểm toán. Qua tìm hiểu sơ bộ,kiểm toán viên đánh giá Ban quản lý của công ty B là những ngời có năng lực và trách nhiệm, cơ cấu sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lí phù hợp, hệ thống KSNB khá tốt.
Đây là bớc công việc quan trọng giúp kiểm toán viên đánh giá và nhận xét đợc các sự kiện, hoạt động đã phát sinh có thể ảnh tới BCTC của khách hàng. Việc tìm hiểu chi tiết về khách hàng của AASC gồm:
- Quá trình hình thành và phát triển của công ty - Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
- Tìm hiểu về hệ thống KSNB
Tại công ty A
Quá trình hình thành và phát triển công ty : A là công ty cổ phần đợc
thành lập theo quyết định số 1559/GP/UB ngày 09-12-1994 của UBND thành phố Hà Nội. Công ty hoạt động theo luật doanh nghiệp và các qui định hiện hành. Công ty sản xuất và kinh doanh các sản phẩm vật t kĩ thuật, thiết bị điện cung cấp chủ yếu cho các bu điện , công ty xây dựng theo đơn đặt hàng.
Sơ đồ: Tổ chức bộ máy quản lí của công ty A
Về hệ thông KSNB: Kiểm toán viên thu thập thông tin về tổ chức quản lí
và các quy chế kiểm soát chất lợng của công ty đợc mô tả qua sơ đồ trên. Theo nhận xét của kiểm toán viên thì tổ chức quản lí của đơn vị đợc phân cấp phù hợp với yêu cầu sản xuất, gọn nhẹ thống nhất. Bộ phận quản lí sản xuất đồng thời quản lí nguyên vật liệu mua về nhập kho. Các tài sản đợc quản lí và theo
Đại hội đại biểu cổ đông Hội đồng quản trị Ban giám đốc Phòng kinh doanh Phòng kĩ thuật Phòng quản lí chất lư ợng Bộ phận sản xuất Phòng hành chính Phòng kế toán
dõi tại cá bộ phận sử dụng chặt chẽ bởi bộ phận kiểm soát và qui chế tài chính tại các phòng ban ớc tính kế toán và hệ thống KSNB: kiểm toán viên thu thập đợc các thông tin về hệ thống KSNB do khách công ty A cung cấp (Phỏng vấn , trao đổi với ban giám đốc và nhân viên công ty). Các thông tin vế chính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại công ty nh sau :
- Về chế đô kế toán : áp dụng chế đô kế toán Viêt Nam ban hành theo quyết định 1141/QĐ/CĐKT ngày 11-11-1995. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Hình thức sổ kế toán áp dụng : Nhật kí chung.
- Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 10/01 và kết thúc 31/12 hàn năm - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán : VND
- TSCĐ hạch toán theo nguyên gía trừ hao mòn luỹ kễ. Phơng pháp và tỉ lệ tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng theo quyết dịnh 166/1999/QĐ- BTC ngày 30/12/1999 của Bộ trởng Bộ tài chính
- Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp kháu trừ đồng thời áp dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết
Tại công ty B
Quá trình hình thành và phát triển công ty B: B là công ty liên doanh đ-
ợc thành lập theo quýết đinh 1562/CP của Bộ kế hoạch và đầu t ngày 12-6- 1994. Công ti chính thức đi vào hoat động từ tháng 5 năm 1995 với tổng vốn đầu t ban đầu 5.500.000.000 VND. Công ty đặt trụ sở chính tại khu công nghiệp Sài Đồng B- Gia Lâm- Hà Nội. Công ty sản xuất và kinh doanh các loại đèn hình đen trắng, đèn trang chí, đèn màu, súng điện tử…
Sơ đồ:Tổ chức bộ máy quản lí của công ty B
Ban giám đốc Phòng tổ chức Phòng hành chính Phòng kế toán -tài chính chínhchí nh chính Phòng kinh doanh Phòng bảo vệ Bộ phận sản xuất
Hệ thống KSNB :Chất lợng hệ thống KSNB của mỗi đơn vị khách hàng
ảnh hởng quan trọng đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Kiểm toán viên của AASC luôn phải đảm bảo hiểu rõ về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng. Đối với công ty A là khách hàng thờng xuyên, các thông tin liên quan đến hệ thống KSNB đợc lu trên hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên chỉ cần xem trong năm 2002 có những thay đổi lớn không. Công ty B là khách hàng mới nên trong lần đầu kiểm toán, AASC cử những nhân viên có kinh nghiệm tiến hành kiểm toán.
Theo nhận xét của kiểm toán viên, tổ chức quản lí tại công ty B gọn nhẹ phù hợp yêu cầu kinh doanh song cha đáp ứng đợc nhu cầu bảo vệ tài sản . Công ty không duy trì một bộ phận kiểm soát độc lập. Tại bộ phận sử dụng cha có sự phân công phân nhiệm rõ ràng, bộ phận kế toán còn nhiều chức năng kiêm nhiệm.
- Công ty hạch toán theo chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 1141/BTC /CĐKT ngày01-11-1995 của Bô trởng Bộ tài chính đã sửa đổi bổ sung theo các văn bản mới nhất của BTC.
- Năm tài chính bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là VND. Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ đợc qui đổi sang VND theo tỉ giá thực tế. - Doanh nghiệp áp dụng theo hình sổ nhật kí chung
- Doanh nghiệp tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng phù hợp quyết định 166/1999/QĐ-BTC
II.2.4 Thực hiện phân tích tổng quát
Thông qua cuộc phỏng vấn với Ban giám đốc và các nhân viên của khách hàng, KTV thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh, hệ thống KSNB của công ty A. Từ đó, đa ra đánh giá tổng quát về toàn bộ BCTC và xác định lĩnh vực, bộ phận chứa nhiều rủi ro tiềm tàng và có kế hoạch tập trung kiểm tra nhằm tìm ra những gian lận, sai sót trong BCTC của khách hàng. Các thủ tục phân tích thờng đợc áp dụng là:
- Tính số biến động của năm nay so với năm trớc về số d tài khoản trên bảng CĐ kế toán (Phân tích ngang)
- Tính toán các tỉ suất về thanh toán (Phân tích dọc)
Từ đó, KTV so sánh để đánh giá và tìm ra những khoản mục trọng yếu ,bất th- ờng.
II.2.5 Lập kế hoạch chi tiết và thiết kế chơng trình kiểm toán Căn cứ vào kết quả phân tích, KTV tiến hành lập kế hoạch chi tiết.
Trớc hết, KTV phân chia BCTC thành các khoản mục đợc kiểm toán. Đối với các ớc tính kế toán , nh chi phí trả trớc , khấu hao TSCĐ, dự phòng phải thu khó đòi .v.v.. Việc phân chia này đợc thiết kế trong trơng trình kiểm toán chuẩn của AASC và các khoản mục đều có kí hiệu để tham chiếu.
Sau khi xác định các sai sót, kết hợp với qui trình phân tích tổng quát và tìm hiểu về ớc tính kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, KTV xác định mức rủi ro , trọng yếu cho khoản mục chi phí trả trớc, khấu hao, dự phòng phải thu khó đòi, KTV chỉ đánh giá định tính theo kinh nghiêm chứ không ớc lợng mức trọng yếu ban đầu của toàn bộ BCTC rồi phân bổ cho từng khoản mục.
Sau khi đánh giá mức trọng yếu ban đầu và các rủi ro kiểm soát, trởng nhóm kiểm toán chính thức phân công công việc cho các thành viên trong nhóm và thông báo chính thức kế hoạch kiểm toán, thời gian kiểm toán cũng nh đề xuất với khách hàng về chứng từ, sổ sách, tài liệu cần cho cuộc kiểm toán. Kế hoạch là sản phẩm cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch do trởng nhóm kiểm toán lập và ngời có thẩm quyền phê duyệt (Thờng là giám đốc hoặc phó giám đốc) .
II.3 Thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở định hớng đã đợc thiết kế trong kế hoạch kiểm toán, KTV triển khai thực hiện các bớc kiểm toán chi tiết nhằm đạt đợc mục tiêu đề ra . Quá trình thực hiện kiểm toán dựa trên các nguyên tắc cơ bản nh :
- Tuân thủ pháp luật, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam .
- Tuân thủ quy trình kiểm toán chung thống nhất trong toàn bộ công ty, áp dụng các phơng pháp đợc lựa chọn phù hợp với nội dung kiểm toán, chấp hành kế hoạch kiểm toán đã đợc phê duyệt. KTV tổng hợp kết quả kiểm toán, báo cáo kết quả thực hiện với trởng nhóm kiểm toán để có biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm hoàn thành kế hoạch kiểm toán theo đúng yêu cầu về tiến độ và chất lợng cuộc kiểm toán đã đề ra. Trong giai đoạn này, các thủ tục thực hiện gồm :
+ Thực hiện các thủ tục phân tích + Kiểm tra chi tiết (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
II.3.1 Đánh giá hệ thống KSNB .
Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đã đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch. Trong giai đoạn này KTV thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB đối với phần hành cụ thể. Đối với chi phí trả trớc, khấu hao kiểm toán viên chủ yếu thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để hỗ trợ các thủ tục kiểm tra