II- Quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty thơng mại dịch vụ TháI vinh.
2. Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở Công ty Thơng mại Dịchvụ Thái vinh.
2.2. Tài khoản sử dụng và trình tự kế toán.
a. Tài khoản sử dụng.
* Tài khoản 511: "Doanh thu bán hàng"
- Nội dung: Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế và doanh thu thuần.
- Kết cấu:
+ Bên nợ, phản ánh các khoản điều chỉnh giảm doanh thu, phản ánh Thẻ kho, thẻ quầy,
bảng kê bán hàng
Bảng kê số 4 Nhật ký
chứng từ số 8 các tài khoản Tờ kê chi tiết Tờ kê chi tiết số 4
ghi Có TK551 Sổ cái
Báo cáo kết quả
Sổ cái của Công ty
+ Bên có, phản ánh doanh thu bán hàng theo hoá đơn GTGT (giá cha thuế).
Tài khoản này không có số d cuối kỳ, Công ty mở các tài khoản cấp II. TK511: Doanh thu kinh doanh hàng hoá.
TK 5113: Doanh thu dịch vụ TK 5114: Doanh thu khác.
* Tài khoản 531: "Hàng bán bị trả lại"
- Nội dung: phản ánh giá trị của hàng bán đã bán nhng bị bên mua trả lại. - Kết cấu.
+ Bên nợ: phản ánh giá bán của số hàng bị trả lại + Bên có: kết chuyển giảm doanh thu bán hàng * TK 532: "Giảm giá bán hàng"
- Nội dung: Phản ánh số tiền giảm giá cho ngời mua theo giá bán - Kết cấu:
+ Bên nợ: phản ánh số tiền giảm giá
+ Bên có: kết chuyển giảm doanh thu bán hàng * TK 632: "Giá vốn hàng bán"
- Nội dung: phản ánh giá trị mua thực tế của hàng hoá xuất bán - Kết cấu:
+ Bên nợ: Trị giá vốn hàng bán
+ Bên có: kết chuyển giá vốn để xác định kết quả kinh doanh. Cuối tháng các TK 531, TK 532, TK 632 không có số d.
Ngoài ra quá trình tiêu thụ hàng hoá của Công ty còn sử dụng các TK 111, TK 156, TK 157, TK 138, TK 641...
b. Trình tự kế toán tại Công ty Thơng mại dịch vụ Thái vinh.
Kết toán tiêu thụ bán hàng của Công ty đợc hạch toán hoàn toàn ở các gian hàng, cửa hàng sau đó các đơn vị này tập hợp số liệu và thông tin ở từng địa điểm bán hàng. Kế toán Công ty không tham gia trực tiếp vào quá trình
thực hiện tiêu thụ mà chỉ quan tâm đến các số liệu tổng hợp nh: doanh thu, giá vốn, tình hình công nợ, các chứng từ ngân hàng...
b1.Bán buôn:
* Bán buôn qua kho.
- Bán buôn qua kho lấy trực tiếp.
VD: Công ty xuất bán tại kho cho trạm kinh doanh I. Kế toán căn cứ vào biểu đồ số 1, hoá đơn GTGT ngày 5/9/2003 số 010454 ghi:
Nợ TK 111: 1.890.000 Có TK5111: 1.800.000 Có TK 3331: 903.000
Đồng thời phản ánh giá vốn hàng xuất kho tiêu thụ. Nợ TK 632: 1.745.000
Có TK 156: 1.745.000
- Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán.
VD: gian hàng gửi bán 50 xăm xe đạp, thuế xuất 10%. Giá mua 8200 đồng/cái, giá bán 10.000 đồng/cái.
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho số 001642 - biểu số 3 ghi: Nợ TK 157: 406.000
Có TK 156: 406.000
Đồng thời kế toán xác định doanh thu tiêu thụ. Nợ TK 131: 550.00 Có TK 511: 500.000 Có TK 3331: 50.000 Và xác định giá vốn hàng bán Nợ TK 632: 410.000 Có TK 157: 410.000
Nợ TK 641 Có TK 111
Khi khách hàng thanh toán nợ kế toán ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 131
* Bán buôn chuyển thẳng thông qua kho, kế toán cũng phản ánh tơng tự trờng hợp tiêu thụ qua kho.
* Các trờng hợp phát sinh trong quá trình tiêu thụ.
VD: Ngày 12/10/2003 kế toán cửa hàng nhận đợc một chứng từ trả lại hàng mua theo HĐ GTGT ngày 2/9/2003 số 010454. Căn cứ vào biểu 6, phiếu xuất kho số 28, kế toán ghi:
Nợ TK 1561: 121.500 Có TK 632: 121.500
Và phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại. Nợ TK 531: 135.000
Có TK 111: 135.000
Xác định số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại. Nợ TK 3331: 6.750
Có TK 111: 6750
Cuối tháng kế toán kết chuyển giảm doanh thu bán hàng. Nợ TK 5111: 135.000
Có TK 531: 135.000
Trờng hợp khách hàng mua với khối lợng lớn hay vì hàng kém phẩm chất, lỗi mốt nếu bên mua đề nghị giảm giá, cửa hàng đồng ý sẽ tiến hành giảm giá cho khách hàng.
VD: Khách hàng đề nghị giảm giá số hàng theo chứng từ ngày 5/9/2003 số 010454, cửa hàng đồng ý giảm giá bán của xà phòng Dove: 300đ/bánh, xà phòng Debon: 200đ/bánh, kế toán ghi:
Trị giá hàng giảm giả Nợ TK 532: 44.000
Có TK 111: 44.000
Giảm số thuế GTGT phải nộp. Nợ TK 3331: 2200
Có TK 111: 2200
Đồng thời kết chuyển số tiềm giảm giá Nợ TK 641: 40.000
Có TK 532: 44.000
- Trờng hợp khách hàng thanh toán trớc thời gian, Công ty áp dụng chiết khấu bán hàng để khuyến khích ngời mua.
Căn cứ vào biểu đồ 1 - HĐGTGT, Công ty quyết định chiết khấu cho khách hàng 1%. Kế toán ghi:
Nợ TK 811: 18900 Có TK 111: 18.900
Cuối tháng kết chuyển giảm doanh thu bán hàng. Nợ TK 5111: 18900
Có TK 811: 18900 b2. Bán lẻ.
Công ty Thơng mại dịch vụ Thái vinh có một mạng lới kinh doanh tổng hợp rộng khắp các nơi trong địa bàn thành phố Hà Nội do vậy bán lẻ là ph- ơng thức tiêu thụ chủ yếu của công ty.
VD: Ngày 9/5/2004 xuất kho Công ty giao cho cửa hàng Giảng Võ 70 cái xăm xe máy giá mua cha thuế 19.000đ/chiếc.
Căn cứ vào biểu số 4: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 1561 (Giảng Võ): 1.33.000
VD: Ngày 6/9/2003 Công ty bán cho chị Hà Anh một bộ xoong nồi Hàn Quốc. Căn cứ vào biểu đồ số 2 - Hoá đơn GTGT, kế toán ghi:
+ Phản ánh doanh thu bán hàng. Nợ TK 111: 1425000
Có TK 4111: 1.425.000
+ Phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp. Nợ TK 111: 71250
Có TK 3331: 71250
+ Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán. Nợ TK 632: 1.425.000
Có TK 156: 1.425.000
Căn cứ vào bảng kê bán hàng, giấy nộp tiền, kế toná kiểm tra hàng và định khoản nh trên.
Nếu thấy chênh lệch giữa số tiền thực thu và số tiền thực nộp thì kế toán hạch toán nh sau:
+ Trờng hợp thiếu tiền bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 1381
Có TK 511 Có TK 3331
+ Trờng hợp thừa tiền hàng kế toán ghi: Nợ TK 111
Có TK 3381
Cuối tháng kế toán tổng hợp thuế GTGT phải nộp
Thuế VAT phải nộp: Thuế VAT đầu ra - Thuế VAT đầu vào kế toán định khoản:
Nợ TK 3331: Khấu trừ thuế VAT
Doanh thu bán hàng thuần, giá vốn hàng bán và xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu thuần Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
* Tiêu thụ hàng hoá nhận đại lý ký gửi: Công ty tổ chức nhận bán hàng đại lý, ký gửi theo đúng giá hởng hoa hồng.
- Khi nhận hàng của đơn vị ký gửi. Kế toán ghi Nợ TK 003: Trị giá hàng ký gửi
- Khi bán đợc hàng thu tiền, căn cứ vào bảng kê bán hàng đại ký, giấy thu tiền, kế toán phản ánh.
Nợ TK 111: thu tiền
Có TK 331: Phải trả ngời giao đại lý
- Khi thanh toán cho đơn vị giao hàng, kế toán ghi Nợ TK 331
Có TK 111: Trả tiền bán hàng cho đơn vị ký gửi - Khi nhận hoa hồng đại lý kế toán ghi:
Nợ TK 111
Có TK 511 Hoa hồng đại lý
- Đồng thời ghi: Có TK 003: giảm giá vốn hàng ký gửi.
Sơ đồ khối nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở Công ty Thơng mại dịch vụ Thái vinh
TK 511 TK 632 TK 911
TK 511 TK 111, 112
Giá vốn
bán hàng Kết chuyển giá vốn Kết chuyển DT thuần Doanh thu thực tế TK 333.1 Đầu ra TK 333.1 Kết chuyển giảm DT TK 131 TK 131