I. Tổng quan về kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo
2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán
2. Kiểm toán các khoản nợ phải trả do Công ty AASC thực hiện
2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Khi tiến hành kiểm toán tại một khách hàng AASC đều phải tiến hành hoạt động tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Điều này một mặt giúp kiểm toán viên thu thập đợc đầy đủ thông tin cho ý kiến kiểm toán sau này, một mặt đây cũng là căn cứ để Công ty lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thích hợp và dự kiến chuyên gia bên ngoài.
Công ty ABC là khách hàng truyền thống của AASC nên mọi thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng đang đợc lu giữ trong hồ sơ kiểm toán năm. Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn cần phải thu thập thông tin bổ sung một cách thờng xuyên về khách hàng nếu khách hàng có sự thay đổi hay mở rộng ngành nghề kinh doanh, về việc áp dụng những chế độ, chính sách mới. Những thay đổi này ảnh hởng lớn đến hoạt động kinh doanh của công ty cũng nh cách thức hoạch toán kế toán.
Ngợc lại, công ty XYZ là khách hàng năm đầu tiên của AASC nên kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ những thông tin về công ty. Để tìm hiểu một cách đầy đủ về khách hàng kiểm toán viên có thể gặp gỡ kiểm toán viên tiền nhiệm đã kiểm toán trong năm trớc tại khách hàng và trao đổi với các chuyên gia am hiểu về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Thông thờng kiểm toán viên tập trung vào việc thu thập các thông tin sau đây:
- Điều kiện thành lập, giấy phép hoạt động kinh doanh;
- Đặc điểm về bộ máy tổ chức hoạt động kinh doanh của công ty và chức năng nhiệm vụ của các phòng ban;
- Hệ thống kiểm soát nội bộ ; - Hệ thống kế toán;
- Các khoản nợ phải trả.
Công ty ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc, thành viên của Tổng công ty Đầu t phát triển nhà Hà Nội đợc thành lập theo Quyết định số 1191/QĐ-UB ngày 27 tháng 3 năm 1993 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội; Các Quyết định số 45/2002/QĐ-UB ngày 23 tháng 8 năm 2002 và Quyết định số 1018/QĐ-UB ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội về việc sát nhập, đổi tên công ty.
Đến đầu năm 2004 công ty ABC đã chính thức chuyển đổi từ một doanh nghiệp Nhà nớc sang công ty cổ phần.
Công ty có trụ sở chính tại số X, Phùng Hng, Thành phố Hà Nội.
Hoạt động kinh doanh: Theo đăng ký kinh doanh số 106208 ngày 3
tháng 4 năm 1993 và các đăng ký thay đổi kinh doanh, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của công ty:
- Xây dựng công trình kỹ thuật hạ tầng; - T vấn dịch vụ đầu t xây dựng;
- Lập quản lý và thực hiện các dự án, đầu t xây dựng khu di dân, dự án kinh doanh phát triển nhà và các dự án khác. Thu hút vốn đầu t trong và ngoài nớc phục vụ công trình phát triển đô thị và nhà ở;
- Kinh doanh vui chơi, giải trí. T vấn dịch vụ về mua bán kinh doanh nhà đất. Tiếp nhận và chuyển giao công nghệ tiên tiến về xây dựng;
- Xây dựng, lắp đờng dây và trạm biến áp đến 35KW, cáp ngầm; - Dịch vụ trông giữ xe ôtô, xe máy, cho thuê nhà thuộc dự án của công ty;
Năm 2004 công ty chính thức chuyển sang công ty cổ phần theo Quyết định số 2679/QĐ-UB của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội. Báo cáo tài chính năm 2005 của công ty đang lập trên cơ sở hoạt động liên tục.
Ban giám đốc:
Các thành viên của Ban giám đốc trong kỳ và tại thời điểm lập báo cáo gồm có:
Ông Trần Văn A : Giám đốc. Ông Trần Quốc B : Phó giám đốc.
Ông Lơng Văn C : Phó giám đốc.
Bà Nguyễn Thanh X : Kế toán trởng. Vốn điều lệ của công ty là : 13.776.861.112 đồng. Tổng số nhân viên: 604 ngời.
Trong đó: Nhân viên trực tiếp kinh doanh 448 ngời. Nhân viên quản lý 156 ngời.
Ban kiểm soát
Ban kiểm soát của công ty có 3 thành viên. Thành viên của Ban kiểm soát là cổ đông trong công ty và phải nắm giữ 0.5% vốn điều lệ trở lên của công ty, do Đại hội đồng cổ đông bầu bằng hình thức bỏ phiếu trực tiếp.
Ban kiểm soát phải có ít nhất một thành viên có chuyên môn về kế toán.
Thành viên Ban kiểm soát phải có đủ những tiêu chuẩn sau:
Ngời có liên quan theo qui định tại điểm a, b, c điều 3 luật doanh nghiệp.
Không phải là đối tợng qui định tại điều 9 của luật doanh nghiệp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có trình độ học vấn, am hiểu kỹ thuật và nghiệp vụ kinh doanh của công ty.
Hệ thống kế toán
* Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐ-KT ngày 01 tháng 11 năm 1995, Quyết định số 167/2002/QĐ-BTC ngày 25 tháng 10 năm 2000, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành theo các Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001, Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002, Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 và các văn bản hớng dẫn, sửa đổi, bổ sung kèm theo.
* Niên độ kế toán
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm dơng lịch.
* Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt nam (VND). * Hình thức sổ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng hình thức sổ nhật ký chung.
* Nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra VND theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
- Chênh lệch tỷ giá đợc xử lý theo chuẩn mực kế toán đợt hai (chuẩn mực số 10 về ảnh hởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái) theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 do Bộ Tài chính ban hành.
* Các khoản nợ vay
Phải trả nhà cung cấp gắn với qui trình mua vật t. Công ty đã xây dựng qui trình mua vật t gồm các bớc sau:
* Các khoản phải trả ngời bán tại thời điểm 31/12/2005
Tính đến ngày 31/12/2005 công ty phải trả cho những nhà cung cấp sau:
Công ty Liên doanh xây dựng và vật liệu xây dựng Sunway Hà Tây (Ngân hàng Maybank – Hà nội) số tiền là: 318.390.000 đồng.
Công ty TNHH thiết bị và xây dựng La Thành (Ngân hàng Thơng mại cổ phần các doanh nghiệp ngoài quốc doanh) số tiền là: 125.319.000 đồng.
Công ty TNHH Tiến Minh (Ngân hàng cổ phần Quốc tế Việt nam- Chi nhánh Cầu Giấy) số tiền là: 215.415.076 đồng.
Lập nhu cầu mua vật tư
Lựa chọn nhà cung cấp Phê duyệt nhu cầu mua vật vư
Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ nội thất xây dựng Thành Đạt số tiền là: 95.760.000 đồng.
Công ty TNHH xây dựng thơng mại dịch vụ Hà Anh (Sở giao dịch I- Ngân hàng Công thơng Việt Nam) số tiền là: 66.349.589 đồng.
Nhận xét: Công ty ABC là một công ty hoạt động lâu năm trong lĩnh vực xây dựng và cũng là khách hàng truyền thống của AASC. Do đó, công ty đánh giá ABC là một khách hàng quan trọng.
Công ty xyz
Công ty XYZ là một doanh nghiệp Nhà nớc thuộc Tổng công ty Hàng không Việt Nam. Đợc thành lập theo Quyết định số 1503/QĐ/TQB-LĐ ngày 23 tháng 8 năm 1993 của Bộ Giao thông vận tải.
Địa chỉ: Số x- Ngõ y– Quận Long Biên – Hà Nội
Lĩnh vực hoạt động chính của công ty:
- Kinh doanh khách sạn;
- Sản xuất kinh doanh hàng giải khát, đồ hộp, ăn uống công cộng. - Kinh doanh du lịch; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đại lý bán vé máy bay;
- Trực tiếp tổ chức tuyển chọn, đào tạo và bồi dỡng ngời lao động tr- ớc khi đi làm việc có thời hạn ở nớc ngoài;
- Kinh doanh vận tải hàng hoá, hành khách bằng đờng bộ; - Kinh doanh và cho thuê bất động sản;
- Đại lý vận chuyển, giao nhận hàng hoá bằng đờng không và đờng biển;
- Kinh doanh xuất nhập khẩu máy thiết bị, vật t, nguyên liệu phơng tiện vận tải, phục vụ sản xuất và tiêu dùng, hàng công nghệ thực phẩm;
- Kinh doanh hàng miễn thuế tại nhà ga;
Vốn kinh doanh theo giấy phép kinh doanh: 335.465.231.000 VND Trong đó: Vốn cố định: 312.432.187.000 VND
Vốn lu động: 23.033.044.000
Không có bất kỳ sự kiện nào có thể ảnh hởng đến các thông tin đã đ- ợc trình bày trong BCTC cũng nh có hoặc có thể tác động đáng kể đến hoạt động của công ty.
Ban giám đốc
Ông Nguyễn Văn A Giám đốc.
Ông Hoàng Văn B Phó giám đốc.
Ông Lê Phi X Phó giám đốc.
Bà Nguyễn Hồng V Kế toán trởng.
Các chính sách kế toán áp dụng
* Chế độ kế toán áp dụng.
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐ-KT ngày 01 tháng 11 năm 1995 và các văn bản hớng dẫn sửa đổi kèm theo.
* Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 năm dơng lịch.
* Đơn vị tiền tệ sử dụng
Đơn vị tiền tệ đợc sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND).
* Hình thức sổ áp dụng là Nhật ký chung
* Nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi đồng tiền khác:
- Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc qui đổi ra VND theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nớc công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán.
- Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số d các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm đợc kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong năm.
* Phơng pháp kế toán hàng tồn kho
Hàng tồn kho (HTK) đợc tính theo giá gốc. Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc. Giá gốc HTK bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc HTK ở trạng thái hiện tại.
Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán HTK. Giá trị HTK cuối kỳ đợc xác định theo phơng pháp bình quân gia quyền.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Qua tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng kiểm toán viên nhận thấy rằng: Công ty ABC tiến hành vay vốn chủ yếu phục vụ cho việc xây dựng các công trình, còn đối với công ty XYZ chủ yếu là phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh và cung ứng dịch vụ hàng không. Tuy nhiên, kiểm toán viên xác định kiểm toán các khoản nợ phải trả của 2 công ty là chủ yếu và cần tiến hành kiểm tra chi tiết.
Để thu thập các thông tin mang tính pháp lý của mỗi công ty, kiểm toán viên phải thu thập giấy phép thành lập, điều lệ công ty, các hợp đồng mua hàng và cam kết quan trọng có liên quan đến các khoản phải trả, các biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên cạnh đó, trớc mỗi cuộc kiểm toán trởng đoàn kiểm toán yêu cầu kế toán trởng của công ty cung cấp các tài liệu liên quan nh:
- Báo cáo tài chính;
- Báo cáo kiểm toán của năm trớc;
- Bảng tổng hợp số d đầu kỳ và cuối kỳ của các tài khoản; - Sổ cái các tài khoản;
- Bảng kê chi tiết số d cuối kỳ và lãi tính dồn; - Sổ chi tiết theo dõi các khoản công nợ phải trả;
- Bảng đối chiếu công nợ với ngân hàng và với các đối tợng khác tại thời điểm cuối niên độ;
- Biên bản xác nhận công nợ;
- Các thủ tục ghi nhận nợ và thanh toán nợ; - Các chứng từ, sổ sách liên quan khác.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với kiểm toán các khoản nợ phải trả tại 2 khách hàng là công ty ABC và công ty XYZ có tồn tại và hoạt động hữu hiệu hay không kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu các nhân tố
cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong đó, nhân tố quan điểm của nhà quản lý đợc coi trọng hàng đầu.
Công ty ABC: Theo quan điểm của kiểm toán viên thì các nhà quản lý công ty ABC rất coi trọng hoạt động kiểm soát của công ty. Mọi hoạt động của công ty đợc quản lý chặt chẽ theo sự chỉ đạo của Tổng công ty. Điều này ảnh hởng rất lớn đến cơ cấu tổ chức, công tác kế hoạch, chính sách về nhân sự của công ty.
Vì ABC là khách hàng lâu năm của AASC nên kiểm toán viên không tiến hành phỏng vấn về hệ thống kiểm soát nội bộ dới dạng bảng câu hỏi. Mặc dù vậy, theo đánh giá của kiểm toán viên, hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản nợ phải trả là ở mức Khá.
Còn đối với công ty XYZ do là khách hàng mới của AASC nên để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên tiến hành lập bảng câu hỏi và thực hiện phỏng vấn những ngời có liên quan.
Bảng số 12: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về nhân sự công ty XYZ
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Có Không Không áp dụng
1. Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không? 2. Những thay đổi trong công việc đợc phân công có đợc cập nhật thờng xuyên không?
3. Công việc đợc phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có đ-
ợc quy định bằng văn bản không?
4. Kế toán trởng có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không?
5. Kế toán tổng hợp có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không?
6. Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có đợc đào tạo
về chuyên ngành mà mình đang làm việc không?
7. Công việc của những ngời nghỉ phép có đợc ngời khác đảm nhiêm hay không?
8. Các nhân viên có đợc gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia các khoá học
cập nhật kiến thức mới về TCKT, thuế hay không?
9. Mọi th từ tài liệu gửi đến bộ phận kế toán có đợc Ban giám đốc xem
xét trớc khi chuyển tới các bộ phận thực thi không?
10. Công ty có quy định khi cung cấp tài liệu, thông tin TCKT ra bên
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nhân sự kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khá Trung bình Yếu
Bảng số 13: Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với nợ phải trả nhà cung cấp công ty XYZ
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Có Không Không áp dụng
1. Có thờng xuyên theo dõi riêng biệt từng khoản phải trả nhà cung cấp không? Công ty có thông tin cho nhà cung cấp trên cơ hóa đơn gốc không
2. Các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đề nghị thanh toán có đợc kiểm tra lại về giá cả, số lợng hàng thực tế giao nhận, các phép tính số học, tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ trớc khi thanh toán không?
3. Công ty có theo dõi thời hạn thanh toán các khoản nợ để kịp thời phát hiện các khoản nợ quá hạn không?
4. Công ty có chủ động thanh toán các khoản nợ đến hạn hay khi bị đòi