Trong sản xuất xây lắp thì việc sử dụng máy móc phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp là một yếu tố không thể thiếu, giúp tăng năng suất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, nâng cao chất lượng công trình và hạ giá thành sản phẩm. Ngoài ra có những việc mà lao động thủ
công không thể làm được và lúc đó chỉ có máy móc mới thực hiện được. Vì vậy, chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm xây lắp, bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng các máy thi như: chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài…
Hiện nay ở Công ty có 2 hình thức sử dụng máy thi công là sử dụng máy thi công của Công ty và thuê ngoài máy thi công.
Máy thi công của Công ty khá phong phú, đa dạng và đáp ứng khá tốt nhu cầu thi công, chủng loại máy của Công ty gồm có:
- Máy làm đất như: máy san, máy xúc, máy ủi...
- Máy xây dựng như: máy trộn bê tông, máy đầm bê tông, máy trộn vữa, máy đóng cọc...
- Các máy khác như cẩu tháp, cẩu trục... các phương tiện vận tải để vận chuyển vật tư, nhân công như xe Maz bệ, xe Maz tự đổ 5549, xe IFAW50...
Để tạo quyền chủ động cho các đội, xí nghiệp trong sản xuất và để nâng cao ý thức trong bảo quản và sử dụng máy thi công, Công ty giao máy thi công cho các đội tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất và khả năng quản lý của đội đó. Việc điều hành máy sẽ được phân công cụ thể theo từng hoạt động sản xuất và được đặt dưới sự điều khiển trực tiếp của đội, xí nghiệp và có sự giám sát chặt chẽ của phòng kĩ thuật - chất lượng của Công ty.
Ngoài ra để thuận tiện cho việc sử dụng máy thi công đối với những công trình ở xa hoặc máy thi công có giá trị lớn, các đội, xí nghiệp sẽ đi thuê máy ở bên ngoài. Như vậy sẽ tiết kiệm được chi phí vận chuyển máy cũng như việc đầu tư quá lớn vào máy thi công mà không đem lại hiệu quả cao.
Tài khoản sử dụng hạch toán là TK 623 "chi phí sử dụng máy thi công" và được chi tiết thành các tiểu khoản.
TK 6231: chi phí công nhân điều khiển máy. TK 6232: chi phí NVL, CCDC.
TK6234: chi phí khấu hao máy thi công.
TK 6237: chi phí dịch vụ mua ngoài máy thi công.
Ngoài ra TK 623 cũng được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Với các chi phí sử dụng máy thi công không thể theo dõi riêng
cho từng công trình, hạng mục công trình sẽ được phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo chi phí NVL trực tiếp. Quá trình hạch toán chi phí sử dụng máy thi công tại Công ty được tiến hành như sau:
* Đối với máy thi công của đội, xí nghiệp.
- Hạch toán chi phí tiền lương công nhân điều khiển máy: Tổ trưởng tiến hành lập bảng chấm công cho công nhân lái máy trong tổ. Trên cơ sở bảng chấm công, kế toán đội, xí nghiệp tính ra tiền lương phải trả và lập Bảng thanh toán tiền lương cho công nhân điều khiển máy. Quy trình hạch toán như chi phí nhân công trực tiếp và được hạch toán vào TK 6231. Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỉ lệ quy định được hạch toán vào chi phí sản xuất chung TK 627.
- Hạch toán chi phí NVL, CCDC: Để vận hành máy phải có nguyên liệu, nhiên liệu như xăng, dầu, phụ tùng thay thế... để phục vụ máy. Việc cung ứng NVL cho máy cũng tương tự như cung ứng NVL trực tiếp để thi công. Các chứng từ liên quan gồm: Phiếu xuất kho, Hoá đơn GTGT, Bảng phân bổ NVL, CCDC... Toàn bộ các chứng từ gốc này được chuyển lên phòng Tài vụ Công ty để kế toán tiến hành kiểm tra và ghi sổ. Chi phí này được hạch toán vào TK 6232.
- Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công: Đối với máy thi công, phương pháp trích khấu hao là phương pháp đường thẳng, mức trích khấu hao đối với từng TSCĐ được xác định như sau:
1
Kế toán xí nghiệp theo dõi thời gian sử dụng máy thi công, căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để tiến hành trích khấu hao theo tỷ lệ quy định và phản ánh vào Bảng tính và phân bổ khấu hao. Mẫu Bảng tính và phân bổ khấu hao được trình bày tại biểu số 2.14.
Biểu số 2.14
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO
Mức khấu hao bình quân tháng của
TSCĐ
Mức khấu hao bình quân năm 12
= Mức khấu hao bình quân năm của TSCĐ
Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng (năm) =
Tháng 11 năm 2005 Xí nghiệp xây lắp số 1 Tên TSCĐ Tỷ lệ KH (%) Nơi sử dụng Toàn công ty TK 623 TK 627 Nguyên giá Mức KH I. Số KH trích tháng trước 58.957.560 48.378.660 10.578.900 II. Số KH của Tài
sản tăng trong tháng III. Số KH của Tài sản giảm trong tháng IV. Số KH phải trích tháng này 58.957.560 48.378.660 10.578.900 1. Máy san nền 12 155.000.000 1.550.000 1.550.000 2. Máy ép cọc 15 350.600.000 4.382.500 4.382.500 3. Máy trộng bê tông 20 276.900.000 4.615.000 4.615.000 4. Máy ủi 15 189.600.000 2.370.000 2.370.000 … Tổng cộng 58.957.560 48.378.660 10.578.900 Người lập biểu (Ký, Họ tên) Thủ trưởng đơn vị ( Ký, Họ tên)
- Hạch toán các khoản chi phí khác: các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công, kế toán ghi vào TK 6237 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với máy thuê ngoài.
Do chi phí mua máy thi công rất tốn kém, các loại máy thi công nhiều nên Công ty không thể cung cấp đầy đủ. Hơn nữa các công trình xây dựng lại không tập trung mà rải rác ở nhiều nơi, vì vậy việc di chuyển máy từ nơi này sang nơi khác sẽ đòi hỏi chi phí lớn, không hiệu quả. Do đó Công ty quyết định chỉ đầu tư những máy móc thường xuyên sử dụng, giá cả hợp lý, còn khi có nhu cầu sử dụng các máy khác các đội và xí nghiệp sẽ đi thuê máy. Trong Hợp đồng thuê máy quy định rõ khối lượng công việc phải làm, thời gian hoàn thành, số tiền thanh toán.
Khi hoàn thành công việc, hai bên sẽ lập Biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy. Sau đó, đội trưởng tập hợp những chứng từ gốc thuê máy bao gồm Hợp đồng thuê máy và Biên bản thanh lý hợp đồng gửi lên phòng kế toán xí nghiệp. Kế toán sẽ lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy cho các công trình.
Cuối tháng, kế toán xí nghiệp tập hợp toàn bộ chứng từ về sử dụng máy thi công giao nộp về phòng Tài vụ Công ty. Sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và và tính toán trên các chứng từ đó, kế toán chi phí sản xuất và giá thành tiến hành ghi sổ chi tiết TK 623. Mẫu sổ chi tiết TK 623 được trình bày tại biểu số 2.15.
Biểu số 2.15
SỔ CHI TIẾT TK 623
Tháng 11 năm 2005
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công Tên công trình: Khu Trung Yên
Chứng từ Diễn giải TK đối Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu kỳ 0
… … … … … …
35vl 30/11 Phân bổ NVL, CCDC tháng 11 152 24.086.231 17lt 30/11 Phân bổ lương công nhân điều
khiển máy
334 5.620.127 25nh 30/11 Thanh toán chi phí máy tháng 11 112 38.125.042
k/c 30/11 Kết chuyển chi phí máy tháng 11 154 90.257.035
Cộng 90.257.035 90.257.035 Số dư cuối kỳ 0 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)
Đồng thời kế toán ghi Sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 623 - chi phí sử dụng máy thi công để theo dõi tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công cho tất cả các công trình. Mẫu Sổ nhật ký chung và Sổ cái TK 623 được trình bày tại biếu số 2.16 và 2.17.
Biểu số 2.16
SỔ NHẬT KÍ CHUNG
Năm 2005
Chứng từ Diễn giải Đã ghi Tài khoản Số tiền
SH NT Nợ Có
Số trang trước chuyển sang xxx
… … … … … … …
35vl 30/11 Phân bổ NVL, CCDC tháng 11 công trình khu Trung Yên
623 152 24.086.231 25nh 30/11 Thanh toán chi phí máy tháng 11
công trình khu Trung Yên
623 111 38.125.042
k/c 30/11 Kết chuyển chi phí máy công trình khu Trung Yên (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
154 623 90.257.035
… … … … … … …
Cộng chuyển sang trang sau xxx
Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Biểu số 2.17 SỔ CÁI
Tài khoản 623: Chi phí sử dụng máy thi công Năm 2005
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh SH NT SH NT Số dư đầu kỳ - - … … … … … … 35vl 30/11 Phân bổ NVL, CCDC tháng 11
công trình khu Trung Yên 152
24.086.231 25nh 30/11 Thanh toán chi phí máy tháng 11
công trình khu Trung Yên 111
38.125.042
… … … … … …
k/c 30/11 Kết chuyển chi phí máy công
trình khu Trung Yên 154
90.257.035 … … … … … … Cộng 12.161.263.343 12.161.263.343 Số dư cuối kỳ - - Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)