Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện khác với các thành viên khác trong TCT Lắp máy Việt Nam ở chỗ: Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực TNCĐ, xuất phát từ đặc điểm của hoạt động TNCĐ là dịch vụ nhân công là chủ yếu nên giá trị sản lợng chủ yếu của Công ty là giá trị nhân công (chiếm từ 32% đến 45%). Trong khi đó, giá trị sản lợng của các CT xây dựng trong dự toán chủ yếu là giá trị vật t, nó thờng chiếm từ 65% đến 70% giá trị dự toán.
Đội ngũ lao động trực tiếp trong Công ty bao gồm lao động trong biên chế và lao động thuê ngoài ngắn hạn (từ 1-3 tháng hoặc 6 tháng). Tuỳ theo yêu cầu của công việc, các đội thi công có thể thuê lao động tại địa phơng hoặc Phòng Tổ chức- Hành chính sẽ thực hiện điều chuyển hoặc tuyển dụng lao động và điều tới CT ngay sau khi đợc Giám đốc phê duyệt. Đối với đội thi công, đội trởng sẽ có trách nhiệm quản lý số lao động của đội mình, theo dõi việc chấm công trong quá trình ng ời lao động làm việc thực tế và hàng tháng chuyển về Phòng Kế toán-Tài chính để tính trả lơng cho ngời lao động. Đối với các CT áp dụng khoán chi phí nhân công, căn cứ vào Hợp đồng giao khoán, tiến độ thi công và kết quả nghiệm thu đã ký, Công ty sẽ tạm ứng cho các đội CT. Số tiền tạm ứng này sẽ đợc dùng để chi trả lơng và các khoản khác có liên quan cho ngời lao động.
Nguyễn Thị Thu Ph ơng_Kế toán 44B
TK 152 Xuất NVL cho CT Mua NVL nhập kho VAT đợc khấu trừ (nếu có) TK 133
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty bao gồm: tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng của công nhân trực tiếp tham gia thi công CT. Đối với lao động thuê ngắn hạn, Công ty không có tiền ăn ca mà chỉ có phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ. Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân trực tiếp thi công CT.
Hàng tháng, căn cứ vào bảng chấm công (phải có đầy đủ chữ ký của các bên liên quan) do các đội thi công chuyển về, căn cứ vào đơn giá tiền lơng khoán và hệ số khoán của đội, kế toán tiền lơng tính ra tiền lơng phải trả ngời lao động trong tháng và lập bảng thanh toán tiền lơng.
Biểu 1.7:Bảng chấm công
Đơn vị: Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện Bộ Phận: Đội lắp máy số 5 Bảng chấm công Công trình: Nhà ĐKTT Uông Bí Tháng 12 năm 2005 S T T Họ và tên Mã số
Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 3 4 5 6 … 29 30 31 Sản phẩm Thời gian Ngừng việc V Iệ c kh ác 1 00 % lơ ng B H X H K hô ng lơ ng T ổn g số T ro ng đ ó ca 3 T ổn g số T ro ng đ ó ca 3 10 0% lơ ng 70 % lơ ng A B C 1 2 3 4 5 6 … 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 1 Lê Viết Khiêm K K K K K K … K K K 31
2 Nguyễn Sỹ Thành K K K K K K … K K K 31 3 Trịnh Ngọc Hùng K K K K K K … K K K 31 4 Hà Văn Đạt K K R0 K K K … K R0` K 29 2 5 Vũ Hồng Giang K K K K K + … K + + 28 3 … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … Cộng 315 15 10 33
Ký hiệu chấm công
Lơng sản phẩm: K Việc riêng không lơng: R0
Lơng thời gian: +
Ngời chấm công Phụ trách Ngời kiểm tra Giám đốc Công ty
Biểu 1.8:Bảng tổng hợp lơng
Đơn vị: Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện Bộ Phận: Đội lắp máy số 5
Bảng tổng hợp lơng
Công trình: Nhà ĐKTT Uông Bí (trích) Tháng 12 năm 2005
STT Họ và tên Số công Số tiền lơng (đồng)
Sản phẩm Thời gian Sản phẩm Thời gian ∑
1 Lê Viết Khiêm 31 - 5.000.000 - 5.000.000
2 Nguyễn Sỹ Thành 31 - 3.800.000 - 3.800.000 3 Trịnh Ngọc Hùng 31 - 3.500.000 - 3.500.000 4 Hà Văn Đạt 29 - 2.259.200 - 2.259.200 5 Vũ Hồng Giang 28 3 2.118.000 82.000 2.200.000 … … … … Cộng 315 15 61.656.000 1.012.000 62.668.000 Ngày 30 tháng 12 năm 2005
Đội trởng Kế toán trởng Giám đốc Công ty
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Biểu 1.9:Bảng thanh toán lơng
Đơn vị: Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện Bộ phận: Đội lắp máy số 5
Bảng thanh toán lơng
Công trình: Nhà ĐKTT Uông Bí Tháng 12 năm 2005 S T T Họ và tên Chức vụ Hệ số cấp Lơng sản phẩm Số công Số tiền
1 Lê Viết Khiêm ĐT 2,98 31 5.000.000 - 4,0207 5.000.000 1.850.000 3.150.000
2 Nguyễn Sỹ Thành ĐP 2,50 31 3.800.000 - 3,6424 3.800.000 1.200.000 2.600.000 3 Trịnh Ngọc Hùng TT 2,47 31 3.500.000 - 3,3956 3.500.000 1.250.000 2.250.000 4 Hà Văn Đạt CN 2,09 29 2.259.200 - 2,7690 2.259.200 815.500 1.443.700 5 Vũ Hồng Giang CN 2,03 28 2.118.000 82.000 2,7680 2.200.000 805.000 1.395.000 … … … … … … … … … … … … Cộng 315 61.656.000 1.012.000 62.668.000 Ngày 30 tháng 12 năm 2005
Kế toán thanh toán Đội trởng Kế toán trởng Giám đốc Công ty 35
Hiện nay, tại Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện đang áp dụng hai hình thức trả lơng là trả lơng theo thời gian và trả lơng theo sản phẩm. Công ty chỉ áp dụng quy chế khoán đối với hình thức trả lơng theo sản phẩm. Theo đó, tiền l- ơng của công nhân trực tiếp sản xuất đợc tính nh sau:
Tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất =
Số ngày công
thực tế ì Đơn giá khoán ngày
công của tổ, đội CT
Đơn giá khoán ngày
công = Tiền lơng cấp bậc công việc ngày ì Hệ số điều chỉnh của tổ, đội
Theo đó, việc tính trả lơng cho ngời lao động đợc thực hiện theo các bớc sau: Tính lơng cấp bậc công việc ngày của mỗi lao động trong danh sách lao động:
Tiền lơng cấp
bậc ngày =
Lơng cơ bản tháng Số ngày làm việc trong
tháng theo quy định
Ví dụ: Tiền lơng cấp bậc ngày của Ông Lê Viết Khiêm đợc tính nh sau:
Tiền lơng cấp bậc công việc bình quân ngày
= 350.000 ì 2,98 = 40.115 (đồng) 26
Do Công ty áp dụng quy chế khoán, nên đơn giá khoán ngày công của CN trực tiếp sản xuất đợc tính căn cứ vào hệ số điều chỉnh đợc xác định trong hợp đồng giao khoán.
Đơn giá khoán
ngày công =
Tiền lơng cấp bậc công
việc bình quân ngày ì Hệ số điều chỉnh
của đội
Ví dụ: Đơn giá khoán ngày công của Ông Lê Viết Khiêm đợc tính nh sau:
Đơn giá khoán ngày công = 40.115 ì 4,0207 = 161.290 (đồng) Tiền lơng phải trả cho lao động là:
Tiền lơng của CN trực tiếp sản xuất =
Số ngày công
thực tế ì Đơn giá khoán
ngày công
Ví dụ: Tiền lơng phải trả cho Ông Lê Viết Khiêm đợc tính nh sau:
Tiền lơng phải trả = 31 ì 161.290 = 5.000.000 (đồng)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Đối với những lao động mà Công ty thuê ngoài, toàn bộ số tiền lơng phải trả cho lao động thuê sẽ đợc phân bổ vào chi phí nhân công trực tiếp của quý đó.
Ví dụ: Trong quý IV/2005, Công ty có thuê lao động để thực hiện thi công CT Nhà ĐKTT Uông Bí. Vào cuối quý, toàn bộ tiền lơng của số lao động này là 102.383.500 đồng sẽ đợc kế toán phân bổ vào chi phí nhân công trực tiếp của quý IV bằng cách ghi bút toán: (Nợ TK 62230/Có TK 3342 102.383.500).
Đối với trờng hợp ngời lao động đợc hởng lơng thời gian thì sẽ đợc tính nh sau:
Tiền lơng thời gian của ngời
= bản thángLơng cơ ì Hệ số cấp bậc công việc ì Số công đợc hởng l-ơng thời gian
Số ngày làm việc trong tháng theo quy định
Ví dụ: Lơng thời gian của công nhân Vũ Hồng Giang đợc tính nh sau:
Tiền lơng thời gian
= 350.000 ì 2,03 ì 3 = 82.000 (đồng) 26
Đối với các trờng hợp đợc nghỉ theo quy định của Nhà nớc:
− Nghỉ việc riêng không lơng (R0): thì không đợc hởng lơng
− Nếu nghỉ phép, đợc tính trả một lần lơng (đây là lơng thời gian), nhng không đợc tính vào phần lơng khoán của đội CT.
Cuối quý, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng, kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, sau đó ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 334 ngay sau khi đợc Giám đốc và Kế toán trởng phê duyệt. Tiếp đó chuyển cho thủ quỹ để thanh toán lơng khi đến hạn. Ngời lĩnh tiền (ngời lao động) phải ký vào bảng thanh toán tiền lơng và BHXH ngay sau khi nhận lơng. Căn cứ vào đó, kế toán thanh toán sẽ lập phiếu chi để hợp thức hoá thủ tục.
Biểu 1.10:Bảng phân bổ tiền lơng
Bảng phân bổ tiền lơng
Quý IV/2005 (trích) (Đơn vị: đồng) ST T TK đối ứng TK 334 ∑ Phải trả CBCNVTK 3341 Phải trả LĐTNTK 3342 A Các công trình chính 2.858.912.902 2.297.698.161 561.214.741 1 CT: EBARA 622 249.385.469 231.749.969 17.635.500 2 CT: Nhà ĐKTT Uông Bí 622 156.670.000 54.286.500 102.383.500 … … … … B Các công trình lẻ 26.304.844 25.764.844 540.000
1 Thuỷ điện Sơn La 622 11.373.645 11.373.645 -
2 Hàn nâng trục xích CT Uông Bí 622 443.659 443.659 -
… … … …
Tổng cộng 3.134.000.246 2.572.245.505 561.754.741
Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2005
Kế toán Kế toán trởng
Nguyễn Thị Thu Ph ơng_Kế toán 44B Ghi có TK
Đối tợng sử dụng (Ghi Nợ TK)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Biểu 1.11: Sổ chi tiết TK 622
Sổ chi tiết
TK 62230
Công trình: Nhà điều khiển trung tâm Uông Bí Từ ngày 01/10/2005 đến 31/12/2005
D Nợ đầu kỳ:
(Đơn vị: đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền
SH NT Nợ Có
30/12 Phải trả lao động thuê ngoài 3342 102.383.500 30/12 Phải trả lao động trong biên chế 3341 54.286.500
31/12 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 15430 156.670.000 Phát sinh Nợ: 156.670.000
Phát sinh Có: 156.670.000 D Nợ cuối kỳ:
Ngày 20 tháng 01 năm 2006
Kế toán trởng Ngời lập biểu
Biểu 1.12:Sổ cái TK 622 Sổ cái TK 622 (trích) Từ ngày 01/10/2005 đến 31/12/2005 D Nợ đầu kỳ: (Đơn vị: đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
30/12 Phân bổ tiền lơng quý IV cho CT:
NDT Nhiệt điện Uông Bí 3341 363.979.006 30/12 Phân bổ tiền lơng quý IV cho CT:
NDT Nhiệt điện Uông Bí 3342 224.840.741 30/12 Phân bổ tiền lơng quý IV cho CT:
Nhà ĐKTT Uông Bí 3341 54.286.500 …
30/12 Phân bổ tiền lơng quý IV cho CT:
Nhà ĐKTT Uông Bí 3342 102.383.500
… … … … … …
31/12 Kết chuyển chi phí nhân công CT:
NDT nhiệt điện Uông Bí 15429 588.819.747
31/12 Kết chuyển chi phí nhân công CT
Nhà ĐKTT Uông Bí 15430 156.670.000 … … … … … … Phát sinh Nợ: 2.858.912.902 Phát sinh Có: 2.858.912.902 D Nợ cuối kỳ: Ngày 23 tháng 01 năm 2006
Kế toán trởng Ngời lập biểu
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Nh vậy, có thể tóm tắt quá trình hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.9: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 1.2.2.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Đặc trng của các DN hoạt động trong lĩnh vực XDCB là trong giá thành của sản phẩm (CT, hạng mục CT) còn bao gồm khoản mục chi phí sử dụng MTC.
Chi phí sử dụng MTC là chi phí cho các MTC, nhằm thực hiện khối lợng công tác xây, lắp bằng máy. MTC chỉ đợc sử dụng đối với những khối lợng công việc quá lớn mà lao động của công nhân không đem lại hiệu quả kinh tế bằng việc
41 TK 622 TK 154 TK 111 TK 1413 TK 334 TK 338
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Tạm ứng cho các CT
áp dụng khoán Chi phí nhân công
trong trờng hợp áp dụng khoán Thanh toán lơng
trong trờng hợp áp dụng khoán
Chi phí nhân công trong trờng hợp không
áp dụng khoán
Các khoản trích theo lơng (19%) Thanh toán lơng trong trờng hợp
sử dụng máy. Hiện nay, số MTC có tại Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện hết sức phong phú và đa dạng về chủng loại:
− Đối với hoạt động xây lắp: MTC bao gồm: Tời điện T224BT-1,25 tấn (Liên Xô), Palăng xích 5 tấn (Nhật), Kích răng BP-7 (Tiệp), Máy uốn ống thuỷ lực TM-20 (Liên Xô)…
− Đối với hoạt động TNCĐ MTC bao gồm: Máy siêu âm USK7B (Đức), Máy chụp Rơnghen 200 KW (Đan Mạch)…
Tuy nhiên, hạn chế của Công ty là MMTB đã khá cũ và lạc hậu. Song, để phục vụ cho việc thi công đạt hiệu quả, Công ty luôn cố gắng trang bị thêm MMTB để áp ứng nhu cầu ngày càng tăng của công việc.
Đối với các CT lớn, khối lợng thi công nhiều hoặc đối với các máy móc đặc thù mà MMTB hiện có tại Công ty không thể đáp ứng đợc yêu cầu của công việc, Công ty sử dụng phơng án thuê ngoài MMTB để sử dụng. Việc làm này sẽ làm tăng chi phí và việc hạch toán khoản chi phí sử dụng MTC thuê ngoài và chi phí sử dụng MTC thuộc sở hữu của Công ty sẽ có sự khác biệt.
Khi Công ty thuê ngoài MTC tuỳ vào nhu cầu thực tế và khả năng tài chính của Công ty sẽ áp dụng phơng thức thuê phù hợp. Toàn bộ chi phí thuê máy sẽ đợc hạch toán vào TK 623 (chi tiết cho từng CT, hạng mục CT). Các chứng từ liên quan đến MTC thuê ngoài nh: Hợp đồng kinh tế, văn bản thoả thuận sử dụng MTC ngoài thời gian ghi trong Hợp đồng kinh tế (nếu có) và phiếu nghiệm thu thanh toán số ca máy thực tế sẽ đ… ợc chuyển về Phòng Kế toán-Tài chính. Kế toán sẽ kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ này và căn cứ vào đó để ghi sổ (nhật ký chung, sổ cái TK 331, sổ chi tiết và sổ cái TK 623 và các sổ có liên quan khác) ngay sau khi đ- ợc Giám đốc và Kế toán trởng phê duyệt.
Trong quý IV/2005, Công ty không sử dụng MTC thuê ngoài cho CT Nhà điều khiển trung tâm Uông Bí. Các MTC đợc sử dụng cho CT Nhà điều khiển trung tâm Uông Bí là thuộc quyền sở hữu của Công ty. Các hoạt động lắp đặt hệ thống chiếu sáng, hệ thống cứu hoả tại CT là sự kết hợp giữa lao động thủ công và máy… móc. Vì vậy, các chi phí liên quan đến việc sử dụng MTC sẽ đợc tập hợp trên TK 623
Tuy nhiên, quá trình tập hợp chi phí sử dụng MTC tại Công ty lại khác với các DN hoạt động trong lĩnh vực XDCB khác ở chỗ: chi phí sử dụng MTC ở Công ty chỉ bao gồm: chi phí khấu hao MTC, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
tiền khác. các chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ và chi phí nhân công liên quan đến việc sử dụng MTC lần lợt đợc phản ánh trên các TK 627, 622. Điều này là không đúng với chế độ kế toán hiện hành. Sự khác biệt này là do Công ty không có sự tách biệt giữa các CT thi công theo phơng thức hoàn toàn bằng máy và phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vửa kết hợp bằng máy. Vì vậy, các chi phí phát sinh liên quan đến việc sử dụng MTC sẽ đợc hạch toán không đúng tài khoản.
Tại Công ty cổ phần Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện, khoản mục chi phí sử