toán và Kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1. Chấp nhận th hẹn kiểm toán, ký kết hợp đồng kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán
Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên không cần phải gửi th mời, song với khách hàng mới, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thiết phải có cách thức tiếp thị để khách hàng có thể chấp nhận vào kiểm toán. Công ty kiểm toán tiến hành tìm hiểu tổng quan về công ty khách hàng nh về ngành nghề mà khách hàng đang hoạt động và sản phẩm mà công ty khách hàng cung cấp ra bên ngoài thị trờng, các yếu tố của môi trờng kinh doanh ảnh hởng đến tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, và đó chính là căn cứ để kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác định phí của cuộc kiểm toán, đồng thời giới thiệu khái quát về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty mình, thành phần ban giám đốc và các thành viên trong phòng kiểm toán nghiệp vụ sẽ tiến hành kiểm toán trong thời gian tới. Khi khách hàng chấp nhận kiểm toán, Công ty kiểm toán sẽ soạn thảo hợp đồng và hai bên cùng ký kết. Lấy minh họa hai công ty khách hàng là công ty ABC và công ty XYZ.
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên và nhóm kiểm toán sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán. Trong kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đã chỉ ra những công việc cần thiết thực hiện trong suốt cuộc kiểm toán.
Biểu 08: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty ABC Ngời soát xét: Niên độ kế toán: 31/12/2004 Ngời phê duyệt: Ngời lập: Nguyễn Anh Tuấn
1. Thông tin chung về khách hàng: Là khách hàng thờng xuyên Tên khách hàng:
Trụ sở chính Điện thoại…
2. Mục đích kiểm toán:
Theo điều khoản tham chiếu, mục đích của cuộc kiểm toán là nhằm đa ra ý kiến nhận xét độc lập của Công ty kiểm toán về tính trung thực và khách quan của các báo cáo tài chính của Công ty ABC. Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đa ra các ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm giúp các đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán, quản lý tài chính, cung cấp đợc các thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của Tổng công ty. Cuộc kiểm toán phải tuân thủ theo các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, các Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam và các Quy định hiện hành về tài chính, kế toán của Nhà nớc Việt Nam có liên quan.
3. Phạm vi công việc kiểm toán
Phạm vi kiểm toán sẽ bao gồm các thủ tục kiểm toán cần thiết để kiểm toán viên và Công ty kiểm toán có thể đa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính năm 2004 của công ty ABC. Các công việc kiểm toán đợc thực hiện đối với những báo cáo tài chính nêu trên nhằm đảm bảo rằng :
- Hệ thống kế toán đã đợc xây dựng phù hợp với các tiêu chuẩn kế toán đợc chấp nhận tại Việt Nam hoặc các tiêu chuẩn kiểm toán Quốc tế đợc áp dụng nhất quán, phản ánh trung thực và đúng đắn tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm kết thúc năm tài chính 2004.
- Việc quản lý và sử dụng tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu, công nợ phải thu, phải trả phù hợp với chế độ quy định của Nhà nớc.
- Các báo cáo tài chính đã đợc phản ánh trung thực hợp lý về tình hình tài chính tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2004 cũng nh về tình hình sản xuất kinh doanh năm 2004 của doanh nghiệp.
4. Nội dung thực hiện cuộc kiểm toán
Cuộc kiểm toán phải thực hiện đợc các nội dung sau:
- Việc quản lý, sử dụng tài sản, nguồn vốn của Nhà nớc.
- Xác định thu nhập, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - Xác định nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nớc.
- Việc chấp hành các chế độ quản lý kinh tế tài chính kế toán thống kê của Nhà nớc. Cuộc kiểm toán phải làm rõ đợc các vấn đề sau:
- Các Thông t tài chính có đợc lập trên cơ sở các Chế độ Tài chính, Kế toán hiện hành của Nhà nớc Việt Nam hay không? Các Chế độ này có đợc áp dụng một cách nhất quán và kịp thời không?
- Các thông tin trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán, về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong niên độ kế toán.
- Mức độ tuân thủ các quy định hiện hành của Nhà nớc về chế độ tài chính kế toán, thống kê đối với doanh nghiệp Nhà nớc.
Cuộc kiểm toán cũng đòi hỏi phải đa ra ý kiến nhận xét về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán của doanh nghiệp, bao gồm các nhận xét về:
- Công tác ghi chép chứng từ kế toán, luân chuyển chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán và công tác quản lý lu trữ các chứng từ kế toán.
- Phơng pháp lập báo cáo tài chính và các báo cáo quản trị, các tài liệu kế toán có liên quan. - Nhận xét, đánh giá về công tác hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
5. Địa điểm thực hiện
Công việc kiểm toán sẽ đợc thực hiện tại văn phòng Công ty ABC và các đơn vị phụ thuộc.
6. Báo cáo kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ phải lập và phát hành các báo cáo sau: Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004 cho Công ty ABC. Báo cáo kiểm toán cần nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về tình hình tài chính cũng nh tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị trong năm tài chính 2004. Các báo cáo kiểm toán đợc lập bằng tiếng Việt và đợc phát hành thành 06 bản.
Th quản lý đề cập đến tất cả các phát hiện quan trọng của kiểm toán viên thu đợc trong quá trình kiểm toán (ngoài những vấn đề nêu trong báo cáo kiểm toán), những vấn đề kiểm toán viên lu ý đối với các đơn vị thành viên nhằm giúp các đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính.
Kế hoạch thực hiện:
Sau khi trao đổi sơ bộ với đại diện của công ty, chúng tôi dự kiến công việc kiểm toán sẽ đ ợc tiến hành theo lịch trình nh sau:
Tiến hành kiểm toán 9 tháng đầu năm 2004 của Công ty ABC từ ngày . đến ngày .… …
Tham gia kiểm kê tài sản, vật t, tiền vốn, tại Công ty vào thời điểm kết thúc niên độ kế toán từ ngày… đến ngày
… …
Tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính cả năm 2004 của Công ty ABC từ ngày đến ngày … …
Nhân sự tham gia kiểm toán
Công ty dự kiến sẽ bố trí một nhóm kiểm toán bao gồm các kiểm toán viên cao cấp của Công ty AASC. Nhóm kiểm toán mà chúng tôi đề xuất có rất nhiều kiến thức và kinh nghiệm mà chúng tôi tin rằng rất quan trọng cho sự thành công của công việc. Thành phần của nhóm kiểm toán sẽ thực hiện tại Công ty bao gồm:
Kiểm toán viên chính: Các trợ lý kiểm toán viên:
Đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên cũng phải lập kế hoạch kiểm toán trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán với khoản mục doanh thu.
Doanh thu bán hàng ghi sổ là có căn cứ hợp lý: Đối với mục tiêu này,
kiểm toán viên quan tâm đến khả năng của hai loại sai số: doanh thu đang phản ánh trên các sổ nhật ký mà không thực hiện gửi hàng và loại kia là hàng đợc gửi cho khách hàng không có thật mà đợc ghi sổ nh doanh thu.
Doanh thu bán hàng đợc phê chuẩn đúng đắn: Các khảo sát chính
thức của việc định giá đợc thực hiện bằng cách so sánh giá thực tế đợc tính cho các sản phẩm khác nhau, kể cả cớc phí vận chuyển và các thơng lợng theo từng thơng vụ.
Các nghiệp vụ bán hàng hiện hữu đều đợc ghi sổ.
Doanh thu bán hàng ghi sổ đợc đánh giá đúng đắn.
Doanh thu bán hàng đợc phân loại đúng đắn.
Nghiệp vụ tiêu thụ đợc phản ánh đúng đắn vào các sổ phụ và đợc
tổng hợp chính xác .
2.2.1.2. Thu thập thông tin cơ sở về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng
Để có thể thực hiện kiểm toán đối với mỗi khách hàng, Công ty Kiểm toán AASC tiến hành tìm hiểu hoạt động của khách hàng. Cụ thể, với những khách hàng lần đầu kiểm toán, kiểm toán viên có thể tìm hiểu hoạt động của khách hàng thông qua sách báo, tạp chí, các kênh thông tin liên lạc, Internet, Đối với khách hàng… quen thuộc, kiểm toán viên cũng cần thu thập các thông tin khác nh các quy định mới của Nhà nớc về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng, đồng thời tìm hiểu những thay đổi trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
Thông qua quá trình tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, th mời kiểm toán, kiểm toán viên phụ trách cuộc kiểm toán sẽ xác định phí kiểm toán cho phù hợp với cuộc kiểm toán.
Khi khách hàng đã chấp nhận mời Công ty đến kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin cần thiết về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng và kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính đợc kiểm toán.
Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng chuẩn bị những tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán và thực hiện các công việc cần thiết để hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng. Các phơng pháp kiểm toán mà kiểm toán viên tiến hành để thu thập bằng chứng kiểm toán cũng đợc áp dụng nh phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu…
Tài liệu mà kiểm toán viên yêu cầu khách hàng chuẩn bị nh: Báo cáo kiểm toán của năm trớc, các biên bản hội đồng quản trị, báo cáo tài chính của khách hàng Thông qua các tài liệu này, kiểm toán viên thực hiện phân tích các chỉ tiêu… trên báo cáo tài chính để từ đó có phơng hớng thực hiện cuộc kiểm toán.
Với công ty XYZ, kiểm toán viên tìm hiểu hoạt động kinh doanh của công ty và thấy công ty XYZ tiến hành hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất, cụ thể là hoạt động in ấn các ấn phẩm sách báo, tạp chí, nhãn hàng hoá, sản xuất các loại giấy tiêu dùng, kinh doanh vật t thiết bị ngành in kinh doanh xuất nhập khẩu, nhận uỷ thác nhập khẩu, cung cấp các dịch vụ khác nh cho thuê nhà, điện, Sản phẩm… của công ty XYZ chỉ chủ yếu phục vụ cho nội bộ ngành theo yêu cầu của Tổng công ty. Ngoài ra còn cung cấp dịch vụ in ấn ra các đơn vị ngoài ngành.
Trên thị trờng, hoạt động kinh doanh của công ty cũng gặp phải những khó khăn nhất định nh: các ấn phẩm in chui, trốn thuế bán tràn lan trên thị trờng và do vậy ảnh hởng không nhỏ đến kết quả kinh doanh của công ty. Ngoài ra trong năm 2004, giá cả thị trờng đều tăng lên làm cho hoạt động kinh doanh của Công ty cũng gặp không ít khó khăn do các chi phí phát sinh trong sản xuất tăng lên, đồng thời các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng lên.
Đối với công ty ABC, Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC cũng tiến hành thực hiện tơng tự nh đối với Công ty XYZ. Công ty ABC tiến hành hoạt động kinh doanh trong một lĩnh vực khác so với Công ty XYZ, cung cấp dịch vụ bu chính viễn thông, và cung cấp các sản phẩm trong ngành bu chính viễn thông. Khách hàng của Công ty ABC chủ yếu là các bu điện, các đơn vị kinh doanh liên quan đến ngành bu chính viễn thông và một số khách hàng là các công ty nằm trong khu chế xuất của Việt Nam.
Trên thị trờng hiện nay, cũng có một số các nhà sản xuất và cung cấp các sản phẩm cùng loại, đặc biệt là các loại hàng nhái rẻ tiền của Trung Quốc đã làm ảnh h- ởng không nhỏ đến việc tiêu thụ sản phẩm của Công ty. Nhìn chung, thị trờng hoạt động của công ty là ổn định, thị phần của Công ty là đáng kể và có khả năng duy trì sản xuất và cung cấp ra thị trờng ở mức độ cao.
Với hai khách hàng khác nhau hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau, kiểm toán viên sẽ có cách thức khác nhau để thu thập bằng chứng kiểm toán.
2.2.1.3. Thực hiện các thủ tục phân tích doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng
Với công ty XYZ, thấy trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình, doanh thu năm 2004 đã tăng hơn 35% so với năm 2003. Qua tìm hiểu ông Hoàng – Phó Giám đốc, thấy sở dĩ doanh thu tăng lên nh vậy không phải là do giá bán tăng lên mà là do chất lợng sản phẩm tăng lên, lợng khách hàng tăng lên nên số lợng sản phẩm cung cấp ra thị trờng nhiều hơn so với năm trớc. Ngoài ra, trong năm 2004 Công ty còn mở thêm chi nhánh của mình ở miền Trung, nên tất yếu doanh thu của Công ty trong năm 2004 tăng lên.
Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của khách hàng:
Biểu 09: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2004 Ngời thực hiện: NTT
Bớc công việc: Thủ tục phân tích Tham chiếu:
Khoản mục: Ngày thực hiện:
Nội dung Năm trớc Năm nay Ghi chú
1. Bố trí cơ cấu vốn 100 100
TSLĐ/Tổng tài sản (%) 31.5 45,6
TSCĐ/ Tổng tài sản 68,5 55,4
2. Tỷ suất lợi nhuận
Tỷ suất Lợi nhuận/ Doanh thu 2,2% 3,4%
Tỷ suất Lợi nhuận/ Vốn 0,6% 0,8%
3. Tình hình tài chính
Tổng quát:
TSLĐ/Nợ ngắn hạn 79,5% 86,7%
Thanh toán nhanh:
Tiền hiện có/Nợ ngắn hạn 0,86% 0,92%
Qua phân tích thấy tỷ suất lợi nhuận của công ty năm nay tăng lên so với năm tr- ớc.
Biểu10: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2004 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Phân tích Tham chiếu:
Khoản mục: Tài khoản 511 Ngày thực hiện:
Chỉ tiêu về doanh thu Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch
Tuyệt đối Tơng đối
Viễn thông 7.625.384.981 9.568.821.548 1.943.436.567 20,31%
Hoà mạng thuê bao điện tử 2.587.546.455 4.677.654.587 2.090.108.132 44,68% Phát hành báo chí 6.568.312.545 7.675.412.324 1.107.099.799 14,4% Bán sản phẩm, hàng hoá 1.675.323.454 2.354.807.755 679.484.301 28,86% Dịch vụ tin học 11.133.940.848 1.439.075.092 - 9.694.865.756 - 673,68%
Cộng 29.590.508.283 25.715.771.306 - 3.874.736.977 - 15,07%
Qua phân tích số liệu trên cho thấy doanh thu dịch vụ tin học giảm đi đáng kể so với năm 2003, chính vì vậy làm cho tổng doanh thu của công ty giảm đi 15,07% so với năm 2003. Tuy nhiên qua tìm hiểu Giám đốc công ty - Ông Hoàng thấy doanh thu dịch vụ tin học giảm đi là do trong năm công ty thu nhỏ hoạt động trong lĩnh vực tin học mà mở rộng sang hoạt động khác.
Còn với công ty ABC, kiểm toán viên cũng tiến hành các thủ tục phân tích t- ơng tự nh với công ty XYZ, thì thấy doanh thu của công ty trong năm tăng ở mức độ vừa phải, trong những tháng cuối năm 2004, doanh thu tăng lên rõ rệt. Điều này là