Để thi công CT, ngoài các CPNVLTT, CPNCTT, thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố CPSX khác nh: CP nhân viên quản lý đội CP công cụ dụng cụ, CP khấu hao, thuê mớn, ... không trực tiếp tạo ra sản phẩm nhng chúng có vai trò quan trọng trong việc cấu thành sản phẩm.
CP sản xuất bao gồm:
- CP nhân viên quản lý đội: Phản ánh các khoản tiền lơng, lơng phụ, phụ cấp lơng, phụ cấp lao động của nhân viên quản lý độc xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội và công nhân xây lắp: Các khoản tiền BHXH, BHYT, KPLĐ đợc tính theo tỷ lệ qui định hiện hành trên tiền lơng của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội ( thuộc biên chế công ty).
- CP dụng cụ sản xuất: Phản ánh các chi phí về công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của đội.
- CP khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCP dùng cho hoạt động của đội: nhà tạm, máy thi công, phơng tiện.
- CP dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua lại ngoài phục vụ cho hoạt động của đội. CP sữa chữa, CP điện, điện thoại, nớc....
- CP bằng tiền khác: Gồm các khoản chi bằng tiền ngoài các chi phí kể trên phục vụ cho hoạt động của đội.
Kế toán áp dụng phơng pháp tập hợp CPSX trực tiếp đối với CP nhân viênphân xởng, CP vât liệu, CP dụng cụ SX, CP dịch vụ mua ngoài và CP bằng tiền khác. Riêng CP khấu hao TSCĐ, kế toán dùng phơng pháp phân bổ. Tính khấu hao toàn bộ TSCĐ của công ty sau đó phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức số ca máy làm việc đối với máy thi công và theo tiêu thức giá trị sản lợng đối với TSCĐ khác. Công việc phân bổ đợc tiến hành vào thời điểm cuối quí trớc khi tính giá thành CT, HMCT.
Để tập hợp CPSX chung kế toán sử dụng TK627 " CPSX chung", TK này đ- ợc mở chi tiết cho từng CT và trình tự hạch toán theo sơ đồ sau:
TK1362 TK 334, 338 TK 627 TK 154
Hoàn chứng từ ghi quỹ Trích lơng và các Kết chuyển CPSX khoản trích theo lơng
Thanh toán tiền dịch vụ mua ngoài và chi phí khác
TK 153 , 142
Hoàn chứng từ chi quỹ CP CCDC
TK 214
CP khấu hao TSCĐ
* CP nhân viên quản lý đội:
ở công ty OLECO, CP nhân viên quản lý đội gồm lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng, phụ cấp lao động của nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của công nhân viên quản lý đội XD, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ phần trăm qui định tiền lơng của công nhân viên trong đội (thuộc biên chế của công ty).
Để hạch toán CP nhân viên quản lý đội, công ty áp dụng hình thức trả lơng thời gian theo công thức :
Tiền lơng thời gian = Lơng cơ bản x ( HSL + phụ cấp )
Cuối tháng, căn cứ vào ''Bảng thanh toán lơng của nhân viên quản lý đội'' (Biểu 3.1 ) kế toán lập CTGS số 280 sau đó, số liệu đợc ghi chép vào sổ ĐKCTGS, đồng thời từ CTGS số liệu cũng đợc ghi vào số các TK 627 (Biểu 3.2) theo định khoản:
Có TK 334 2.084.544
Đồng thời số liệu cũng đợc ghi vào sổ chi tiết TK627 ( Biểu 3.3 ).
Công trình bảng thanh toán lơng (Biểu 3.1 ) Kênh Núi Cốc Bộ phận quản lý
Tháng 12/2001 TT Họ tên HSL Phụ cấp LCB+PC BHXH+BHYT Thực lĩnh Ký 1 Ngô Hữu Bằng 3,46 0,3 789.600 47.376 742.224 2 Nguyễn v Chính 3,22 0,3 739.200 44.352 694.848 3 Nguyễn t Tịnh 2,98 0,3 688.800 41.328 647.472 Cộng 2.084.544
Căn cứ vào bảng thanh toán lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, của cán bộ quản lí đội, kế toán xác định BHXH, BHYT, KPCĐ.
BHXH = (7.536.720 + 2.084.544 )*15% = 1.443.198 BHYT = (7.536.720 + 2.084.544 )* 2% = 192.425 KPCĐ = (7.536.720 + 2.084.544 )* 2% = 192.425 Sau đó, kế toán lập CTGS số 280 theo định khoản:
Nợ TK 6271 1.828.039 Có TK 338 1.828.039 (CT: 3382 192.425 3383 1.443.198 3384 192.425 ) Công trình Chứng từ ghi sổ Số 280
Kênh Núi Cốc Ngày 31/12/2001
Trích yếu Nợ TKCó Nợ Số tiềnCó
Tiền lơng bộ phận quản lý 6271 2.084.544
334 2.084.544
Trích KPCĐ, BHXH, BHYT 6271 1.828.039
3382 192.425
3383 1.443.198
Cộng 3.912.583 3.912.583 Kèm theo 2 chứng từ gốc
Kế toán trởng Ngời lập biểu
*Chi phí vật liệu, CCDC :
CP vật liệu tập hợp vào CPSXC là những vật liệu dùng để làm nán, nhà tạm, vật liệu dùng để thí nghiệm, làm thử . . .
CP CCDC ở công ty là những loại CCDC phục vụ cho thi công và phục vụ cho bộ phận quản lý đội, xí nghiệp: xô, quốc xẻng, dàn giáo, cốt pha... Kế toán công ty tính trực tiếp CP CCDC, vật liệu cho từng công trình, HMCT. Căn cứ vào bảng kê xuất vật liệu, CCDC cho từng công trình theo tháng hoặc quý.
CCDC ở công ty hầu hết là có giá trị nhỏ nên CCDC sử dụng ở công trình nào sẽ tiến hành hạch toán trực tiếp vào công tình đó theo định khoản:
Nợ TK 6272 350.000
Có TK 153 350.000
Khi công trình hoàn thành thì tiến hành thanh lý hoặc nhợng bán, căn cứ số liệu trên chứng từ kế toán hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 111 19.000
Có TK 627 19.000
Căn cứ vào số liệu tính toán đợc, kế toán lập CTGS số 285 nh sau:
Công trình Chứng từ ghi sổ Số 285
Kênh Núi Cốc Ngày31/12/2001
Trích yếu SHTK Số tiền Nợ Có Nợ Có Chi phí CCDC xuất dùng 627 350.000 153 350.000 Thanh lí CCDC 111 19.000 627 19.000 Cộng 369.000 369.000 Kèm theo 3 chứng từ gốc
Kế toán trởng Ngời lập biểu
Căn cứ vào CTGS kế toán vào sổ ĐKCTGS (Bảng 2), vào sổ Cái TK 627 (Biểu3.2) và vào sổ chi tiết TK627 (Biểu 3.3).
*Chi phí khấu hao TSCĐ:
Căn cứ để tính khấu hao TSCĐ là chế độ quản lý khấu hao TSCĐ ban kèm theo quyết định 166/TC/QĐ, kết hợp với chế độ tài chính của ngànhvà kỳ hạch toán của công ty là quí. Việc trích khấu hao TSCĐ trên cơ sở tăng (giảm) trong tháng
này thì tháng sau mới trích khấu hao TSCĐ hoặc thội không trích khấu hao TSCĐ nữa.
Kế toán áp dụng phơng pháp khấu hao theo qúi để trích khấu hao các loại TSCĐ khác nhau, tức là kế toán tính số khấu hao cho các TSCĐ sử dụng dựa trên nguyên giá và số năm sử dụng.
Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao quí =
Số năm sử dụng * 4 Ví dụ: Nguyên giá một TSCĐ ở công ty ( Xe tải ) : 154.550.000
Số năm sử dụng là: 10 năm, thì:
154.550.000
Mức khấu hao quí = = 3.863.750
10 * 4
Việc trích khấu hao TSCĐ ở công ty thực hiện trên sổ khấu hao TSCĐ.
Chi phí khấu hao MTC thuộc sở hữu của công ty cũng đợc tính vào CPSXC và tính khấu hao nh bình thờng.
Sau đó, kế toán phân bổ chi phí khấu hao cho từng công trình, HMCT theo tiêu thức ca máy làm việc thực tế đối với MTC và theo tiêu thức giá trị sản lợng theo từng công trình.
Mức khấu hao Tổng giá trị khấu hao Số ca máy Tổng giá trị KH Giá cho từng CT, = * làm việc ở + *tri SL
HMCT Tổng số ca máy làm việc CT, HMCT Sản lợng C.ty CT Tổng số khấu hao quí IV cần phân bổ cho CT, HMCT là :
Chi phí khấu hao phân bổ cho công trình kênh Núi Cốc:
10.190.750 114.225.660
* 1.257.300.000 + * 147 = 1.406.166 12.894.500.000 40.755
Chi phí khấu hao phân bổ cho công trình Phú Lão:
10.190.750 114.225.660
12.894.500.000 40.755
Căn cứ vào số liệu tính toán đợc, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ (Biểu 3.4).
Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ, kế toán lập CTGS số 288 theo định khoản sau:
Nợ TK 627 124.416.410 (CT: CT kênh Núi Cốc: 1.406.166 CT Phú Lão : 4.400.528
. . . )
Có TK 214 124.416.410
Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ (Biểu 3.4) Qúi IV năm2001
TT Tên công trình Tiêu thức p. bổ (Số ca máy) Tiêu thức p. bổ (Giá trị sản lợng) Số tiền phân bổ 1 Kênh Núi Cốc 147 1.257.300.000 1.406.166 2 Phú Lão 609 3.408.327.033 4.400.528 Cộng 40.755 12.894.500.000 124.416.410 Công trình chứng từ ghi sổ Số 288
Kênh Núi Cốc Ngày 31/12/2001
Trích yếu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Khấu hao TSCĐ dùng cho CT kênh Núi Cốc 627 1.406.166
214 1.406.166
Cộng 1.406.166 1.406.166
Kèm theo 1 chứng từ gốc
Kế toán trởng Ngời lập biểu
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào số liệu trên CTGS kế toán ghi vào sổ ĐKCTGS (Bảng 2), đồng thời ghi vào sổ Cái TK 627 (Biểu 3.2).
*Chi phí dịch vụ mua ngoài :
Các công trình của công ty đa số có qui mô lớn mà lao động thủ công không
đáp ứng đợc yêu cầu công việc, do đó công ty thực hiện đa máy móc vào để thay thế một phần lao động chân tay. Do máy móc thiết bị dùng cho thi công công trình còn ít, hơn nữa địa điểm thi công lại cách xa công ty. Để đáp ứng nhu cầu
cần thiết này, công ty phải đi thuê máy ở ngoài. Trong trờng hợp này, công ty sẽ hạch toán vào TK627 (chi tiết TK6277 ).
Vì thực hiện phơng thức khoán cho các đội công trình hoặc xí nghiệp nên đội hoặc xí nghiệp tự tiến hành thuê máy. Phơng thức thuê thờng là thuê toàn bộ bao gồm cả chi phí thuê máy, chi phí nhiên liệu và lơng công nhân vận hành máy. Máy móc thi công thuê cho công trình nào sử dụng thì đợc hạch toán vào chi phí sản xuất công trình đó.
Căn cứ để hạch toán chi phí sử dụng MTC thuê ngoài là hợp đồng thuê và biên bản nghiệm thu khoán gọn ( Biểu 3.5 ).
Căn cứ vào Bản nghiệm thu kế toán vào sổ chi tiết TK627 (Biểu3.3) theo định khoản:
Nợ TK 627 ( 6277, ct: CT Kênh Núi Cốc) 9.115.820 Có TK 1362 9.115.820
Số liệu này cũng đợc sử dụng để lập CTGS số 293, từ CTGS vào sổ ĐKCTGS (Bảng 2) đồng thời ghi vào sổ Cái TK 627 (Biểu 3.2).
Các chi phí khác nh : chi phí tiền điện, nớc phục vụ thi công, điện thoại, chi phí đi lại của lao động, chi phí sửa chữa thờng xuyên TSCĐ, ... đều đợc tập hợp vào loại chi phí này với trình tự hạch toán tơng tự nh đối việc hạch toán chi phí thuê ngoài máy thi công.
*Chi phí bằng tiền khác:
Loại chi phí này bao gồm chi phí tiếp khách, chi phí giao dịch, chi bồi dỡng cán bộ làm bản dự thầu, ... Chi phí này phát sinh cho công trình nào thì đợc tập hợp trực tiếp cho công trình đó, đồng thời cũng đợc phản ánh vào sổ chi tiết TK627 (Biểu 3.3) theo định khoản:
Nợ TK627 (ct từng công trình) Có TK 1362
Các chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác đợc tập hợp trên bảng kê sau đó sử dụng để lên một CTGS (số 293)
Công trình chứng từ ghi sổ Số 293
Kênh Núi Cốc Ngày 31/12/2001
Trích yếu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Thanh toán tiền điện tháng 11 6277 9.315.000
1362 9.315.000
Thanh toán tiền thuê máy 6277 9.115.820
1362 9.115.820
Thanh toán tiền tiếp khách 6277 1.210.000
1362 1.210.000
Cộng 10.640.820 10.640.820
Kèm theo 5 chứng từ gốc
Kế toán trởng Ngời lập biểu