* Nội dung chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và nhân viên quản lý phân xởng, tiền công thuê ngoài vận chuyển sản phẩm đến địa điểm tiêu thụ cho khách hàng theo yêu cầu. Khoản tiền đó bao gồm: tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp, nhân viên phân xởng và khoản tiền trả trực tiếp cho bộ phận vận chuyển sản phẩm.
Bộ phận chi phí này của Công ty chiếm khoảng 8-10% chi phí sản xuất sản phẩm của Công ty.
* Phơng pháp tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Hiện nay Công ty cơ khí ô tô 1-5 sử dụng hai hình thức tính lơng là lơng theo thời gian và lơng theo sản phẩm.
+ Lơng thời gian: là hình thức tiền lơng tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lơng của ngời lao động. Theo hình thức này, tiền lơng thời gian đợc xác định:
Lơng thời gian = Thời gian làm việc x Đơn giá lơng thời gian
Lơng cơ bản
Đơn giá tiền lơng thời gian =
Số ngày làm việc trung bình trong tháng Lơng cơ bản = Hệ số x Mức lơng tối thiểu
Hình thức lơng thời gian đợc áp dụng cho ngời lao động thuộc khối văn phòng, bộ phận lao động gián tiếp ( nhân viên phân xởng, quản đốc phân xởng và nhân viên thống kê...)
+ Lơng sản phẩm: Là hình thức tiền lơng tính theo khối lợng công việc đã hoàn thành, đảm bảo đầy đủ yêu cầu chất lợng, quy định và đơn giá tiền lơng tính cho một đơn vị công việc. Theo hình thức này lơng sản phẩm đợc xác định:
Lơng sản phẩm = Khối lợng công việc hoàn thành x Đơn giá tiền lơng tính cho một công việc
Căn cứ vào định mức lao động, đơn giá tiền lơng do phòng quản lý lao đọng và tiền lơng tính toán, tùy thuộc vào công việc ở các Xí nghiệp, phân xởng khác nhau và đơn giá tiền lơng khác nhau.
Đơn giá tiền lơng của tổ vỏ bọc theo quy định của cấp bậc. Số liệu thể hiện ở bảng thanh toán tiền lơng của tổ bọc vỏ 2 B60 (Biểu 5)
Quá trình tính toán và xác định lơng do phòng quản lý lao động, tiền lơng tính toán lơng cho Xí nghiệp, sau đó thực hiện tập hợp toàn Công ty. Quá trình đó đợc thể hiện:
Hàng ngày, công việc của mỗi công nhân đợc theo dõi trên bảng chấm công do nhân viên quản lý theo dõi và ghi chép. Đến cuối tháng sẽ tổng hợp số ngày công của từng công nhân ở từng phân xởng và gửi lên phòng kế toán để tính lơng.
Căn cứ vào bảng chấm công ở dới phân xởng của các xí nghiệp gửi lên cùng với hợp đồng khoán sản phẩm và mức lơng cơ bản của từng công nhân do phòng lao động - tiền lơng đã quy định, kế toán tiền lơng sẽ tính và xác định số tiền lơng
thực tế phải trả cho ngời lao động hàng tháng. Số tiền thực tế mà ngời lao động nhận đợc xác định nh sau:
Kế toán tiền lơng xác định và lập bảng thanh toán tiền lơng cho từng phân xởng của từng Xí nghiệp. Bảng thanh toán tiền lơng của từng Xí nghiệp đợc tính căn cứ vào bậc lơng, số tiền lơng của ngời lao động, số phụ cấp và các khoản ngời lao động phải nộp, số tiền góp vốn. Các khoản này sẽ đợc khấu trừ trực tiếp vào số tiền lơng thực tế của ngời lao động đợc lĩnh.
Trong thời gian nghỉ lễ, nghỉ tết, nghỉ phép, ngừng sản xuất vì lý do khách quan công nhân sản xuất vẫn đợc trả lơng phụ bằng 75% tiền lơng cơ bản.
Tại Công ty việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất cũng nh toàn bộ công nhân viên đợc thực hiện theo quy định của Bộ tài chính.
Trong Tháng 7/2004, số tiền thực tế phảI trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng đợc kế toán ghi nh sau:
Nợ TK 622: 4.680.677.800 Có TK 334: 4.680.677.800
Hàng tháng căn cứ vào quỹ lơng kế toán thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ % đã quy định.
Cụ thể, kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xởng để ghi: Nợ TK 622: 142.862.156 Có TK 338: 142.862.156 -338.2: 93.613.556 -338.3: 43.454.647 -338.4: 5.793.953
Căn cứ vào đó kế toán định khoản và lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH hàng tháng.
Số liệu thể hiện bảng phân bổ tiền lơng và BHXH Tháng 7/2004 (Biểu 6). Ngoài khoản tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng thì còn bao gồm cả tiền lơng phải trả cho lao động thuê ngoài.
Tiền lương thực tế phải trả cho một người lao động = Tiền lương sản phẩm của một lao động
+ Tiền lương thời gian của một lao động + Các khoản phụ cấp (nếu có)
Vận chuyển sản phẩm đến nơi tiêu thụ do khách hàng yêu cầu. Đồng thời còn một số chi phí khác mua ngoài bồi dỡng cho công nhân độc hại cũng đợc hạch toán vào TK 622. Cụ thể trong tháng có phát sinh nghiệp vụ liên quan, kế toán ghi nh sau:
Nợ TK 622: 142.382.392 Có TK 331: 61.927.278 Có TK 131: 36.898.314 Có TK 141: 43.556.800
Sau khi xác định số tiền thực trả cho công nhân viên, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 622. (Biểu 7).
Nội dung sổ chi tiết TK 622 phản ánh những nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan trực tiếp dến TK 622. Đó là khoản tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý phân xởng; các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng, khoản tiền công thuê ngoài vận chuyển và tiền bồi dỡng thuê ngoài cho công nhân sản xuất.
Để ghi vào sổ chi tiết, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH và các chứng từ liên quan (Bảng kê số 1, 2; NKCT số 10 ghi Có TK 141) để ghi vào sổ chi tiết.
Sổ chi tiết TK 622 đợc ghi vào cuối mỗi tháng sau khi đã tập hợp các chứng từ liên quan. Sau khi ghi sổ chi tiết, kế toán tổng hợp bên Nợ TK 622 để kết chuyển sang TK 631-Giá thành sản xuất sản phẩm :
Nợ TK 631: 4.965.922.348 Có TK 622: 4.965.922.348
Toàn bộ chi phí liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh trên NKCT số 7, ngoài ra còn có các nghiệp vụ liên quan đến các khoản tiền mặt, tiền gỉu ngân hàng, tiền tạm ứng đợc thể hiện trên NKCT số 1, 2, 10. Cuối tháng, kế toán khóa sổ căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, các NKCT số 1 ghi Có TK 111, NKCT số 10 ghi Có TK 141 để ghi vào dòng ghi TK đối ứng Nợ TK 622 với số tiền tơng ứng.
Cụ thể số liệu tháng 7/2004 kế toán ghi vào Sổ cáI TK 622 (Biểu 8).
Số liệu trên sổ kế toán liên quan đợc sử dụng để ghi vào NKCT số 7 để tập hợp chi phí sản xuất cho toàn doanh nghiệp.