Từ năm 2001 đến nay, BTC đã rất tích cực, nghiêm túc trong việc nghiên cứu và đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán. Chế độ kế toán mới ban hành đã bám sát nội dung của những chuẩn mực này nhằm từng bước đưa chế độ kế toán VN ngày càng phù hợp hơn với chế độ kế toán của các nước khác trên TG.
Ngày 20/3/2006, bộ trưởng BTC kí quyết định số 15/2006- BTC ban hành chế độ kế toán tài chính DN mới. Nghiên cứu nội dung của chế độ kế toán DN ban hành theo quyết định trên, có thể thấy đây là chế độ kế toán có nhiều tiến bộ.
Theo chế độ kế toán DN mới ban hành, hệ thống Tài khoản kế toán, các báo cáo tài chính của DN đã có những cải tiến theo hướng tạo ra sự minh bạch hơn trong công tác quản lý tài chính của DN. Việc bổ sung tài khoản 821- chi phí thuế TNDN,đã cho phép các DN hạch toán khoản thuế TNDN như một khoản chi phí KD trước khi xác định lợi nhuận; bảng cân đối kế toán và thuyết minh báo cáo tài chính cũng được đặt trong mối quan hệ chặt chẽ hơn giúp cho người sử dụng báo cáo tài chính của DN đánh giá tình hình báo cáo tài chính một cách thuận lợi hơn.
Thông tư số 134/2007/TT-BTC vừa được BTC ban hành ngày 23/11/2007 với những hướng dẫn mới và cụ thể về thuế TNDN.
Về chi phí:
Tại thông tư số 134/2007/TT-BTC quy định 31 khoản chi phí không tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế trong đó có 3 khoản chi phí về nguyên tắc không tính vào chi phí hợp lí bao gồm:
-Các khoản chi không có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định hoặc chứng từ không hợp pháp
-Các khoản chi không liên quan đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kì tính thuế.
-Các khoản chi do nguồn kinh phí khác đài thọ.
Và 28 khoản chi phí cụ thể không đựoc tính vào chi phí hợp lí.
Một số điểm mới bổ sung cụ thể về chi phí trong thông tư số 134/2007/TT- BTC ngày 23/11/2007:
a. Về chi phí tiền lương bổ sung:
-Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động được tính vào chi phí hợp lý theo số thực chi. Các khoản tiền lương, tiền công và phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng đến hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi thì sẽ không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
-Các khoản tiền thưởng cho người lao động được ghi trong hợp đồng hoặc thoả ước lao động tập thể được tính vào chi phí hợp lý. Các khoản tìen thưởng mang tính chất tiền lương và không được ghi trong hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thu nhập chịu thuế.
-Bỏ quy định cơ sở kinh doanh phải đăng kí quỹ lương với cơ quan thuế. b. Về chi phí khấu hao TSCĐ bổ sung:
TSCĐ phục vụ cho người lao động làm viẹc tại cơ sở kinh doanh như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh...cho người lao động do cơ sở kinh doanh đầu tư xây dựng được trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý.
c. Về chi phí nguyên vật liệu bổ sung:
-Chi phí nguyên vật liệu, nguyên liệu, nhiên liệu, hàng hoá được tính vào chi phí hợp lý theo mức tiêu hao hợp lý.
Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh do cơ sở kinh doanh tự xây dựng. Mức tiêu hao hợp lý từ đầu năm hoặc đầu kì sản xuất sản phẩm. Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành. Trường hợp cơ sở kinh doanh không xây dựng định mức tiêu hao hợp lý thì mức tiêu hao được xác định căn cứ vào định mức tiêu hao của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, lĩnh vực, quy mô tương tự.
-Nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá bị tổn thất hoặc bị hỏng sau khi trừ các khoản bồi thường của tổ chức bảo hiểm, của cá nhân thì ,ức tổn thát còn lại sẽ được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
b.Các khoản chi phí khác bổ sung:
-Chi phí tài trợ cho giáo dục đựoc tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
-Cơ sở kinh doanh thuê địa điểm sản xuất kinh doanh có chi trả tiền điện, nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh kí trực tiếp với đơn vị cung điện, nước được lập bảng kê tình vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Các khoản chi phí nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo sát, phỏng vấn, thu thập, phân tích và đánh giá thông tin; chi phí phát triển và hỗ trợ nghiên cứu
thị trường; chi phí thuê tư vấn thực hiện công việc nghiên cứu, phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường, chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm và tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phòng hoặc gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm, chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm, chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày,giới thiệu được tính vào toàn bộ chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
Phần 3-Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 3.1. Đánh giá kế toán thuế TNDN hiện hành ở VN:
Các quy định về Thuế TNDN ở VN hiện nay đã được chỉnh sửa nhiều so với trước đây để phù hợp với thực tiễn. Những quy định,các phương pháp tính toán cũng được ghi rõ ràng trong các Văn bản về thuế TNDN,chuẩn mực thuế TNDN. Điều này tạo cho kế toán của các DN dễ dàng hơn trong việc tính toán.
Các thủ tục hành chính về thuế TNDN trước kia thì khá phức tạp,và hiện nay thì điều này cũng đã được khắc phục.
Tuy nhiên,bên cạnh những sửa đổi, bổ sung mang tính tích cực, thì vẫn còn tồn tại những vấn đề còn hạn chế. Chỳng ta cú thể nhận thấy rằng tiền thuế thu là thu nhập của nhà nước nhưng lại là chi phớ của doanh nghiệp. Vì vậy,mà hiện nay các DN thường ghi tăng chi phí,giảm doanh thu, để làm giảm thu nhập chịu thuế. Điều này tạo ra bởi sự không rõ ràng trong các quy định về tính toán chi phí hợp lý, do sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán, dẫn tới những chênh lệch, mà những chênh lệch này được chia làm 2 loại: chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn.
Chênh lệch vĩnh viễn là các khoản chênh lệch phát sinh khi thực
hiện quyết toán thuế, cơ quan thuế loại hoàn toàn ra khỏi doanh thu/chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ căn cứ theo luật và các chính sách thuế hiện hành. Ví dụ Chênh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi
phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi phí trong kỳ; Khoản chi phí không có hoá đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh; Các khoản tổn thất tài sản; … Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không thuộc đối tượng điều chỉnh của VAS 17.
Chªnh lÖch t¹m thêi là các khoản chênh lệch phát sinh do cơ quan thuế chưa chấp nhận ngay trong kỳ/năm các khoản doanh thu/chi phí đã ghi nhận theo chuẩn mực và chính sách kế toán doanh nghiệp áp dụng. Các khoản chênh lệch này sẽ được khấu trừ hoặc tính thuế thu nhập trong các kỳ/năm tiếp theo. Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm các khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay còn gọi là chênh lệch theo thời gian; và các khoản ưu đãi thuế có thể thực hiện. Ví dụ: Chênh lệch về chi phí khấu hao do chính sách khấu hao nhanh của doanh nghiệp không phù hợp với quy định về khấu hao theo chính sách thuế; Chênh lệch phát sinh do chính sách ghi nhận doanh thu nhận trước của doanh nghiệp với quy định của chính sách thuế; Chênh lệch do các khoản chi phí chưa thực hiện như trích trước chi phí bảo hành nhưng chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép nhưng chưa thực chi; … Các khoản chênh lệch tạm thời là đối tượng điều chỉnh của VAS 17.
Trước khi ban hành VAS 17, các khoản chênh lệch vĩnh viễn
và chênh lệch tạm thời, khi phát sinh, được ghi nhận giảm/tăng lợi nhuận chưa phân phối và ghi tăng /giảm thuế thu nhập phải nộp một cách tương ứng. Như vậy, trong kỳ kế toán các chênh lệch tạm thời được đánh đồng với các chênh lệch vĩnh viễn, điều này chưa phản ánh đúng bản chất của các khoản chênh lệch và làm sai lệch tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.