Số Ngày tháng Nợ Có Số d đầu kỳ
2/3 01 2/3 Mua vôi của ông Lân cha trả tiền
331 300.0000 2/3 02 2/3 Mua vật liệu của ông Sự chua
thanh toán
331 150.0000 5/3 03 5/3 Mua cửa của ông Định chua
thnah toán
331 1.150.000 5/3 04 5/3 Bà Vân nhập xi măng hoàn tạm
ứng
141 6.550.000 25/3 05 25/3 Bà Hà nhập xi măng hoàn tạm
ứng
141 21.615.000 25/3 06 25/3 Bà Vân nhập xi măng hoàn tạm
ứng
141 13.300.000 25/3 07 25/3 Ông Nam nhập ngói vẩy hoàn
tạm ứng
141 3.200.000 19/3 08 19/3 Mua phụ tùng nớc của ông Tú
chua thanh toán
331 1.458.500 20/3 09 20/3 Mua NVLcủa ông Lục chua
thanh toán
331 1.911.000
31/3 10 31/3 Bảng nguyên vật liệu xuất kho 621 139.470.574 31/3 11 31/3 Giá tri nguyên vật liệu xuất kho
sử dụng cha hết nhập lại kho 621 386.000
Cộng phát sinh: Số d cuối kỳ:
1.214.098.951 1.214.098.951
Ngày 31 tháng 12 năm 2005
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Mẫu 2.2.3.1: Trích sổ cái TK 153
Công Ty cổ phần xây dựng số 2 Lào Cai
Số: 585 - Đờng Hoàng Liên - Tp.Lào cai ---
Trích Sổ Cái Tài khoản 153
Năm 2005 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải SHTK Số phát sinh Số Ngày Nợ Có D đến ngày 1/1 / 2005 1.340.000 31/3 10 31/3 Bảng phân bổ công cụ dụng cụ xuất dùng loại 100%vào chi phí SX
627 1.340.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng phát sinh: 1.340.000
Ngày 31 tháng 3 năm 2005
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Dựa trên sổ nhật lý chung tháng 3 năm 2005 vào sổ cái TK 621
- Từ cột 4 dòng 11 ngày 31/3 số 111 của sổ nhật ký chung vào sổ cái TK621: 139.470.574.
- Từ cột 4 dòng 13 ngày 31/3 số 12 giá trị nguyên vật liệu xuất kho cha sử dụng hết 386.000.
Mẫu 2.2.3.2 Trích sổ cái TK 621
Công Ty cổ phần xây dựng số 2 Lào Cai
Số: 585 Đờng Hoàng Liên - Tp.Lào cai ---
Trích Sổ Cái TK 621 Năm 2005
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐU Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
31/3 10 31/3 Giá trị nguyên vật liệu xuất kho cho thi
công 152 139.470.574
31/3 10 31/3 Giá trị nguyên vật liệu xuất kho cha sử
dụng hêt nhập kho 152 386.000
31/3 11 31/3 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang
chi phí sản xuất 1541 1541 139.470.574
……… … ….… ……
Cộng phát sinh: 1.214.098.915 1.214.098.915
Ngày 31 tháng 12 năm 2005
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị 2.3 Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản tiền lơng, tiền công, tiền phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia thực hiện khối lợng công trình và các khoản trích BHTY, BHXH, KPCĐ theo quy định tiền lơng của công nhân đợc tính vào chi phí sản xuất.
Đây là một khoản mục quan trọng trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp. Hạch toán đúng đắn, kịp thời khoản mục này không những là cơ sở cho việc đánh giá chính xác giá thành các hạng mục công trình mà còn đáp ứng đợc yêu cầu của ngời lao động.
Tại công ty CP Xây dựng số 2 Lào Cai, công nhân trực tiếp bao gồm lao động thuê ngoài theo hợp đồng ngắn hạn, mùa vụ... do chủ nhiệm công trình cùng các cán bộ kỹ thuật căn cứ vào tiến độ thi công ký kết hợp đồng. Vì vậy công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho lực lợng lao động này và áp dụng 2 hình thc trả lơng
- Trả lơng theo thời gian: Hình thức này đợc áp dụng cho bộ máy quản lý, bộ phận chỉ đạo sản xuất, thi công ở các đội xây dựng.
- Trả lơng theo sản phẩm: Hình thức này đợc áp dụng cho nhân công trực tiếp tham gia thi công và đợc khoán gọn theo hợp đồng làm khoán. Mỗi công trình sẽ tiến hành hạch toán chi phí nhân công trực tiếp riêng.
Căn cứ vào khối lợng công việc cần thi công trong từng tháng, cán bộ kỹ thuật tiến hành lập hợp đồng làm khoán cho các đội sản xuất. Tại các đội phải lập bảng tính công và chia lơng để theo dõi tình hình lao động của công nhân. Hợp đồng làm khoán và bảng chấm công này là những chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Cuối mỗi tháng, đội trởng đội công trình cùng với cán bộ kỹ thuật và các tổ trởng tổ sản xuất xem xét đối chiếu khối lợng công việc mà các đội đã thực hiện, nếu thấy khớp về số lợng và chất lợng theo yêu cầu của hợp đồng làm khoán thì sẽ kỹ nhận phê duyệt hợp đồng. Hợp đồng cùng bảng chấm công sẽ đợc chuyển lên công ty để kế toán tính ra tiền lơng phải trả cho công nhân. Căn cứ vào đó, các đội sẽ tiến hành thanh toán lơng cho công nhân của đội mình chứ không tiến hành lập bảng chi lơng cho từng ngời. Nh vậy, các đội có thể quản lý chặt chẽ nhân công của mình, tuỳ theo tiến độ thi công của từng hạng mục mà có những mà có những quyết định tăng giảm lao động đảm bảo đúng công trình nh hợp đồng.
Tại công trình thi công Ngân hàng công thơng Lào Cai nh sau: Khi hợp đồng cha đợc thanh toán, kế toán công ty sẽ phản ánh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 622 Có TK 334
Cuối tháng, những hợp đồng còn nợ nhân công đó sẽ đợc tập hợp lập thành một bảng kê. Từ đó, kế toán sẽ vào chứng từ ghi sổ.
Khi hợp đồng đợc thanh toán, kế toán hạch toán: Nợ TK 334
Có TK 3312
Trên cơ sở các chứng từ ghi sổ, kế toán sẽ nhập số liệu vào máy tính, máy sẽ tự động vào các sổ Nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 622
Mẫu 2.3.1
Bảng kê lơng trực tiếp Tháng3/2005
Công trình : Ngân hàng công thơng Lào cai
STT Bộ phận Chi phí sản xuất
I. Nhà kho
1. Tổ Vũ Quang Trung 18384000
2. Tổ Nguyễn Văn Tám 8678000
... ...
II. Cải tạo quét vôi
5. Tổ Trần Thị Lành 12.691.000
6. Tổ Nguyễn Văn Trờng 10.109.000
... ...
Tổng cộng 79.525.000
Tại công trình Ngân hàng công thơng có bàng kê lơng nh sau: - Kế toán định khoản:
Ngày 31 tháng 3 tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622: 44.084.000
Có TK 334: 44.084.000 Các khoản trích theo lơng
Nợ TK 622: 17.000.000
Có 338: - 3382: 2.000.000 - 3383: 13.000.000 - 3384: 2.000.000
Mẫu 2.3.2:
Trích sổ chi tiết Tài khoản 622
STT Chừng từ Diễn giải TKĐU Tổng tiền Chi itết nợ TK 622 Ghi có TK
622 Số NT lơng chính Lơng phụ 19%/TL SDĐK 1 138 Tiền lơng CN sản xuất sp 334 5.000.000 5.000.000 2 146 Tiền lơng CN sản xuất sp 334 10.000.000 10.000.000 3 46 Lơng thanh lý hợp đồng 334 29.084.000 29.084.000 4 52 Trích KPCĐ 3382 2.000.000 2.000.000 5 67 Trích BHXH 3383 13.000.000 13.000.000 6 92 Trích BHYT 3384 2.000.000 2.000.000 Tổng PS nợ 61.084.000 44.084.000 17.000.000 KC chi phí sang giá thành 61.084.000 61.084.000
Kế toán lập biểu Kế toán trởng
Công Ty cổ phần xây dựng số 2 Lào Cai
Số: 585 - Đờng Hoàng Liên - Tp.Lào Cai --- Trích nhật ký chung Tài khoản: 622 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Phát sinh Số Ngày Nợ Có 622 44.084.000 334 44.084.000 622 17.000.000 3382 2.000.000 3383 13.000.000 3384 2.000.000 154 61.084.000 622 61.084.000 Ngày 31 tháng 3 năm 2005 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Dựa trên bảng kê lơng trực tiếp của Công ty tháng 3/2005 kế toán lên sổ chi tiết TK622
- Theo số chứng từ 138 tiền lơng công nhân sản xuất sản phẩm:
5.000.000đ
- Theo số chứng từ 146 tiền lơng công nhân sản xuất sản phẩm:
10.000.000đ
- Theo số chứng từ 46 lơng thanh lý hợp đồng: 29.084.000đ
- Tổng tiền lơng phát sinh 44.084.000đ
- Theo chứng từ số 52 trích KPCĐ, BHXH, BHYT tháng 3 là:
17.000.000đ
- Tổng chi phí nhân công trực tiếp là: 61.084.000đ
- Dựa trên bảng kê lơng trực tiếp, bảng tính lơng, sổ chi tiết TK334 của Công ty kế toán lên sổ Nhật Ký Chung tháng 3/2005
- Ngày 31/3 chi phí nhân công trực tiếp TK622: 44.084.000đ - Ngày 31/3 các khoản trích theo lơng: 17.000.000đ
Kết chuyển sang TK 1542: 61.084.000đ
- Ngày 31/3 từ dòng 1 cột 7 chi phí nhân công trực tiếp TK 622 là: 44.084.000đ
- Ngày 31/3 từ dòng 2 cột 7 các khoản trích theo lơng là: 17.000.000đ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp về TK 1542 là: 61.084.000đ
Dựa trên sổ chi tiết TK622 nên sổ cái TK622 từ đó có thể đối chiếu ngợc lại từ sổ cái TK 622 vào sổ Nhật ký chung và các chứng từ.
Mẫu 2.3.4: Trích sổ cái TK 622
Công Ty cổ phần xây dựng số 2 Lào Cai
Số: 585 - Đờng Hoàng Liên - Tp.Lào cai --- Trích sổ cái TK 622 Năm 2005 Ngày tháng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh Số Ngày Nợ Có 31/3 10 31/3 - Bảng phân bổ CPNC 334 44.084.000 31/3 10 31/3 - Các khoản tính trích theo lơng 3384 17.000.000 31/3 11 31/3 K/C chi phí NC trực tiếp về TK1542 154 622 61.084.000 Cộng số PS tháng 3: 61.084.000 61.084.000 Ngày 31tháng 3 năm 2005
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
2.4 Kế toán chi phí máy thi công
Chi phí máy thi công là nhng chi phí có liên quan đến máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Là một doanh nghiệp xây lắp, nên máy thi công rất cần thiết và quan trọng đối với công ty. Đểt đáp ứng nhu cầu dựng các công trình với số lợng và chất lợng ngày càng tăng, trong những năm vừa qua, công ty đã mua sắm nhiều loại máy mới và hiện đại nh trộn bê tông, máy làm đất... Nhng vẫn cha đủ để
đáp ứng hết nhu cầu sử dụng của các công trình. Vì vậy, trong trờng hợp cần thiết các đội phải đi thuê máy ở ngoài.
- Trờng hợp mày móc thuộc sở hữu của công ty: Việc hạch toán chi phí sử dụng mày thi công thờng phụ thuộc nhiều vào hình thức sử dụng máy và tại công ty CP xây dựng số 2 Lào Cai không tổ chức máy thi công riêng nên không có kế toán riêng cho từng đội máy.
Khi có nhu càu sử dụng máy thi công sẽ đợc điều động đến, bảo đảm đúng khối lợng, tiến độ, chất lợng công trình, an toàn về ngời và phơng tịên theo yêu cầu của ban chỉ huy công trình cũng nh khối lợng công việc. Hàng ngày kế toán sẽ xác định chi phí máy thi công đối với từng công trình theo từng loại máy.
Khi những chi phí này phát sinh kế toán sẽ hạch toán Nợ TK 623 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 133 Có TK 3312
Đồng thời với các khoản chi phí trên, chi phí công nhân trực tiếp điều khiển máy là một khoản mục quan trọng, đợc theo dõi qua bảng chấm công hàng ngày của đội. Sau mỗi tháng, các đội sẽ tập hợp các hợp đồng làm khoán và bảng chấm công đó lên công ty để kế toán lập bảng thanh toán lơng.
Tiền lơng thanh toán cho tổ lái sẽ do các đội thanh toán, kế toán tiến hành ghi chép:
Nợ TK 623 Có TK 3312
Từ những chứng từ hoá đơn mua hàng, bảng thanh toán lơng kế toán sẽ tiến hành lập bảng kê chứng từ.
Máy thi công là những TSCĐ của công ty, do đó nhất thiết phải tiến hành trích trớc khấu hao và chi phí sử dụng máy.
Kế toán tiến hành trích khấu hao máy móc thi công cho từng loại máy và công trình dựa vào bảng tính khấu hao mọi tài sản của công ty, sổ chi tiết TSCĐ, lệnh điều động máy thi công đến các công trình . Công ty sử dụng phơng pháp tính khấu hao đờng thẳng để trích khấu hao TSCĐ dựa vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao hàng năm, từ đó tính ra tỷ lệ khấu hao, mức khấu hao từng tháng để tính vào chi phí sản xuất cho các đối tợng sử dụng.
Tại công ty CP Xây dựng số 2 Lào Cai không sử dụng TK 009 để theo dõi nguồn vốn khấu hao.
- Trờng hợp máy thuê ngoài: Thông thờng các đội đi thuê máy đều thuê trọn gói từ máy đến lái máy và vật t để chạy máy. Đội trởng sẽ tiến hành ký hợp đồng với bên cho thuê. Khi công việc hoàn tất, đội trởng các đội sẽ tập hợp những chứng từ gốc nh hợp đồng thuê máy, biên bản thanh lý hợp đồng gửi lên kế toán. Tại phòng kế toán sẽ ghi
Nợ TK 623 Nợ TK 133 Có TK 3312
Để thi công công trinh Ngân hàng công thơng Lào Cai, đội phải đi thuê máy thi công và mẫu hợp đồng nh sau:
Mẫu 2.4.1
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Bên cho thuê máy ( bên A): Công ty cơ giới và lắp máy Địa chỉ: Lào Cai
Điện thoại:
Bên thuê máy ( bên B): Nguyễn vănThắng
Địa chỉ: Công ty cổ phần Xây dựng số 2 Lào Cai Điện thoại:
Hai bên thoả thuận thuê thiết bị, máy móc với các điều kiện cụ thể sau
- Điều 1: Loại máy, công việc, thời gian
Bên A đông ý cho bên B thuê: 01 máy chộn bê tông Bên B thuê máy cho thi công
Thời gian thuê: Bắt đầu từ ngày 1/03/05 đến ngày 15/03/05
- Điều 2: Giá cả, phơng thức thanh toán 220.000 đ/ ngày ( bao gồm cả thuể
GTGT)
- Điều 3: Cam kết chung
Hai bên cam kết thực hiện đúng các điều khoản trong hợp đồng.
Hợp đồng này đợc lập thành 4 bản có giá trị pháp lý nh nhau, mỗi bên giữ 2 bản.
Đại diện bên A Đại diện bên B
Mẫu 2.4.2
Bảng kê chứng từ
Tháng 3/2005 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công trình: Ngân hàng công thơng Lào Cai Đội trởng: Nguyễn Văn Thắng
Số hợp đồng Diễn giải Chi phí máy thi công TK 623 Thuế GTGT
...
Hợp đồng thuê máy Thuê máy chộn bê tông 3.300.000 330.000
Hợp đồng thuê máy Thuê máy xúc 3.400.000 340.000
... ... ... ...
Tổng cộng 129.860.000 12.986.000
Kế toán lập biểu Kế toán trởng
Do đội đã thuê trọn gói nên kế toán chỉ căn cứ vào hoá đơn, chứng từ của các đội gửi lên để lập bảng kê rồi sau đó vào sổ chi tiết TK 622 và sổ cái TK 622.
Mẫu 2.4.3
Công Ty cổ phần xây dựng số 2 Lào Cai
Số: 585 - Đờng Hoàng Liên - Tp.Lào cai ---
Trích: sổ chi tiết tài khoản
Tháng 3/2005
TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
Tên đối tợng: Công trình Ngân hàng công thơng Lào Cai
Chứng từ Trích yếu TKĐU Số phát sinh Số d cuối kỳ
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
382 31/3/05 Chi phí mày thi công công trinh Ngân hàng công thơng Lao Cai
3312 129.860.000 382 31/3/05 Kết chuyển chi phí máy
thi công Ngân hàng công thơng Lào Cai
1543 129.860.000 129.860.000
Tổng cộng 129.860.000 129.860.000 129.860.000
Kế toán lập biểu Kế toán trởng
Công Ty cổ phần xây dựng số 2 Lào Cai
Số: 585 - Đờng Hoàng Liên - Tp.Lào cai ---