Cụng ty cơ khớ Quang Trung ỏp dụng chế độ kế toỏn việt nam ban hành theo quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 ; quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của bộ tài chớnh và chuẩn mực kế toỏn việt nam ban hành theo cỏc quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 ; quyết định số 105/2002/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 và quyết định số 15/2006 –QĐ/BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng bộ tài chớnh và cỏc văn bản sửa đổi , bổ sung , hưỡng dẫn thực hiện kốm theo
Niờn độ kế toỏn : bắt đầu 01/01 đến 31/12 hàng năm
Đơn vị tiền tệ hạch toỏn : VND ( việt nam đồng ) . Nếu cú ngoại tệ thỡ phải quy đổi ra tiền việt nam . tỷ giỏ quy đổi là tỷ giỏ bỡnh quõn liờn ngõn hàng Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho : là kờ khai thường xuyờn
Phương phỏp tớnh giỏ hàng tồn kho : theo phương phỏp hệ số giỏ
Phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ : là phương phỏp khấu hao theo đường thẳng
1.2.1/ Tỡnh hỡnh vận dụng chế độ chứng từ kế toỏn
Cụng ty sử dụng hầu hết cỏc chứng từ kế toỏn , mẫu cỏc chứng từ theo đỳng quy định của bộ tài chớnh , cỏc chứng từ bao gồm cả bắt buộc và hưỡng dẫn giỳp cung cấp thụng tin kịp thời và chớnh xỏc cho cụng tỏc hạch toỏn của doanh nghiệp
Mỗi chứng từ đều do cỏc kế toỏn phần hành lập bằng thủ cụng viết tay, và đều được kế toỏn kiểm tra xem cú đỳng với thực tế khụng , cỏc liờn chứng từ được lưu lại và được bảo quản , để là cơ sở cho việc thực hiện cụng tỏc hạch toỏn tiếp theo . Quỏ trỡnh luõn chuyển được ỏp dụng theo đỳng chế độ và phự hợp với tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh của cụng ty
Bảng 3 : danh mục cỏc chứng từ kế toỏn
3.2.2/Tỡnh hỡnh vận dụng chế độ tài khoản
Cụng ty sử dụng hầu hết cỏc tài khoản theo quyết định 1141 cú sửa đổi chỉ trừ cỏc tài khoản được dựng để hạch toỏn theo phương phỏp kiểm kờ đinh kỳ , tài khoản 151 , cỏc tài khoản dựng để hạch toỏn khoản trớch lập dự phũng, rất ớt và hầu như khụng sử dụng cỏc tài khoản cấp 2 để hạch toỏn . Chủ yếu là chi tiết cho từng đối tượng , như : 131- cụng ty ụ tụ hũa bỡnh ; 141 – trịnh thu hà … cỏc tài khoản loại 0 ( cỏc tài khoản ngoài bảng ) khụng sử dụng . Việc khụng sử dụng cỏc tài khoản cấp 2 để hạch toỏn gõy hạn chế trong việc cung cấp thụng tin một cỏch chớnh xỏc và chi tiết . Vớ dụ như : việc khụng sử dụng TK 642 – chi phớ quản lý doanh nghiệp , khụng được chi tiết thành cỏc tài khoản cấp 2 như :
TK6421 – chi phớ nhõn viờn quản lý TK6422 – chi phớ vật liệu quản lý TK6423 – đồ dựng văn phũng TK6424 – chi phớ khấu hao TSCĐ …………
Với việc chỉ hạch toỏn chung lờn TK642 nờn chỉ xac định được tổng chi phớ quản lý doanh nghiệp mà khụng xỏc định được từng khoản chi nhõn viờn , vật liệu , … cho quản lý của cụng ty
Cụng ty cơ khớ Quang Trung ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chứng từ để ghi sổ kế toỏn . Việc ỏp dụng hỡnh thức này phự hợp với một doanh nghiệp sản xuất cơ khớ lớn như cụng ty cơ khớ Quang Trung, và cũng thớch hợp với phũng kế toỏn được phõn chia thành cỏc phần hành cụ thể và sử dụng kế toỏn thủ cụng . Do ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chứng từ nờn cụng ty sử dụng gần như toàn bộ cỏc sổ sỏch của hỡnh thức này
Sơ đồ 02: trỡnh tự ghi sổ của cụng ty cơ khớ Quang Trung
27 Chứng từ kế toỏn Bảng kờ Bảng phõn bổ Nhật ký Sổ chi tiết chứng từ Sổ cỏi BÁO CÁO Kế TOÁN Bảng tổng hợp chi tiết
Hàng ngày : Cuối kỳ : Đối chiếu :
Từ chứng từ kế toỏn hàng ngày vào bảng kờ và nhật ký chứng từ vào sổ chi tiết .Từ chứng từ kế toỏn cuối kỳ lập bảng phõn bổ ( nếu cần ) . Từ bảng phõn bổ cuối kỳ vào bảng kờ hoặc nhật ký chứng từ . Số liệu từ bảng kờ cuối kỳ vào nhật ký chứng từ . Từ cỏc nhật ký chứng từ ta lấy làm căn cứ để vào sổ cỏi . Từ cỏc sổ chi tiết cuối kỳ lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu so sỏnh với cỏc sổ cỏi . Căn cứ vào số liệu của bảng kờ , nhật ký chứng từ , sổ cỏi, bảng tổng hợp chi tiết cuối kỳ lập bỏo cỏo kế toỏn .
1.2.4/ Tỡnh hỡnh vận dụng chế độ bỏo cỏo tài chớnh
Nhà mỏy sử dụng cỏc bỏo cỏo tài chớnh là nơi cung cấp cỏc thụng tin tài chớnh để ra quyết định kinh tế . Chớnh vỡ vậy , bỏo cỏo tài chớnh là những bỏo cỏo tổng hợp nhất về tỡnh hỡnh tài sản , vốn chủ sở hữu và cụng nợ cũng như
tỡnh hỡnh tài chớnh , kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp . Cụng ty cũng sử dụng cỏc loại bỏo cỏo tài chớnh
- Bảng cõn đối kế toỏn : phản ỏnh tổng hợp tỡnh hỡnh tài sản của cụng ty , thường được lập vào cuối thỏng
- Bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh : phản ỏnh doanh thu , chi phớ và kết quả hoạt động kinh doanh trong một thỏng
- Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ : phản ỏnh việc hỡnh thành và sử dụng lượng tiền phỏt sinh trong kỳ bỏo cỏo
- Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh : đõy là bỏo cỏo tổng quỏt giải trỡnh những thụng tin về tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh , tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp trong thỏng
Cuối mỗi thỏng bỏo cỏo tài chớnh đều được lập phản ỏnh kết quả hoạt động của cụng ty trong thỏng , ngoài ra cụng ty cũn phải nộp cho cơ quan thuế cỏc giấy tờ về thuế theo đỳng thời gian quy định ( thường là được quyết toỏn theo từng quý ) cuối năm , cụng ty tiến hành làm quyết toỏn và nộp bỏo cỏo cho cỏc cơ quan cấp trờn và cho tổng cụng ty chậm nhất là một thỏng kể từ ngày kết thỳc năm tài chớnh .
Chương2 : Thực tế nghiệp vụ Tớnh Chi Phớ sản xuất và tớnh giỏ thành tại cụng ty cơ khớ Quang Trung
1./ Lý luận về tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm sản xuất
1.1./Sự cần thiết phải tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong cụng ty cơ khớ Quang Trung
1.1.1/ Chi phớ sản xuất và phõn loại chi phớ sản xuất 1.1.1.1./ Khỏi niệm và bản chất của chi phớ sản xuất
* Khỏi niệm : chi phớ sản xuất kinh doanh là toàn bộ cỏc chi phớ về lao động sống , lao động vật húa và cỏc loại chi phớ khỏc được biểu hiện bằng tiền phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh , trong một thời kỳ nhất định
*Bản chất : chi phớ sản xuất khụng những bao gồm yếu tố lao động ( tiền lương , tiền cụng ) , lao động vật húa ( khấu hao TSCĐ , chi phớ về NVL … ) mà cũn gồm một số khoản mà thực chất là một phần giỏ trị mới sang tạo ra (như cỏc khoản trớch theo lương : BHXH, BHYT, KPCĐ, cỏc loại thuế khụng được hoàn trả : thuế GTGT khụng được khấu trừ , thuế tài nguyờn , lói vay ngõn hàng … )
Cỏc chi phớ của doanh nghiệp luụn được tớnh toỏn đo lường bằng tiền và gắn với một thời gian xỏc định là : quý , thỏng , năm …
Xột ở bỡnh diện cỏc doanh nghiệp và loại trừ cỏc quy định của luật thuế thu nhập , chi phớ sản xuất luụn cú tớnh cỏ biệt , nú phải bao gồm tất cả cỏc chi phớ mà doanh nghiệp phải chi ra để tồn tại và tiến hành cỏc hoạt động sản xuất bất kể đú là cỏc chi phớ cần thiết hay khụng cần thiết , khỏch quan hay chủ quan
Độ lớn của chi phớ là một đại lượng xỏc định và phụ thuộc vào hai nhõn tố chủ yếu .
Khối lượng lao động và tư liệu sản xuất đó tiờu hao vào sản xuất trong một thời kỳ nhất định
Giỏ cả cỏc tư liệu sản xuất đó tiờu dựng và tiền cụng của một đơn vị lao động đó hao phớ
1.1.1.2/ Phõn loại chi phớ sản xuất :
Việc phõn loại chi phớ sản xuất hợp lý là cơ sở để cỏc nhà quản lý cú thể nhận thức và đỏnh giỏ được sự biến động của từng loại chi phớ , từ đú mà cú thể đề ra cỏc biện phỏp phự hợp nhằm giảm chi phớ và lựa chọn phương ỏn
cú chi phớ sản xuất thấp nhất cũng chớnh là tiền đề , mục tiờu hạ giỏ thành tăng doanh lợi .
Cú rất nhiều tiờu thức phõn loại chi phớ , để phục vụ cho cụng tỏc quản lý núi chung và cụng tỏc kế toỏn núi riờng cần phải lựa chọn tiờu thức phõn loại thớch hợp
a./ Phõn loại chi phớ theo nội dung , tớnh chất kinh tế của chi phớ :
Theo cỏch phõn loại này , cỏc chi phớ cú cựng một nội dung , một tớnh chất kinh tế thỡ xếp vào một yếu tố mà khụng phõn biệt rằng cỏc chi phớ đú phỏt sinh trong lĩnh vực nào , ở đõu. Toàn bộ chi phớ của doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ được chia thành cỏc yếu tố sau :
+ Chi phớ NVL + Chi phớ nhõn cụng + Chi phớ khấu hao TSCĐ + Chi phớ dịch vụ mua ngoài + Chi phớ khỏc bằng tiền
Tỏc dụng của cỏch phõn loại này , đú là chỳng cho ta biết kết cấu , tỷ trọng của từng loại chi phớ mà doanh nghiệp đó chi ra trong kỳ sản xuất kinh doanh để lập thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh , phự hợp cho yờu cầu cung cấp thụng tin và quản trị doanh nghiệp để từ đú phõn tớch tỡnh hỡnh thực hiện dự toỏn chi phớ đồng thời lập dự toỏn cho kỳ sau .
b./ Phõn loại chi phớ theo mục đớch cụng dụng của chi phớ :
Theo cỏch phõn loại này , cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh mà cú cựng một mục đớch cụng dụng sẽ được tập hợp vào cựng một khoản mục chi phớ . Theo tiờu thức này , toàn bộ chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ được chia ra thành cỏc khoản mục sau :
+ Khoản mục chi phớ NVLTT + Khoản mục chi phớ NCTT
+ Khoản mục chi phớ SXC ( trong đú chi phớ SXC bao gồm cỏc khoản sau : chi phớ nhõn viờn phõn xưởng , chi phớ vật liệu dựng trong quản lý , chi phớ cụng cụ dụng cụ sản xuất , chi phớ khấu hao TSCĐ , chi phớ dịch vụ mua ngoài , chi phớ bằng tiền khỏc)
Cỏch phõn loại này cú tỏc dụng phục vụ cho việc quản lý chi phớ sản xuất theo định mức , là cơ sở cho kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành theo khoản mục chi phớ , nú cũng là căn cứ để phõn tớch tỡnh hỡnh thực hiện theo kế hoạch đó đề ra là lập định mức chi phớ sản xuất cho kỳ sau .
Ngoài ra để phục vụ cho yờu cầu quản lý chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp cú thể phõn loại cho chi phớ sản xuất theo cỏc tiờu thức sau :
Phõn loại theo phương phỏp tập hợp chi phớ vào đối tượng tập hợp chi phớ , gồm hai loại : chi phớ trực tiếp và chi phớ phõn bổ giỏn tiếp
Phõn loại theo mối quan hệ giữa chi phớ sản xuất và quy trỡnh sản xuất sản phẩm , chi phớ gồm hai loại : chi phớ cơ bản và chi phớ chung
Phõn loại chi phớ sản xuất theo khối lượng , mối quan hệ hoạt động phõn thành : chi phớ cố định , chi phớ biến đổi , chi phớ hỗn hợp .
1.1.2./ Giỏ thành sản phẩm và cỏc loại giỏ thành sản phẩm 1.1.2.1./ Khỏi niệm và bản chất giỏ thành sản phẩm
* Khỏi niệm : giỏ thành sản phẩm hoặc lao vụ dịch vụ là biểu hiện bằng tiền của chi phớ sản xuất tớnh trong một khối lượng sản phẩm hoặc cụng việc lao vụ dịch vụ đó hoàn thành .
Giỏ thành sản phẩm là chỉ tiờu quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp cũng như đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dõn .
* Bản chất : giỏ thành là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh kết quả sử dụng tài sản , vật tư tiền vốn trong quỏ trỡnh sản xuất , cũng như phản ỏnh tớnh đỳng đắn về tổ chức kinh tế , kỹ thuật – cụng nghệ mà doanh nghiệp đó sử dụng nhằm nõng cao năng suất lao động , nõng cao chất lượng sản phẩm , hạ chi
phớ sản xuất và nõng cao lợi nhuận của doanh nghiệp . Giỏ thành cũn là căn cứ để xỏc định giỏ bỏn và xỏc định hiệu quả kinh tế của sản xuất kinh doanh .
1.1.2.2./ Cỏc loại giỏ thành sản phẩm
a./ Căn cứ vào cơ sở số liệu và thời điểm tớnh giỏ thành theo cỏch phõn loại này thỡ giỏ thành cú ba loại
Giỏ thành kế hoạch : là giỏ thành sản phẩm được tớnh trờn cơ sở chi phớ sản xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch . Việc tớnh giỏ thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch thực hiện và được tớnh trước khi sản xuất , chế tạo sản phẩm . Giỏ thành kế hoạch là mục tiờu phấn đấu của doanh nghiệp , là căn cứ để so sỏnh , phõn tớch , đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch hạ giỏ thành của doanh nghiệp .
Giỏ thành định mức : là giỏ thành sản phẩm được tớnh trờn cơ sở định mức chi phớ hiện hành và chỉ tớnh cho đơn vị sản phẩm . Việc tớnh giỏ thành định mức cũng được xỏc định trước khi tiến hành sản xuất , chế tạo sản phẩm. Giỏ thành định mức là cơ sở để doanh nghiệp quản lý theo định mức , là thước đo chớnh xỏc để xỏc định kết quả sử dụng tài sản , vật tư lao động trong sản xuất , giỳp cho việc đỏnh giỏ đỳng đắn cỏc giải phỏp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đó thực hiện trong quỏ trỡnh hoạt động sản xuất nhằm nõng cao hiệu quả kinh doanh
Giỏ thành thực tế : là giỏ thành sản phẩm được tớnh trờn cơ sở số liệu chi phớ sản xuất thực tế đó phỏt sinh và đó tập hợp được trong kỳ sản xuất kinh doanh , cũng như sản lượng sản phẩm thực tế đó sản xuất trong kỳ . Giỏ thành thực tế chỉ cú thể tớnh toỏn được sau khi kết thỳc quỏ trỡnh sản xuất chế tạo sản phẩm và được tớnh toỏn cho cả chỉ tiờu giỏ thành và giỏ thành đơn vị sản phẩm . Giỏ thành thực tế là chỉ tiờu kinh tế tổng hợp , là cơ sở để xỏc định kết qủa hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nhà nước .
b./ Căn cứ vào phạm vi chi phớ cấu thành :
Theo cỏch phõn loại này thỡ giỏ thành được chia thành hai loại
Giỏ thành sản xuất : là cỏc chi phớ sản xuất chế tạo sản phẩm tớnh cho sản phẩm lao vụ hoặc cụng việc đó hoàn thành .
Giỏ thành sản xuất được sử dụng để ghi sổ cho sản phẩm nhập kho , cụng việc lao vụ đó hoàn thành hoặc chuyển thẳng cho khỏch hàng là căn cứ để tớnh trị giỏ vốn hàng bỏn và lói gộp của doanh nghiệp
Giỏ thành toàn bộ sản phẩm tiờu thụ : bao gồm giỏ thành sản xuất và chi phớ bỏn hàng , chi phớ quản lý doanh nghiệp tớnh cho sản phẩm tiờu thụ trong kỳ .
Giỏ thành toàn bộ sản phẩm chỉ được tớnh toỏn và xỏc định khi sản phẩm , cụng việc , lao vụ dịch vụ đó được xỏc định là tiờu thụ . Gớa thành toàn bộ là cơ sở để xỏc định lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp .
Giỏ thành sản phẩm , cụng việc lao vụ dịch vụ cú ý nghĩa quan trọng khụng chỉ đối với doanh nghiệp trong việc xỏc định giỏ bỏn , xỏc định hiệu quả kinh doanh … Mà cũn ý nghĩa với cả xó hội vỡ hạ giỏ thành sản phẩm sẽ