Công ty TNHH Đầu tư và Xây dựng Đông Phong áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong kế toán tổng hợp NVL. Theo phương pháp này, kế toán theo dõi thường xuyên, liên tục sự biến động nhập, xuất, tồn vật liệu trên sổ kế toán.
Tài khoản sử dụng:
TK 152: Nguyên vật liệu
Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, biến động tăng giảm của các loại NVL theo giá thực tế.
Kết cấu TK 152: - Bên Nợ:
+Giá thực tế của NVL nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh, được cấp hoặc nhập từ nguồn khác.
+Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê. - Bên Có:
+Giá thực tế NVL xuất kho dùng cho sản xuất, xuất bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh.
+Trị giá NVL được giảm giá, chiết khấu thương mại hoặc trả lại người bán.
+Trị giá NVL thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê. - Dư Nợ: Giá thực tế NVL tồn kho
+ 152G: Gỗ.
+ 152X: Xi măng.
+ 152S: Sơn.
+ 152K: Kính.
+ 1528: NVL khác.
Mỗi tài khoản chi tiết lại được mở chi tiết theo từng loại.
Ngoài ra Công ty còn sử dụng các TK khác như 111, 112, 331...
Phương pháp kế toán
+Nhập nguyên vật liệu
Cùng với việc hạch toán chi tiết vật liệu hàng ngày thì việc tổ chức hạch toán tổng hợp nhập NVL là một khâu quan trọng trong công tác hạch toán NVL. Do vật liệu của công ty hầu hết là mua ngoài nhập kho nên đã nảy sinh quan hệ thanh toán giữa công ty với người cung cấp NVL. Thực tế ở công ty khi mua NVL về sản xuất thì vật liệu được đưa về công ty bao giờ cũng có hoá đơn kèm theo. Không có trường hợp nào NVL đã về đến công ty mà hoá đơn chưa về và ngược lại. Cụ thể hạch toán tổng hợp vật liệu được thể hiện như sau:
Hàng ngày, kế toán tập hợp các chứng từ nhập, xuất vật liệu và phân loại chứng từ nhập và chứng từ xuất. Căn cứ vào các chứng từ gốc đã được kiểm tra, kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái tài khoản 152 và các tài khoản khác có liên quan. Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ chi tiết NVL liên quan. Sau đó, kế toán gửi phiếu nhập kho và hóa đơn tài chính cho kế toán thanh toán để theo dõi các khoản phải thanh toán và đã thanh toán cho nhà cung cấp:
Nợ TK 152 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331...
+Xuất nguyên vật liệu
Quản lý NVL không chỉ quản lý tình hình thu mua bảo quản và dự trữ NVL mà còn phải quản lý việc xuất dùng NVL. Đây là khâu quản lý cuối cùng rất quan trọng trước khi vật liệu chuyên giá trị của nó vào giá trị sản phẩm chế tạo. Chi phí về NVL chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản xuất cho nên kế toán phải xác định chính xác giá trị từng loại NVL sử dụng là bao nhiêu và theo dõi được vật liệu xuất dùng cho từng đối tượng. Bởi vậy hạch toán tổng hợp vật liệu phải phản ánh kịp thời tính toán và phân bổ chính xác đúng đối tượng, cho từng bộ phận sử dụng cũng như xuất dùng cho các đối tượng khác. Tổ chức tốt khâu hạch toán xuất dùng vật liệu là tiền đề cơ bản để hạch toán chính xác đầy đủ giá thành sản phẩm đặc biệt là khâu tính giá.
NVL xuất dùng của Công ty TNHH Đầu tư và Xây dựng Đông Phong chủ yếu là để chế tạo sản phẩm, tương tự như trường hợp nhập kho NVL:
Nợ các tài khoản có liên quan: 154... Có TK 152
Sau đây là một ví dụ về tổ chức sổ sách kế toán tổng hợp NVL:
Ngày 25 tháng 11 năm 2008 công ty mua NVL theo hóa đơn GTGT số 0011010, PNK0576 của công ty Cổ phần gương kính Lâm Thành Long (biểu 2.1)
Đến ngày 12 tháng 12 năm 2008, xuất NVL cho công trình Tầm nhìn Việt theo phiếu xuất kho số PXK0543 ngày12 tháng 12 năm 2008 (biểu 2.6, trang 47):
Kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ: hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nghiệm. Sau đó tiến hành phản ánh nghiệp vụ phát sinh lên sổ Nhật ký chung:
Biểu số 2.8:
Công ty TNHH Đầu tư và Xây dựng Đông Phong
Địa chỉ: 111E-Ngõ 296 Minh Khai
Mẫu số: S03a-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Quý IV năm 2008 (Đơn vị tính: VND) Ngày ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Tài khoản Số tiền
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
… …
25/11 PNK0576 25/11 Mua NVL:Kính trắng 7ly 152K4 3319 18.753.840
25/11 PNK0576 25/11 Kính trắng 8ly 152K3 3319 24.990.000
25/11 PNK0576 25/11 Kính trắng 4ly 152K6 3319 17.000.400
25/11 HĐ GTGT0011010 25/11 Thuế VAT 10% được khấu trừ 1331 3319 6.074.424
… … 12/12 PXK0543 12/12 Xuất VT cho Tầm nhìn Việt: Kính trắng 7ly 152K4 154TNV 11.721.150 12/12 PXK0543 12/12 Sơn dầu Lobster 1/4 GL 900 152S1 154TNV 600.000 12/12 PXK0543 12/12 Sơn dầu Lobster
100G 905 152S5 154TNV 717.800 12/12 Sơn lót polyure thane PU-304 152S7 154TNV 14.868.000 ... ... Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập (Ký, họ tên) Bùi Thị Hạnh Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Tô Thị Huê Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Căn cứ số liệu trên Nhật ký chung, kế toán phản ánh vào Sổ Cái TK 152:
Biểu 2.9:
Công ty TNHH Đầu tư và Xây dựng Đông Phong
Địa chỉ: 111E-Ngõ 296 Minh Khai
Mẫu số: S03b-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Quý IV năm 2008 Tài khoản nguyên vật liệu
Số hiệu: 152
(Đơn vị tính: VND)
Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải
Tài khoản đối ứng Số phát sinh Ký hiệu Số Ngày Nợ Có 1/10 1/10 Số dư đầu kỳ 500.129.500 … … 25/11 PNK 0575 25/11 Mua NVL:Kính trắng 7ly 3319 18.753.840 25/11 PNK 0575 25/11 Kính trắng8ly 3319 24.990.000 25/11 PNK 0575 25/11 Kính trắng 4ly 3319 17.000.400 … …
12/12 PXK 0543 12/12 Xuất VT cho Tầm nhìn Việt:
Kính trắng 7ly
154TNV 11.721.150
12/12 PXK 0543 12/12 Sơn dầu Lobster 1/4 GL 900 154TNV 600.000
12/12 PXK 0543 12/12 Sơn dầu Lobster 100G 905 154TNV 717.800
12/12 PXK 0543 12/12 Sơn lót polyure thane PU-304 154TNV 14.868.000
... ... 31/12 31/12 Số dư cuối kỳ 5.207.845.076 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập (Ký, họ tên) Bùi Thị Hạnh Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Tô Thị Huê Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI