I. Tài khoản sử dụng và phơng pháp hạch toán TSCĐ
2.5.Hạch toán sửa chữa TSCĐ
2. Phơng pháp hạch toán
2.5.Hạch toán sửa chữa TSCĐ
2.5.1. Trờng hợp sửa chữa nhỏ mang tính bảo dỡng.
- Nếu việc sửa chữa do doanh nghiệp tự làm, chi phí sửa chữa đợc tập hợp nh sau:
Nợ các TK liên quan : (627, 641, 642....)
Có các TK chi phí : (111, 112, 452, 214, 334, 338...) - Nếu thuê ngoài:
Nợ các TK tập hợp cho phí (627, 641, 642....) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đợc khấu trừ.
Có TK chi phí (111,112, 331...) tổng số tiền phải trả hoặc đã trả.
2.5.2. Trờng hợp sửa chữa lớn mang tính phục hồi.
Việc hạch toán quá trình sửa chữa mang tính phục hồi đợc tiến hành nh sau:
Tập hợp chi phí sửa chữa chi tiết theo từng công trình - Nếu thuê ngoài
Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế. Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Có TK 331 Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng - Nếu doanh nghiệp tự làm:
Nợ TK 241 (2413) tập hợp chi phí sửa chữa.
Có các TK chi phí (111, 112, 452, 214, 334, 338...). Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành.
Nợ TK 335 : Giá thành sửa chữa trong kế hoạch.
Nợ TK 142 (1421): Giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch. Có TK 241 (2413): Giá thành thực tế công tác sửa chữa.
2.5.3. Trờng hợp sửa chữa, nâng cấp.
+ Khi công trình sửa chữa, nâng cấp hoàn thành bàn giao, kế toán ghi nợ TK 211: nguyên giá (giá thành sửa chữa thực tế)
Có TK 241 (2413) giá thành thực tế công tác sửa chữa đồng thờ kết chuyển nguồn vốn.
3. Sơ đồ kế toán TSCĐ
Sơ đ 4: Kế toán TSCĐ hữu hình tự chế 621 622 627 154 Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh 154 Giá thành thực tế sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng
cho sản xuất kinh doanh
Chi phí vượt mức bình thường của TSCĐ tự chế và chi phí không hợp lý tính vào giá vốn hàng bán 155 Giá thành phẩm phẩm nhập kho Xuất kho sản phẩm để chuyển Thành TSCĐ sử dụng cho SXKD Đồng thời ghi 512 111,112,331 211
Ghi tăng nguyên giá TSCĐ (Doanh thu là giá thực tế) sản phẩm chuyên thành TSCĐ sử
dụng cho sản xuất, kinh doanh
Chi phí trực tiếp liên quan khác (Chi phí lắp đặt, chạy thử)
Sơ đồ 5:
Kế toán tăng TSCĐ hữu hinh
Mua sắm theo phơng thức trả chậm, trả góp
s ,
Sơ đồ 6:
Kế toán trờng hợp mua TSCĐ hữu hình dới hình thức trao đổi tơng tự (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
111,112 331
Định kỳ khi thanh toán tiền
cho người bán
331
Tổng số tiền Phải thanh toán
Nguyên giá (ghi theo giá mua trả tiền ngay tại thời
điểm mua)
242
Số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ giá mua trả tiền ngay và trừ thuế GTGT
(nếu có)
133
Thuế GTGT đầu vào nếu có
Định kỳ phân bố đầu vào chi phí theo
số lãi trả chậm trả góp phải trả định kỳ
635
635 214
211
Nguyên giá TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi
Giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi
Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về (ghi theo giá trị còn lại
Sơ đồ 7:
Kế toán trờng hợp mua TSCĐ hữu hình dới hình thức trao đổi tơng tự 1) Khi đa TSCĐ hữu hình đi trao đổi
2) Khi nhận đợc TSCĐ hữu hình do trao đổi.
211 Nguyên giá 811 Giá trị còn lại 214 Ghi giảm TSCĐ
đưa đi trao đổi
Giá trị hao mòn 711 711 Giá tri hợp lý của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi
131 Giá tri hợp lý của TSCĐ hữu hình đưa đi
trao đổi và thuế GTGT đầu ra (nếu có) 211 Giá tri hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về Giá tri hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về và thuế GTGT đầu vào (nếu có) Thuế GTGT (nếu có) 133 111,112 Thuế GTGT (nếu có) Nhận số tiền phải thu thêm Thanh toán số tiền
Sơ đồ 8:
Kế toán TSCĐ hữu hình đợc tài trợ, biếu tặng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 9:
Kế toán mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắNhà nớc liền với quyền sử dụng, đất đa vào sử dụng
ngay vào cho sản xuất
711
Khi nhận TSCĐ do được tài trợ Biếu tặng đưa vào sử dụng Ngày cho sản xuất , kinh doanh
211
111, 112, 331
Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ được tài trợ
biếu tặng tính vào nguyên giá
111, 112, 331 211
213
133 Ghi tăng TSCĐ hữu hình
(chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc)
Ghi tăng TSCĐ hữu hình chi tiết quyền sử dụng đất
Thuế GTGT được khấu từ (nếu có)
Sơ đồ 10:
Kế toán giảm TSCĐ hữu hình do không đủ tiêu chuẩn ghi nhận (*)
(*) Một số tài sản đang ghi là TSCĐ hữu hình nhng theo quy định của Chuẩn mực "TSCĐ hữu hình" thì không đủ tiêu chuẩn và điều kiện ghi nhận phải chuyển đổi thành "Chi phí trả trớc dài hạn" hoăc tính một lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
211 214
242
627, 641,642 Giá trị hoa mòn
Luỹ kế của TSCĐ
Giá trị còn lại (nếu giá trị còn lại lớn phải phân bổ nhiều năm)
Giá trị còn lại, (nếu giá trị còn lại nhỏ tính một lần chi phí sản
xuất, kinh doanh ) Nguyên
giá TSCĐ
Sơ đồ 11:
Kế toán chi phí phất sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình
`
111,112,152,331 241 241 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
627, 641, 642
242+ Ghi tăng nguyên
giá TSCĐ (nếu thoả mãn các điều kiện
được tính vào nguyên giá TSCĐ ) Khi công việc
sửa chữa, cải tạo, nân cấp TSCĐ
hoàn thành
Nếu không thoả mãn các điều kiện tính vào nguyên giá TSCĐ thì ghi ngay vào chi phí SXKD trong kỳ
(nếu giá trị nhỏ)
Nếu không được ghi tăng nguyên giá TSCĐ và giá trị lớn thì phân
bổ dần vào nhiều kỳ Chi phí
sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ
3.2. Sơ đồ kế toán "TSCĐ vô hình"
Sơ đồ 12:
Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ vô hình.
111,112,
331, 141 213 TSCĐ vô hình
TSCĐ mua ngoài đưa ngay vào sử dụng Thuế GTGT đầu vào (nếu có) 133 331 TSCĐ mua trả chậm (theo giá mua trả ngay)
133 242 Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Lãi trả chậm phải trả 214 411 221 711
TSCĐ tăng do đầu tư XDCB hoàn thành TSCĐ VH tăng do nhận vốn góp, được cấp vốn Nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐVH TSCĐ tăng do được biếu tặng Nguyên
giá của TSCĐ thanh Giá trị còn lại lý, nhượng bán 811 241 Giá trị hao mòn của TSCĐ thanh lý, nhượng bán Nguyên
giá Giá trị hao mòn của TSCĐ góp vốn liên doanh 222 TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh 412 Nếu giá đánh giá nhỏ hơn giá trị còn lại Nếu giá đánh giá lớn hơn giá trị còn lại 138 Nguyên giá TSCĐ Phát hiện thiếu
qua kiểm kê
214 Giá trị
còn lại
Giá trị hao mòn
Sơ đồ 13:
Kế toán mua TSCĐ vô hình theo phơng thức trả chậm, trả góp (không đợc vốn hoá trả chậm) 111,112 331 213 Tổng số tiền phải thanh toán
Khi chi tiền thanh toán cho người bán
Nguyên giá (giá mua trả ngay)
133 Thuế GTGT (nếu có) 242 635 Lãi trả chậm phải trả Định kỳ phân bổ lãi trả chậm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 14
Kế toán mua TSCĐ vô hình theo phơng thức trả chậm, trả góp 1) Trờng hợp trao đổi hai TSCĐ vô hình tơng tự.
2) Trờng hợp trao đổi hai TSCĐ vô hình không tơng tự
2a) Khi đa TSCĐ vô hình đi trao đổi.
2b) Kkhi nhận đợc TSCĐ vô hình do trao đổi
213 - TSCĐ VH (Đưa đi trao đổi)
213 - TSCĐ VH (Nhận về)
2143
Nguyên giá TSCĐ đưa đi trao đổi
Giá trị còn lại TSCĐ đưa đi trao đổi
Hao mòn luỹ kế TSCĐ đưa đi trao đổi
213 - TSCĐ VH
(Đưa đi trao đổi) 213 - TSCĐ VH(Nhận về)
2143
Nguyên giá TSCĐ đưa đi trao đổi
Hao mòn luỹ kế TSCĐ đưa đi trao đổi
Giá trị còn lại TSCĐ đưa đi trao đổi
711
Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi
131 Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi và thuuế
GTGT đầu ra (nếu có)
213 - TSCĐ VH (Nhận về) Giá trị hợp lý
của TSCĐ đưa đi trao đổi và thuuế GTGT đầu vào (nếu có) 133 111,112 Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về do trao đổi Thuế GTGT (nếu có) 33311 Thuế GTGT (nếu có) Nhận số tiền
được thu thêm
Sơ đồ 15:
Kế toán TSCĐ vô hình hình thành từ nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn triển khai
111,112,331
Khi phát sinh chi phí cho giai đoạn triển khai không thảo mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình 242 Giá trị lớn phân bổ nhiều năm 642 Giá trị nhỏ tính vào chi phí SXKD trong kỳ 213 241 Kết chuyển chi phí phát sinh hình thành TSCĐ vô hình khi kết thúc giai đoạn triển khai Khi phát sinh chi phí cho
giai đoạn triển khai thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ
vô hình (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
133 Thuế GTGT
Sơ đồ 15:
Kế toán TSCĐ vô hình hình thành từ nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn triển khai
Sơ đồ 17: Nhận vốn góp bằng TSCĐ vô hình 111,112,331 211 213 1332 Tổng giá thanh toán
Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc
Nguyên giá quyền sử dụng đất
Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
411 213
Nhận vốn góp bằng TSCĐ vô hình
Sơ đồ 18:
Kế toán chi phí nguyên cứu, lợi thế thơng mại, chi phí thành lập doanh nghiệp đã hạch toán là TSCĐ vô hình nay chuyển thành chi phí SXKD trong kỳ hoặc
chi phí trả trớc dài hạn 213 213 627,641,642 214 627,641,642 Nguyên giá Kết chuyển một lần giá trị còn lại vào chi
phí SXKD trong kỳ (Nếu giá trị còn lại nhỏ)
Giá trị hao mòn luỹ kế Giá trị còn lại Nguyên giá
Kết chuyển giá trị còn lại vào chính phí trả trước dài hạn
(Nếu giá trị còn lại lớn)
Giá trị hao mòn luỹ kế
242 Giá trị
Sơ đồ 19:
Kế toán TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu tặng
333 1 421
Thuế TNDN trên giá trị hợp lý của TSCĐ
vô hình được tài trợ biếu tặng 911 Kết chuyển giá trị TSCĐ vô hình được tài trợ, biếu tặng 711 213 Kết chuyển giá trị hợp lý TSCĐ vô hình được tài trợ, biếu tặng Giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình được tài trợ, biếu tặng 411 111, 112 Kết chuyển giá trị TSCĐ vô hình được tài trợ, biếu tặng, sau khi trừ thuế TNDN phải nộp ghi tăng vốn kinh doanh
Các chi phí trực tiếp liên quan đến TSCĐ
vô hình được tài trợ, biếu tặng
Sơ đồ 20: Kế toán TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu tặng
213 811
Nguyên
giá của TSCĐ thanhGiá trị còn lại lý, nhượng bán
2143 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giá trị hao mòn 111, 112, 331
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
133
421
Thuế GTGT đầu vào ( nếu có)
911
Kết chuyển chi phí thanh lý, như
ợng bán TSCĐ 711 Kết chuyển thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ 111, 112, 131 Thu thập thanh lý, nhượng bán, TSCĐ 33311 Thuế GTGT đầu ra (nếu có) Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi Kết chuyển chênh lệch
Sơ đồ 20:
Kế toán TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu tặng
213 2143 627, 641, 642 Nguyên giá TSCĐ giảm do nhượng bán, thanh lý Hao mòn luỹ kế TSCĐ 811 Giá trị còn lại TSCĐ
Đinh kỳ, trích khâu hao TSCĐ vào chi phí SXKD
Điều chỉnh tăng số khâu hao đã trích trong năm nếu số khấu hao
đã trích nhỏ hơn số phải trích (Nếu thay đổi thời gian sử dụng hữu ích và phương pháp khấu hao)
Điều chỉnh giảm số khấu hao đã trích trong năm nếu số khấu hao đã
sơ đồ 21:
kế toán hao mòn tài sản cố định vô hình
213 2143 627, 641, 642 Nguyên giá TSCĐ giảm do nhượng bán, thanh lý Hao mòn luỹ kế TSCĐ 811 Giá trị còn lại TSCĐ
Đinh kỳ, trích khâu hao TSCĐ vào chi phí SXKD
Điều chỉnh tăng số khâu hao đã trích trong năm nếu số khấu hao
đã trích nhỏ hơn số phải trích (Nếu thay đổi thời gian sử dụng hữu ích và phương pháp khấu hao)
Điều chỉnh giảm số khấu hao đã trích trong năm nếu số khấu hao đã
Sơ đồ 22:
Kế toán chi phí trả trớc dài hạn
111, 112, 152,
153, 531, 334 242
Chi phí trả trước dài hạn
Khi phát sinh các chi phí trả trước dài hạn
133 Thuế GTGT
đầu vào (nếu có) 153 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi xuất công cụ, dụng cụ có giá trị lớn phải phân bổ
dần vào chi phí SXKD 241
Kế chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành phải phân bổ nhiều năm
627, 635, 641, 642 Định kỳ phân bổ chi phí trả trước
dài hạn vào chí phí SXKD
627, 641, 642 Phân bổ lần đầu giá trị công cụ
dụng cụ vào chi phí SXKD
152 Phân bổ lần đầu giá trị công cụ
dụng cụ vào chi phí SXKD
Giá trị phế liệu thu hồi
138
627, 641, 642
Giá trị phải bồi dưỡng chờ xử lý
Định kỳ phân bổ chi phí sửa chữa lớn Phân
bổ lần cuối cùng
Giá trị công cụ, dụng cụ tính vào chi phí SXKD
Sơ đồ 23:
Kế toán chi phí thành lapạ doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trớc hoạt động của doanh nghiệp mới thành lập chi phí
giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch điạ điểm
111, 112, 331 111, 112, 331
Tổng chi phí phát sinh được tính một lần vào chi phí SXKD (Trường hợp chi phí nhỏ)
Chi phí sản xuất trong kỳ
133 Thuế GTGT (nếu có) Thuế GTGT (nếu có) 242 641, 642 Tổng chi phí phát sinh phải phân bổ vào chi phí SXKD nhiều năm
((Trường hợp chi phí lớn)
Định kỳ phân bổ vào chi phí SXKD
Sơ đồ 22:
Kế toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
111, 112, 152, 335 133
Thuế GTGT
241 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí sửa chữa lớn phát sinh 335 Kết chuyển giá trị sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành (Nếu có trích trước) Định kỳ trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí SXKD 627, 641, 642
Giá trị sửa chữa lớn TSCĐ lớn hơn số đã trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
242
Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn hoàn thành phải phân bổ nhiều năm (Nếu không trích trước)
Định kỳ phân bổ dần vào chi phí SXKD trong kỳ
Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành (giá trị nhỏ) được tinh ngay vào
II) Tổ chức sổ kế toán.
Hiện nay doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong bốn hình thức sổ kế toán để hạch toán tài sản cố định nhng lựa chọn hình thức nào chăng nữa cũng phải đảm bảo : việc tổ chức phân loại đánh giá tài sản cố định theo đúng chế độ qui định thể hiện đợc tính đặc thù của doanh nghiệp, thể hiện đợc nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của tài sản cố định.
1) Quy trình luân chuyển chứng từ tài sản cố định.
2) Chứng từ sử dụng:
- Quyết định tăng, giảm Tài sản cố định phục thuộc vào chủ sở hữu doanh nghiệp.
- Biên bản giao nhận tài sản cố định mẫu số 01 - TSCĐ - BB đợc sử dụng khi tăng tài sản cố định do mua ngoài, nhận vốn góp liên doanh, cấp phát, xây dựng, cơ bản bàn giao...
- Thẻ tài sản cố định mẫu số 02 - TSCĐ BB.
- Biên bản thanh lý tài sản cố định : Mẫu số 03 - TSCĐ - BB dùng cho thanh lý, nhợng bán.
- Biên bản giao nhân, sửa chữa lớn tài sản cố định 04 - TSCĐ - HD. - Biên bản đánh giá lại tài sản cố định: Mẫu số 05 - TSCĐ - HD.
Nghiệp vụ TSCĐ Chủ sở hữu TSCĐ Chủ sở hữu TSCĐ Chủ sở hữu TSCĐ Nghiệp vụ TSCĐ Quyết định,
tăng, giảm Giao nhận tài sản và lập biên
Lập hoặc huỷ thẻ
3) Sơ đồ hạch toán.
3.1) Sơ đồ hạch toán theo hình thức: Nhật ký - Sổ cái
3.2. Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chung.
Chứng từ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ
Nhật ký chung
Sổ cái TK 211, 212, 213, 214
Bảng cân đối tài khoản
Thẻ TSCĐ
Sổ chi tiết TSCĐ
Bảng tổng hợp chi tiết thanh
Báo cáo kế toán
Chứng từ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thẻ TSCĐ
Sổ chi tiết TSCĐ Thẻ TSCĐ
Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm
TSCĐ Báo cáo kế toán
3.3) Doanh nghiệp áp dụng hình thức Chứng từ - ghi sổ.
Chứng từ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ
Chứng từ - ghi sổ Thẻ TSCĐ Sổ chi tieets TSCĐ Sổ cái TK 211, 212, 213, 214 Sổđăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng cân đối tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ
3.4. Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ:
Chứng từ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ
NKCT số 1,2,3, 4,5,10 Bảng kê số 4,5,6 NKCT sô 9 NKCTsố 7 Sổ chi tiết TSCĐ Bảng kê số 4,5,6