- TK 611 : " Mua hàng".
Tài khoản này dùng dể theo dõi tình hình thu mua ,tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế.
+ Bên Nợ : Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ.
+ Bên Có : Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản 611 cuối kỳ không có số d và thờng đợc mở chi tiết cho từng loại vật t hàng hoá.
- TK 152 :"Nguyên liệu,vật liệu ".
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho ,chi tiết theo từng loại .
+ Bên Nợ : Kết chuyển giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ + Bên Có : Kết chuyển giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ + D Nợ : Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho
- TK 151 : " Hàng mua đang đi đờng". Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng mua đang đi đờng . Đó là những loại vật t mà đơn vị đã mua hoặc đã chấp nhận mua nhng cuối tháng cha về đến đơn vị, cha qua kiểm nhận, kể cả hàng gửi tại kho ngời bán.
+ Bên Nợ : Trị giá hàng đang đi đờng cuối kỳ + Bên Có : Kết chuyển hàng đi đờng đầu kỳ + D Nợ : Trị giá hàng mua đang đi đờng đầu kỳ
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác trong quá trình hạch toán sự biến động của nguyên vật liệu nh : TK 111, TK112, TK141, TK133, TK311, TK621, TK627...
2.Phơng pháp hạch toán.
2.1.Đầu kỳ: Kết chuyển trị giá hàng tồn kho theo từng loại:
Nợ TK 611( 6111): Tổng giá trị NVL tồn kho, đang đi đờng.. .
Có TK 152 ( chi tiết): Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Có TK 151 : Giá trị nguyên vật liệu đang đi đờng đầu kỳ
2.2.Trong kỳ:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: +Căn cứ vào các hoá đơn mua hàng:
Nợ TK 611 (6111): Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK liên quan (TK111,112,331...): Tổng giá thanh toán
+ Các nghiệp vụ khác làm tăng nguyên vật liệu trong kỳ: Nợ TK 611(6111): Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua
Có TK 411: Nhận góp vốn liên doanh, cấp phát, biếu tặng.. . Có TK 311, 336, 338: Tăng do đi vay
Có TK 128,222: Nhận lại vốn góp liên doanh
+ Khi đợc chiết khấu :
Nợ TK 111, 112,331: Tổng số tiền chiết khấu đợc hởng Có TK 711: Số chiết khấu đợc hởng khôngcó thuế GTGT Có TK 133(1331): Thuế GTGT không đợc khấu trừ
+ Khi đợc giảm giá hàng mua, hay trả lại hàng mua:
Nợ TK 111,112,331: Trị giá phần giảm giá hay hàng trả lại Có TK 133 (1331): Thuế GTGT không đợc khấu trừ Có TK 611(6111): Trị giá thực tế
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nguyên vật liệu mua ngoài giá thực tế bao gồm cả thuế GTGT đầu vào. Do vậy ghi :
Nợ TK 611(6111): Tổng giá Có TK liên quan ( 111,112,331.. .): thanh toán
2.3.Cuối kỳ:
- Căn cứ vào biên bản kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ Nợ TK 151: Trị giá hàng đang đi đờng cuối kỳ
- Giá trị nguyên vật liệu tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy số phát sinh bên Nợ TK 611 trừ đi số phát sinh Có (bao gồm số tồn kho cuối kỳ, số trả lại, giảm giá hàng mua.. .) rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng.
Nợ TK liên quan ( TK 621,627,641,642...): Có TK 611(6111):
Quá trình hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ( Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)
TK 152, 151 TK 611 TK 152, 151 xxx
Giá trị NVL tồn kho Giá trị NVL tồn kho
đầu kỳ cuối kỳ
TK 111,112,331 TK 111,112,331
Giá trị NVL tăng thêm Giảm giá hàng mua trong kỳ trả lại hàng mua
TK 621, 627... Giá thực tế NVL
Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ( Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
TK 152, 151 TK 611 TK 152, 151 Xxx
Giá trị NVL tồn và Giá trị NVL tồn và
đang đi đờng đầu kỳ đang đi đờng cuối kỳ
TK 111,112,331 TK 111,112,331
Giá trị NVL mua trong kỳ Giảm giá đợc hởng TK 133 và giá trị hàng trả lại Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 411 TK6 21, 627,641,642 Nhận góp vốn liên doanh cấp phát, tăng thởng Giá thực tế NVL xuất dùng TK 412
C.Tổ chức sổ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp.
Theo chế độ kế toán hiện hành của Bộ Tài chính ban hành ở nớc ta hiện nay tồn tại 4 hình thức sổ kế toán là:
+ Nhật ký - Sổ cái. + Nhật ký chung.
+ Nhật ký chứng từ. + Chứng từ ghi sổ.
Mỗi hình thức có một hệ thống sổ kế toán riêng, trình tự hạch toán riêng. Cụ thể nh sau:
1.Hình thức sổ nhật ký chung
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ nhập xuất ( phiếu nhập kho, phiếu xuất kho...), kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung để ghi sổ cái các tài khoản 152,331...
Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ trên đợc ghi vào các sổ chi tiết liên quan.
Nếu đơn vị có mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ dùng để ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ hoặc cuối tháng tổng hợp từ sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái sau khi đã loại bỏ số trùng lắp do một nghiệp vụ đợc ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Quan hệ đối chiếu
2.Hình thức Nhật ký- Sổ cái.
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc về nhập, xuất NVL (hay bảng tổng hợp chứng từ gốc), kế toán ghi vào sổ Nhật ký- Sổ cái. Đồng thời, ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối kỳ, phải khoá sổ, thẻ kế toán chi tiết, lập các bảng tổng hợp chi tiết.
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ cái Tk152 Bảng cân đối
Báo cáo tài chính Nhật ký mua
Trình tự ghi sổ đợc khái quát nh sau:
Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Quan hệ đối chiếu
3.Hình thức Chứng từ ghi sổ:
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc về nhập xuất NVL, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sau đó ghi sổ cái TK 152, TK 611.
Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đợc dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Chứng từ gốc
Bảng tổng hợp Chứng từ gốc
Nhật ký – sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp Chi tiết
Trình tự ghi sổ đợc khái quát nh sau:
Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Quan hệ đối chiếu
4.Hình thức Nhật ký- Chứng từ:
Hạch toán theo hình thức Nhật ký- Chứng từ cần rất nhiều loại sổ sách. Mỗi loại sổ sách lại có thể đợc dùng để hạch toán cho nhiều phần hành kế toán khác nhau. Chứng từ gốc Bảng tổng hợp Chứng từ gốc Chứng từ Ghi sổ Sổ cái tk 152
Báo cáo tài chính Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp Chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Trình tự ghi sổ đợc khái quát nh sau:
Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Quan hệ đối chiếu
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Nvl Bảng tổng hợp chi tiết nvl Chứng từ nhập Chứng từ xuất Bảng phân bổ số 2 Bảng kê số 4,5 Nkct số 7 Sổ cái tk152
Báo cáo tài chính Nkct số1,2,3,4,6, 10 Sổ chi tiết thanh toán với người bán hàng Nkct số 5 Bảng kê số 3
Chơng II
Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội.
I.đặc điểm chung của Công ty cổ phần sản xuất và dịch vụ cơ diện hà nội.
Tên công ty: Công ty cổ phần sản xuất và dịch vụ cơ diện Hà Nội Tên giao dịch Quốc tế: EMPROSERCO
Trụ sở công ty: 20 Phố Bích Câu – Quận Đống Đa – Hà Nội