+ Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua, đại diện bên mua kí nhận đủ hàng và đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 : Doan thu bán hàng (giá bán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và không có thuế GTGT)
Phản ánh giá vốn của lô hàng
Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm
Khi khách hàng thanh toán số tiền còn lại, hoặc công ty nhận được giấy báo của ngân hàng:
Nợ TK 111, 112: Số tiền đã nhận
Có TK 131 : Phải thu của khách hàng
Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 3331 : thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 : thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng
Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
Khi nộp thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt cho Ngân sách: Nợ TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112
Ví dụ: Khi bộ phận bán hàng trực tiếp tại kho cho anh Nguyễn Thu Kiên tại số 39 Trần Quốc Hoàn. Kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT ngày 27/11/2007 (Biểu số 2.2), ghi:
Nợ TK 131: 10.604.000
Có TK 511 : 9.640.000 Có TK 3331: 964.000
Đồng thời kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất kho tiêu thụ: Nợ TK 632: 8.155.000
Có TK 155 : 8.155.000
+ Trường hợp chuyển hàng bán thẳng cho người mua. Đây là nghiệp vụ chủ yếu của công ty. Khi xuất hàng từ kho để gửi chuyển phát tới cho bên mua kế toán căn cứ chứng từ ghi:
Nợ TK 157 : trị giá hàng hoá + bao bì (nếu có) Có TK 155 : trị giá hàng hoá
Có TK 1532: trị giá bao bì
+ Khi bên mua gửi giấy báo đã nhận được hàng hoặc bên bán dã nhận được giấy báo hoặc ngân hàng đã gửi giấy báo bên mua đã trả tiền => xác định là tiêu thụ
a. Nợ TK 111, 112, 131 : tổng giá thanh toán Có TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 157: trị giá bao bì (nếu có)
Có TK 3331 : thuế GTGT (hàng hoá + bao bì ) b. Nợ TK 632 : Kết chuyển giá vốn
Có TK 157 : hàng gửi bán
- Nếu doanh nghiệp xuất tiền chi hộ chi phí cho bên mua: Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng
Có TK 111, 112 … Số tiền thực tế đã chi - Trường hợp doanh nghiệp chịu:
Nợ TK 641 : chi phí vận chuyển Nợ TK 133 : thuế GTGT
Có TK 111, 112 : tổng chi phí + Kế toán các khoản giảm trừ:
- Đối với chiết khấu thanh toán khi bên mua đã thanh toán tiền nhanh trước hạn, doanh nghiệp tính số chiết khấu thanh toán giành cho bên mua
Nợ TK 635 : chi phí tài chính
Có TK 111, 112 : xuất tiền thanh toán Có TK 131 : giảm số phải thu
- Đối với chiết khấu thương mại: Nợ TK 521 : chiết khấu thương mại Nợ TK 3331 : giảm thuế GTGT đầu ra
Có TK 111, 112 : xuất tiền thanh toán Có TK 131 : giảm khoản phải thu - Giảm giá hàng bán :
Nợ TK 532 : giảm giá hàng bán Nợ TK 3331 : thuế GTGT đầu ra
Có TK 111, 112, 131 : giá thanh toán - Kế toán hàng bán bị trả lại
a. Nợ TK 531 : hàng bán bị trả lại
Nợ TK 3331 : giảm thuế GTGT đầu ra Có TK 111, 112, 131 : giá thanh toán b. Nợ TK 155 : hàng về nhập kho
Nợ TK 157 : hàng bị trả lại nhờ bên mua giữ hộ hoặc tiếp tục gửi bán Có TK 632 : giảm giá vốn hàng bán
+ Các bút toán kết chuyển
- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ kế toán
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng
Có TK 521 : chiết khấu thương mại Có TK 531 : hàng bán bị trả lại
Có TK 532 : giảm giá hàng bán
- Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng
Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kêt quả kinh doanh:
Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng
Có TK 911 : xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giá vốn hàng hoá đã tiêu thụ
Nợ TK 911 : xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 : giá vốn hàng bán
Cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào các hóa đơn GTGT theo thứ tự số của hóa đơn lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra. Bảng kê gồm 8 cột chính: hóa đơn chứng từ bán ra, tên người mua, mã số thuế người mua, mặt hàng, doanh số bán chưa có thuế, mức thuế suất, thuế tiêu thụ đặc biệt và cột ghi chú. (Mẫu bảng kê theo Biểu số 2.7)
Sau khi hoàn tất số liệu trên bảng kê, kế toán tổng hợp dựa trên số liệu tổng hợp chứng từ gốc cùng loại. Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại là bảng được lập theo từng nhóm chứng từ có cùng nội dung kinh tế, bảng có kết cấu như sau:
- Cột diễn giải: ghi các chỉ tiêu giá vốn hàng hóa tiêu thụ, doanh thu thuần, thuế GTGT phải nộp, kết chuyển GTGT được khấu trừ. - Cột chứng từ gốc, cột tài khoản, cột số tiền phản ánh giá vốn hàng
nộp trong tháng, số liệu được tổng hợp từ dòng tổng hợp cộng trên cơ sở bảng kê liên quan.
Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại theo mẫu Biểu số 2.8.
Biểu số 2.7 BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA Hoá đơn chứng từ bán ra KH CT N/T 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 AA/07 411 3/11/07 Nguyễn Linh Quang 01012 41530 R Nếp mới 37805400 30% 11341620 AA/07 412 4/11/07 Cty TNHH An phú 01450 15732 R Anh Đào 24581000 30% 7374300 …….. …….. ……. AA/07 417 7/11/07 Nguyễn Hoài Nam 01012 64783 Vang HN 187507000 30% 56252100 AA/07 418 10/11/07 Nguyễn Tất Thành 01012 77833 Vodka xanh 96193500 30% 28858050 …….. …….. …….. AA/07 432 18/11/07 Cty TNHH Volex VN 01012 89744 Cham_pange 485884700 30% 145765410 AA/07 440 27/11/07 Nguyễn Thu Kiên 01018 64833 R Can, Vodka X 9640000 30% 2892000 …… …… ……… Tổng Cộng 32851845600 9855553680 Ngày.31..tháng..11 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
BIỂU 2.8 : BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC CÙNG LOẠI
Ngày 31 tháng 11 năm 2007
Loại chứng từ : doanh thu, giá vốn
CT gốc Diễn giải Tài khoản
Số Ngày Nợ Có
Giá vốn hàng hóa tiêu thụ 632 155 30815648590 Doanh thu thuần 111 511 4574204024 Doanh thu thuần 131 511 38133195256 VAT đầu ra phải nộp 131 3331 1564851300 Kết chuyển VAT khấu trừ 3331 131 1048135000
Ngày……..tháng……..năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(ký tên) (ký tên, đóng dấu) (ký tên, đóng dấu) Kế toán ghi sổ chi tiết trên cơ sở chứng từ gốc. Căn cứ để ghi và đối chiếu là các hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho, chứng từ hàng hoá bán ra, bảng tổng hợp chứng từ cùng loại.
Sổ chi tiết mở cho từng tháng một, đánh số tổng sổ chi tiết để thuận lợi cho việc đối chiếu số liệu khi cần thiết, cuối trang tổng cộng và chuyển cộng tiếp sang trang sau, cuối tháng trên cơ sở sổ chi tiết kết chuyển doanh thu thuần giá vốn, chi phí tính thuế và lợi nhuận
Trên cơ sở phản ánh nội dung từng nghiệp vụ và ghi theo quan hệ đối ứng tài khoản làm cơ sở tổng hợp phát sinh Nợ, Có, dư…. để lập bảng cân đối phát sinh và lập báo cáo tài chính
Do hình thức kinh doanh của doanh nghiệp chủ yếu là bán buôn với phương thức thanh toán trả chậm nên khoản nợ phải thu là rất nhiều. Vì vậy việc tổ chức quản lý theo dõi công nợ là nhân tố vô cùng quan trọng để thu hồi đủ số tiền hàng đã bán ra, tránh thất thoát hay bỏ xót. Kế toán Công ty luôn theo dõi sát sao kiểm tra đôn đốc các khách hàng thanh toán đúng hạn dựa trên sổ chi tiết TK 131 “phải thu của khách hàng” để theo dõi còn phải thu và tình hình thanh toán của khách hàng, cuối tháng căn cứ vào bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu của khách hàng, theo mẫu biểu sau:
Biểu 2.9 SỔ CHI TIẾT PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TK 131
CHỨNG TỪ Tên khách hàng Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh Số dư Số hiệu N/T Nợ Có Nợ Có 0000271 11/11/07 Cty CP thương mại Đức Hùng Số dư Thu tiền hàng 511 15842300 3331 1712510 13481510 400000000 485487490 000031 13/11/07 Nguyễn Hoài An Số dư Thanh toán tiền 111 300000000 14/11/07 111 100000000 400000000 578609663 000040 17/11/07 Nguyễn Thu Hà Tiền mua hàng 511 91851470 3331 20496530 ……. ……… ……. ……. ……… TỔNG CỘNG 6512481610 8054618700 15422679310
Do Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và giá trị thực tế của hàng xuất bán bình quân gia quyền. Theo phương pháp này trong tháng giá thành thực tế của hàng hóa xuất kho chưa được ghi sổ mà cuối tháng khi kế toán tính theo công thức mới tiến hành ghi sổ.
Giá vốn thực tế hàng xuất kho = Số lượng hàng hóa xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân.
Giá vốn của hàng hóa sẽ được phản ánh vào bảng tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn, theo mẫu Biểu 2.10.
Để phản ánh tổng quát sự biến động của thành phẩm, tình hình tiêu thụ và thanh toán với người mua kế toán lập NKCT số 8 (Mẫu số S04a8-DN). NKCT số 8 lập vào cuối tháng căn cứ để ghi là các bảng kê, sổ chi tiết các TK liên quan. NKCT số 8 được lập theo mẫu Biểu 2.11.
Cuối tháng sau khi đối chiếu NKCT số 8 với các NKCT có liên quan kế toán mở sổ cái tài khoản 156, 511, 632, 911, 421.
Biểu 2.10 BẢNG KÊ TỔNG HỢP NHẬP- XUẤT- TỒN
Tháng 11 năm 2007 TT Tên sản
phẩm
Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất trong tháng Tồn cuối tháng Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền 1 Lúa Mới 146310.85 1528948380 40851.00 451600116 30390.75 308192438 25092.1 1672356058 2 Nếp mới 47944.50 465743604 41575.00 616349375 8560.06 85760605 80959.44 996332374 3 Chanh 7742.85 231046264 15484.00 462211931 3548.84 105883769 19678.01 587374426 4 Thanh Mai 6489.80 57562647 12842.00 114041887 15846.85 140531277 3484.95 31073257 5 Cồn tinh chế 313100.00 2884558306 97284.00 896267551 108260.00 1017412500 302124 2763413357 6 Anh Đào 3051.00 14208800 9780.00 45592970 360.00 1676555 12471 58125215 7 Vodka 145443.50 1796319925 59646.00 736668648 17865.00 254254978 187224.5 2278733595 8 Champage 22743.30 357449234 27959.00 439428533 187.50 3257828 50514.8 793619939 9 ……… ……… …………. ……….. ……….. ………. ………… …….. ……….. ….. Tổng 7845255.95 34510016856 1317289.5 6273997516 1082924.7 30815648590 8079620.75 35478708685 Biểu 2.11 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 8 (Tháng 11/07)
TT SHTK Nợ TK Có TKNợ 155 15 6 157 131 511 632 635 641 642 711 911 …. Cộng 1 111 Tiềnmặt 4574204024 2 112 TGNH 3 113 TĐChuyển 4 131 PTKH 38133195256 5 138 PTKhác 6 128 ĐầutưNH# 7 222 GópvốnLD 8 511 DTBH&DV 32851845600 9 632 GVHB 30815648590 10 139 11 159
12 711 Lãi tiền gửi 781581
13 911 XĐKQKD 308156 48590 384420 503 3851871 56 421173 873 Cộng
Biểu 2.12
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 155- Hàng hoá Tháng 11 năm 2007
NT ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải SHTK đối ứng
Số tiền
Sốhiệu N/T Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7
Số dư mang sang 34510016856 Tháng 11/2007 Nhập trong kỳ 154 6273997516 Xuất trong kỳ 632 30815648590 Cộng phát sinh 6273997516 30815648590 Dư cuối kỳ 35478708685 Biểu 2.13
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511- Doanh thu bán hàng Tháng 11 năm 2007
NT ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ
Số tiền
Số hiệu N/T Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7
Doanh thu thuần 131 38133195256
111 4574204024 K/c Thuế TTĐB 3332 9855553674 Kết chuyển DT sang 911 32851845600 Cộng 42707399280 42707399280 Dư cuối kỳ x x Biểu 2.14
Tháng 11 năm 2007 NT
ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền Số hiệu N/T Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 T11/2007 Hàng xuất bán trong kỳ 155 30815648590
Kết chuyển giá vốn sang 911 30815648590 Cộng 30815648590 30815648590
Cuối tháng căn cứ vào các nghiệp vụ về chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, ta có sổ cái xác định kết quả kinh doanh. Mẫu biểu 2.15
Từ sổ cái xác định kết quả kinh doanh và sổ cái tiền mặt ta có sổ cái lợi nhuận chưa phân phối. Mẫu biểu 2.16
Căn cứ vào các sổ cái đã lập cho các tài khoản kế toán lập bảng cân đối phát sinh các tài khoản, lập bảng cân đối kế toán.
Từ bảng cân đối phát sinh các tài khoản kê toán lập báo cáo kế toán kinh doanh… quyết toán thuế GTGT.
Biểu 2.15
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911- Xác định kết quả kinh doanh
NT ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu TKĐƯ
Số tiền
Số hiệu N/T Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7
T11/2007
K/c doanh thu thuần 511 32851845600
Lãi tiền gửi 711 781581
K/c giá vốn hàng bán 632 30815648590 K/c chi phí quản lý DN 642 421173873 K/c chi phí bán hàng 641 385187156 K/c chi phí tài chính 635 38442050 Xác định KQKD 4212 1192175512 32852627181 32852627181 Biểu 2.16
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Tháng 11 năm 2007 NT ghi
sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền Số hiệu N/T Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 T11/2007 Lãi 911 1192175512 111 7826000 1184349512 CHƯƠNG 3
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM Ở CÔNG TY CỔ PHẦN CỒN RƯỢU HÀ NỘI