Tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu, phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
_ Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tài khoản 621 được dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, thực hiện dịch vụ, lao vụ của các ngành công nghiệp, nông nghiệp, lâm ngư nghiệp, xây dựng cơ bản, giao thông vận tải ….. Cuối kỳ hết chuyển sang TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Chi phí nguyên vật liệu (gồm cả nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ) phản ánh trên tài khoản 621 được hạch toán theo giá thực tế khi xuất dùng
TK 621
Nợ “ Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Có
_ Trị giá thực tế của nguyên liệu , vật liệu _ Giá trị nguyên liệu xuất dùng không xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo hết.
sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, lao vụ _ Kết chuyển chi phí nguyên, vật
liệu trong kỳ hạch toán trực tiếp
TK 612 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1: Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
TK 151, 152, 331,111,
112, 311, 441… TK 621
TK154 Kết chuyển chi phí
Nguyên vật liệu trực tiếp Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản
Phẩm tiến hành lao vụ dịch vụ TK 152
Vật liệu dùng không hết Nhập kho hay chuyển kỳ sau
_ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại,
phụ cấp làm đêm, thêm giờ…). Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH , BHYT, kinh phí công đoàn do chủ sử dụng chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với tiền lương phát sinh của công nhân sản xuất.
TK 622
“ Chi phí nhân công trực tiếp”
Nợ Có
_Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp _ Kết chuyển chi phí công nhân trực
thực tế phát sinh tiếp
TK 662 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 2: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154
Tiền lương và tiền phụ cấp phải trả
Kết chuyển chi cho công nhân trực tiếp sản xuất
phí nhân công trực tiếp
TK 338
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền Lương của CNTTSX thực tế phát sinh
_TK 672: Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên, vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị, chi phí quản lý hành chính ở phân xưởng…) và biến phí (gồm những chi phí còn lại, thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành).
TK 622
Nợ “ Chi phí sản xuất chung ” Có
_Tập hợp chi phí sản xuất chung _ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
thực tế phát sinh trong kỳ _ Kết chuyển ( hay phân bố) chi phí sản xuất chung
TK 627 không có số dư do đã kết chuyển hay phân bố hết cho các loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
_ Tài khoản 6271: “ Chi phí nhân viên phân xưởng” _ Tài khoản 6272: “ Chi phí vật liệu”
_ Tài khoản 6273: “ Chi phí dụng cụ sản xuất”
_ Tài khoản 6274: “ Chi phí khấu hao tài sản cố định” _ Tài khoản 6277: “ Chi phí dịch vụ mua ngoài” _ Tài khoản 6278: “ Chi phí bằng tiền khác”
Sơ đồ 3: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung
TK 334, 338 TK 622 TK 111, 112,152…
TK 154
Chi phí nhân viên Các khoản thu hồi ghi Phân xưởng giảm chi phí sản xuất chung TK 152,153
TK 154 Chi phí vật liệu, dụng cụ
Phân bổ ( hoặc kết chuyển) Chi phí sản xuất chung
TK 242, 335 cho các đối tượng tính giá
Chi phí dự toán
TK 632 TK 214
Chi phí vật liệu, dụng cụ Kết chuyển CPSXC cố định (không phân bổ) vào giá vốn TK 331,111,112…
TK 1331 Chi phí vật liệu, dụng cụ
Thuế giá trị tăng đầu vào được khấu trừ (nếu có)
_ TK 154 : Tập hợp chi phí sản xuất
phản ánh các tài khoản có liên quan đến hoạt động kinh doanh phụ, thuê ngoài gia công chế biến. Đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ thì TK 154 chỉ dùng để phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
TK 154 được chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí (ngành sản xuất từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, công trình)
TK 154
Nợ “ Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Có
_ Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh _ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất
Trong kỳ _ Tổng giá thành sản xuất thực tế chi
phí thực tế của sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành
_ Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, Dịch vụ dở dang hoàn thành
TK 154 TK 152, 111… Dđk: xxx TK 621 Chi phí NVL trực tiếp TK 152, 155 TK 622 Nhập kho vật tư, Sp Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 157 Gửi bán TK 627 TK 632 Chi phí vật liệu, dụng cụ Tiêu thụ thẳng