2.3.4.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH KONA
Kế toán chi phí NVL trực tiếp:
Nội dung: Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng chịu chi phí sản xuất ra sản phẩm gồm: Bông, sợi, cao su, vải, nhiên liệu,….
TK sử dụng: TK 621- Chi phí NVL trực tiếp
Phương pháp hạch toán:
Doanh nghiệp hạch toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyênvà ập hợp chi phí NVL trực tiếp bằng phương pháp trực tiếp.
Phương pháp hạch toán khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ2.10 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ liên quan tới chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 152 TK 621 TK 152 (1) (3) TK 111,112,331 TK 154 (2a) (4) TK 133 (2b)
Giải thích:
(1) Xuất kho NVL trực tiếp sản xuất sản phẩm (2a) NVL mua ngoài trực tiếp sản xuất sản phẩm (2b) Thuế VAT được khấu trừ
(3) NVL còn thừa nhập lại kho (4) Kết chuyển chi phí
Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết: Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho( vật liệu) - Bảng kê xuất vật tư (vật liệu)
- Bảng phân bổ vật liệu và CCDC (Bảng phân bổ số 2) - Hóa đơn GTGT( mua hàng dùng thẳng không qua kho)
Quy trình luân chuyển chứng từ:Kế toán vật tư tập hợp các Phiếu xuất kho, lập Bảng kê tính giá hoặc Bảng tổng hợp vật tư xuất dùng theo đối tượng sử dụng, sau đó lập Bảng phân bổ vật tư xuất dùng, từ đó lập Sổ chi tiết TK 621.
Quy trình ghi Sổ chi tiết chi phí NVL trực tiếp được thể hiện quy sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.11 Quy trình hạch toán chi tiết chi phí NVL trực tiếp
Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ số 2, hóa đơn Sổ chi tiết TK 621 Sổ tổng hợp chi tiết TK 621 Bảng cân đối số phát sinh Thẻ tính giá thành sản phẩm
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ hoặc cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
Đối với trường hợp mua NVL về sử dụng ngay, không nhập kho kế toán tập hợp hóa đơn mua vật tư, sau đó lập Bảng tổng hợp vật tư mua và sử dụng không qua kho. Sau đó, kế toán ghi các nghiệp vụ này vào Sổ chi tiết TK 621, ghi Nợ TK này.
Ngay khi nhận được chứng từ phát sinh chi phí NVL trực tiếp, kế toán chi phí của bộ phận sản xuất ghi Sổ chi tiết TK 621. Khi sản phẩm hoàn thành, kế toán cần lập Sổ chi tiết TK 154 dựa trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất đã lập được.Định kỳ hoặc cuối kỳ, từ Sổ chi tiết TK 621 của các đối tượng khác nhau, kế toán lập Sổ tổng hợp chi tiết TK 621, so sánh, đối chiếu số liệu với Sổ Cái TK 621 hoặc số liệu của TK 621 trên Bảng cân đối số phát sinh để kiểm tra.
Quy trình ghi sổ tổng hợp:
Từ chứng từ gốc và các bảng phân bổ, kế toán tổng hợp ghi định khoản các nghiệp vụ vào Nhật ký chung, sau đó lên Sổ Cái các TK liên quan. Cuối kỳ, số liệu trên các Sổ Cái dùng để lập Bảng cân đối số phát sinh, đối chiếu với Bảng tổng hợp chi tiết TK 621 để kiểm tra rồi lập các BCTC theo quy định.
Quy trình ghi Sổ tổng hợp chi phí NVL trực tiếp được thể hiện quy sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.12 Sơ đồ quy trình ghi Sổ tổng hợp chi phí NVL trực tiếp
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ hoặc cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Nội dung: Xác định tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, tiền ăn ca, các khoản trích theo lương tính vào chi phí.
TK sử dụng: TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán theo phương pháp KKTX và tập hợp theo phương pháp trực tiếp.
Các nghiệp vụ thường xuyên xảy ra tại Công ty được định khoản theo sơ đồ sau: Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ cái các tài khoản 152 Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết BCTC
Sơ đồ 2.13. Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ liên quan tới chi phí NCTT TK 334 TK 622 TK 154, 631 (1) (4) TK 335 (2) TK 338 (3) Giải thích:
(1) Tiền lương, tiền ăn ca phải trả công nhân trực tiếp sản xuất (2) Trích trước tiền lương, nghỉ phép
(3) Các khoản trích theo lương tính vào chi phí nhân công trực tiếp (4) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm
Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công
- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương - Bảng thanh toán lương
Quy trình ghi Sổ chi tiết chi phí NC trực tiếp được thể hiện quy sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.14. Quy trình hạch toán chi tiết chi phí NC trực tiếp
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ hoặc cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
Quy trình ghi sổ tổng hợp: quy trình ghi sổ tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tương tự các phần hành khác: từ chứng từ gốc và các bảng phân bổ, kế toán tổng hợp ghi định khoản các nghiệp vụ vào Nhật ký chung, sau đó lên Sổ Cái các TK liên quan. Cuối kỳ, số liệu trên các Sổ Cái dùng để lập Bảng cân đối số phát sinh, đối chiếu với Sổ tổng hợp chi tiết TK 622 để kiểm tra rồi lập các BCTC theo quy định.
Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ số 2, hóa đơn Sổ chi tiết TK 622 Sổ tổng hợp chi tiết TK 622 Bảng cân đối số phát sinh Thẻ tính giá thành sản phẩm
Sơ đồ 2.15. Sơ đồ quy trình ghi Sổ tổng hợp chi phí NC trực tiếp
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ hoặc cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
Kế toán chi phí sản xuất chung:
Nội dung: Xác định và tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh tại phân xưởng, chi phí này bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
- Chi phí khấu hao máy móc thiết bị sử dụng tại phân xưởng - Chi phí các dịch vụ mua ngoài
TK sử dụng: TK 627- Chi phí sản xuất chung
Các nghiệp vụ liên quan tới chi phí sản xuất chung được hạch toán khái quát qua sơ đồ sau:
Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ cái các tài khoản Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết BCTC
Sơ đồ2.16 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ liên quan tới chi phí sản xuất chung TK 334 TK 627 TK 111, 112, 138, 334 (1) (7) TK 338 (2) TK 154, 631 TK 152 (8) (3) TK 331 (4a) TK 133 (4b) TK 214 (5) TK 153, 142 (6)
Giải thích:
(1) Các khoản lương phải trả (2) Các khoản trích theo lương (3) Xuất NVL trực tiếp sản xuất (4a) Chi phí mua ngoài
(4b) Thuế VAT được khấu trừ
(5) Trích khấu hao TSCĐ tại phân xưởng sản xuất (6) Xuất CCDC dùng cho bộ phận sản xuất
(7) Các khoản giảm trừ CFSX (8) Kết chuyển chi CFSX
Hạch toán chi tiết:
Chứng từ sử dụng để hạch toán chi tiết chi phí sản xuất chung bao gồm: - Bảng chấm công của nhân viên quản lý
- Bảng tính và phân bổ khấu hao
- Thẻ TSCĐ của TSCĐ dùng tại phân xưởng sản xuất - Hóa đơn GTGT
Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất chung: từ các chứng từ gốc, kế toán ghi Sổ chi tiết TK 627 của phân xưởng sản xuất đối chiếu với Sổ Cái TK 627 hoặc Bảng cân đối số phát sinh và lập các BCTC.
Hạch toán tổng hợp:
Quy trình ghi sổ tổng hợp: quy trình ghi sổ tổng hợp chi phí sản xuất chung tương tự các phần hành khác: từ chứng từ, kế toán tổng hợp ghi định khoản các nghiệp vụ vào Nhật ký chung, sau đó lên Sổ Cái các TK liên quan. Cuối kỳ, số liệu trên các Sổ Cái dùng để lập Bảng cân đối số phát sinh, đối chiếu với Sổ chi tiết TK 627 để kiểm tra rồi lập các BCTC theo quy định.
2.3.4.2. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang:
Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang:
Công ty đánh giá giá trị sản phẩm DD cuối kỳ theo phương pháp NVL chính, Giá trị sản phẩm sản xuất dở dang chỉ bao gồm chi phí NVL chính, toàn bộ chi phí chế biến được tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Công thức tính:
Chi phí NVL chính Tổng chi phí NVL chính SL SPDD
nằm trong sản = * không quy đổi phẩm dở dang SL SP + SL SPDD không
hoàn thành quy đổi
Tổng hợp chi phí sản xuât chung:
Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung được kết chuyển, ghi Nợ TK 154
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
Bút toán kết chuyển này được ghi vào sổ chi tiết các TK 621, 622, 627, 154 và đồng thời ghi vào Nhật ký chung.
2.3.4.3. Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty TNHH KONA
Công ty tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp:
Giá thành SPHT= Giá trị SPDD ĐK+ Chi phí SXPS trong kỳ- Giá trị SPDD CK
Trong đó: Chi phí SXPS trong kỳ là tổng chi phí phát sinh kết chuyển về bên Nợ TK 15
Giá trị SPDD ĐK là số dư đầu kỳ ở bên Nợ TK 154.