II. THUẾ GIÂ TRỊ GIA TĂNG
2. Căn cứ tính thuế vă phương phâp tính thuế GTGT
(Tham khảo tại Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngăy 12/12/2003 hướng dẫn thi hănh Nghị Luật thuế GTGT vă Thông tư của Bộ Tăi chính số 84 /2004/TT-BTC ngăy 18/8/2004 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2003/TT- BTC ngăy 12/12/2003)
a. Căn cứ tính thuế GTGT : Lă giâ tính thuế vă thuế suất.
• Giâ tính thuế GTGT của hăng hoâ, dịch vụ lă giâ bân chưa có thuế GTGT. Đối với hăng hóa, dịch vụ chịu thuế tiíu thụ đặc biệt (TTĐB) lă giâ bân đê có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hăng hóa nhập
khẩu lă giâ nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có). Giâ nhập khẩu tại cửa khẩu lăm căn cứ tính thuế GTGT được xâc định theo câc quy định về giâ tính thuế hăng hóa nhập khẩu.
Ví dụ: Cơ sở nhập khẩu xe ô tô 4 chỗ ngồi nguyín chiếc, giâ tính thuế nhập
khẩu lă 300.000.000 đ/chiếc
- Thuế suất thuế nhập khẩu lă 100%, thuế suất thuế TTĐB lă 80%, thuế suất thuế GTGT lă 10%.
- Thuế nhập khẩu phải nộp: 300.000.000 đ x 100% = 300.000.000 đ - Thuế TTĐB phải nộp: (300.000.000đ+300.000.000đ)x80%=480.000.000 đ - Giâ tính thuế GTGT lă: (300.000.000đ+300.000.000đ+480.000.000đ) = 1.080.000.000 đ
- Thuế GTGT phải nộp lă: 1.080.000.000 đ x 10% = 108.000.000 đ
• Thuế suất thuế GTGT đối với hăng hóa, dịch vụ được âp dụng như sau: 1) Thuế suất 0%: Đối với hăng hoâ, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hăng gia công xuất khẩu, hăng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giâ trị gia tăng xuất khẩu.
2) Mức thuế suất 5% đối với hăng hóa, dịch vụ: Có 39 danh mục hăng hóa vă dịch vụ sau : Nước sạch phục vụ sản xuất vă sinh hoạt do câc cơ sở sản xuất, kinh doanh nước khai thâc từ nguồn nước tự nhiín cung cấp cho câc đối tượng sử dụng nước. Phđn bón, quặng để sản xuất phđn bón; thuốc trừ sđu bệnh vă chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cđy trồng. Thiết bị, mây móc vă dụng cụ chuyín dùng cho y tế . Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người vă vật nuôi . Giâo cụ dùng để giảng dạy vă học. In câc loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế giâ trị gia tăng. Đồ chơi cho trẻ em. Câc loại sâch theo qui định. Băng từ, đĩa đê ghi hoặc chưa ghi chương trình. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đânh bắt chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế lăm sạch, ướp đông, phơi sấy khô ở khđu kinh doanh thương mại. Thực phẩm tươi sống, lương thực; lđm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế biến ở khđu kinh doanh thương mại. Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường. Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mđy, nứa, lâ. Bông sơ chế. Thức ăn gia súc, gia cầm vă thức ăn cho vật nuôi. Dịch vụ khoa học vă công nghệ. Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp. Than đâ, than câm, than cốc, than bùn vă than đóng cục, đóng bânh. Đất, đâ, cât, sỏi. Hoâ chất cơ bản. Sản phẩm cơ khí cho sản xuất. Khuôn đúc câc loại. Vật liệu nổ. Đâ măi. Giấy in
bâo. Bình bơm thuốc trừ sđu. Mủ cao su sơ chế. Nhựa thông sơ chế. Vân ĩp nhđn tạo. Sản phẩm bí tông công nghiệp. Lốp vă bộ xăm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lín. Ống thuỷ tinh trung tính. Lưới, dđy giềng vă sợi để đan lưới đânh câ. Sản phẩm luyện, cân, kĩo kim loại đen, kim loại mău, kim loại quý, trừ văng nhập khẩu. Mây xử lý dữ liệu tự động vă câc bộ phận, phụ tùng của mây. Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử, văn hoâ, bảo tăng. Vận tải, bốc xếp bao. Nạo vĩt luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ. Phât hănh vă chiếu phim vi-đi-ô.
3) Mức thuế suất 10% : Âp dụng đối với tất cả câc hăng hóa, dịch vụ còn lại.
b. Phương phâp tính thuế giâ trị gia tăng
• Phương phâp khấu trừ thuế
- Đối tượng âp dụng lă câc đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thănh lập theo Luật Doanh nghiệp Nhă nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tâc xê, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoăi vă câc đơn vị, tổ chức kinh doanh khâc.
- Xâc định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT
phải nộp =
Thuế GTGT đầu ra -
Thuế GTGT đầu văo được khấu trừ
Trong đó: Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giâ tính thuế của hăng hóa, dịch vụ chịu thuế bân ra nhđn với (x) thuế suất thuế GTGT của hăng hóa, dịch vụ đó.
Thuế GTGT đầu văo bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trín hoâ đơn GTGT mua hăng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tăi sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hăng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Phương phâp tính thuế GTGT trực tiếp trín giâ trị gia tăng
- Đối tượng âp dụng phương phâp tính trực tiếp trín giâ trị gia tăng lă: Câ nhđn sản xuất, kinh doanh lă người Việt Nam. Tổ chức, câ nhđn nước ngoăi kinh doanh tại Việt Nam không thuộc câc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoăi tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ câc điều kiện về kế toân, hóa đơn chứng từ để lăm căn cứ tính thuế theo phương phâp khấu trừ thuế. Cơ sở kinh doanh mua, bân văng, bạc, đâ quý, ngoại tệ.
Số thuế GTGT phải nộp =
Giâ trị gia tăng của hăng hóa, dịch vụ chịu thuế x
Thuế suất thuế GTGT của hăng hóa, dịch vụ đó GTGT của hăng
hóa, dịch vụ =
Doanh số của hăng hóa, dịch vụ bân ra -
Giâ vốn của hăng hóa, dịch vụ bân ra Theo anh chị, trong tổ chức hạch toân doanh thu, chi phí vă ghi sổ kế toân thì phương phâp khấu trừ thuế vă phương phâp tính thuế GTGT trực tiếp có những điểm khâc nhau cơ bản năo ? Ví dụ ?