dụng nguyên vật liệu tại Công ty tnhh phúc sinh
2.2.1. Đặc điểm, đặc thù của Doanh nghiệp chi phối công tác kế toán nguyên vật liệu : nguyên vật liệu :
2.2.1.1. Đặc điểm nguyên vật liệu:
Là một Công ty có quy mô tơng đối nhỏ, chuyên sản xuất chế biến lơng thực và các loại thức ăn phục vụ cho chăn nuôi nên Công ty phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau cho quá trình sản xuất nh: các loại thóc, ngô, sắn, các loại vitamin hỗn hợp Các loại nguyên vật liệu Công ty sử dụng phải… mua từ nhiều nguồn khác nhau. Do đó việc tổ chức, quản lý tình hình thu mua và sử dụng vật liệu rất khó khăn, đòi hỏi cán bộ quản lý, kế toán vật liệu phải có trình độ, trách nhiệm trong công tác.
Công ty sử dụng rất nhiều nguyên vật liệu khác nhau phục vụ cho quá trình sản xuất. Có những vật liệu Công ty mua ở thị trờng trong nớc, cũng có những vật liệu Công ty nhập khẩu từ nớc ngoài. Vì vậy Công ty phải lập kế hoạch thu
SV: Đỗ Thị Tuyết Dung 29 Lớp: KTG1-02
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Sổ(thẻ) kế
toán chi tiết Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký
CTGS Sổ cái
Bảng cân đối số phát
sinh các tài khoản Bảng tổng hợp số liệu chi tiết
mua nguyên vật liệu một cách khoa học hợp lý để phục vụ kịp thời cho quá trình sản xuất.
Vì công ty là Công ty chế biến thức ăn chăn nuôi nên nguyên vật liệu chính phục vụ sản xuất Công ty phải thu mua từ sản xuất nông nghiệp mang tính thời vụ cao, và bị ảnh hởng nhiều bởi nhân tố thời tiết Vì vậy Công ty phải có kế… hoạch thu mua nguyên vật liệu để dự trữ, xây dựng hệ thống kho tàng đảm bảo tiêu chuẩn quy định để dự trữ và bảo quản nguyên vật liệu.
Giá trị nguyên vật liệu chiếm 70% trong giá thành sản phẩm nên chỉ sự thay đổi nhỏ về số lợng, giá mua nguyên vật liệu cũng làm ảnh hởng đến sản xuất và giá thành sản phẩm, vì vậy đòi hỏi công ty phải lập kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu, kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm phải phối hợp đồng bộ những biện pháp quản lý ở tất cả các khâu.
2.2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu ở Công ty:
Quá trình sản xuất tại Công ty hiện nay sử dụng nhiều chủng loại nguyên vật liệu, mỗi loại vật liệu đều có những tính năng, công dụng riêng. Để thực hện tốt công tác kế toán nguyên vật liệu cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu. Việc phân loại nguyên vật liệu dựa theo những tiêu chuẩn nhất định, sắp xếp nguyên vật liệu có cùng tiêu thức thành từng nhóm, từng loại khác nhau, để theo dõi, ghi chép. Mặt khác vật liệu thờng xuyên biến động, do vậy để quản lý và hạch toán đợc vật liệu cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu. Trên cơ sở, kết quả phân loại, tuỳ thuộc vào công dụng, tính năng, vai trò của từng loại vật liệu mà từ đó có biện pháp quản lý cho phù hợp.
Tại Công ty chế biến thức ăn gia súc, vật liệu đợc phân loại dựa trên công dụng của từng loại vật liệu đối với quá trình sản xuất sản phẩm. Việc phân loại này giúp kế toán có thể thực hiện kế toán chi tiết từng loại nguyên vật liệu và nắm chắc tình hình và biến động của từng loại nguyên vật liệu , kịp thời cung cấp thông tin chính xác cho lãnh đạo, lập kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên vật liệu .
Công ty tiến hành phân loại vật liệu nh sau:
+ Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng chủ yếu tham gia vào quá trình sản xuất, nguyên vật liệu chính là cơ sở hình thành nên thực thể của sản phẩm. Sản phẩm của Công ty gồm nhiều loại nên nguyên vật liệu chính cho từng sản phẩm cũng khác nhau.
- Nguyên vật liệu chính đối với các sản phẩm thức ăn cho gia súc là: ngô, khoai, sắn…
+ Nguyên vật liệu phụ: Gồm nhiều loại khác nhau tuy không cấu thành nên thực thể của sản phẩm song nó có tác dụng nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuất của Công ty: Vật liệu phụ bao gồm các loại: Tạo màu, tạo mùi, men tiêu hoá .…
+ Nhiên liệu: Gồm: Xăng, dầu, dầu mỡ tra máy.
+ Phụ tùng thay thế sửa chữa: Các loại dây curoa, vòng bi…
+ Phế liệu thu hồi: Chủ yếu là trấu đợc sát từ thóc, vỏ các loại thực phẩm. + Công cụ lao động nhỏ: Găng tay, khẩu trang, quần áo bảo hộ…
Tóm lại, việc phân loại nguyên vật liệu tại Công ty nh đã trình bày ở trên là phù hợp với đặc điểm, vai trò, tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất, giúp kế toán nguyên vật liệu theo dõi, phản ánh tình hình hiện có và sự
biến động của từng loại nguyên vật liệu từ đó giúp cho kế toán và lãnh đạo Công ty quản lý nguyên vật liệu một cách khoa học.
2.2.1.3. Đánh giá nguyên vật liệu:
Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nhất. Thớc đo cơ bản, chủ yếu của kế toán là thớc đo giá trị, tất cả các đối tợng kế toán phải biểu hiện dới hình thức giá trị, trên cơ sở đó kế toán mới phản ánh, theo dõi kiểm tra tài sản và sự biến động của tài sản. Nguyên vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho; về nguyên tắc kế toán xuất, nhập, tồn kho vật liệu phải phản ánh theo trị giá vốn thực tế.
Hiện nay nguyên vật liệu của Công ty sử dụng để phục vụ sản xuất phải thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, Công ty sử dụng giá thực tế để phản ánh, ghi chép trên sổ kế toán:
- Giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho:
ở Công ty vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh đợc mua ở ngoài, vật liệu có thể đợc giao nhận ở kho Công ty hoặc giao nhận tại kho bên bán.
Do công ty sản xuất thức ăn phục vụ chăn nuôi nên nguyên liệu mua vào chủ yếu thuộc nhóm hàng chịu thuế giá trị gia tăng, mà doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ nên trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là giá mua cha thuế cộng chi phí mua nếu có. Ta có thể khái quát bằng sơ đồ sau:
Trị giá vốn thực tế Giá mua cha Chi phí thu của vật liệu nhập kho = thuế giá trị + mua (nếu có) phục vụ sản xuất gia tăng
VD: Ngày 20/2/2009 Công ty đã mua 12 505 kg ngô của Công ty lơng thực TP với giá cha thuế là 2 171,4đ/kg. Chi chí vận chuyển, bốc xếp là:
300. 000đ. Thuế GTGT là 5%.
Vậy trị giá vốn thực tế của ngô nhập kho là:
12 505 x 2 171,4 + 300 000 = 27 453 357 - Giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:
Khi xuất dùng vật liệu để sản xuất, Công ty áp dụng phơng pháp tính giá vốn thực tế vật liệu xuất kho theo phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền. Theo phơng pháp này giá thực tế vật liệu đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu xuất dùng và đơn giá bình quân gia quyền đợc tính cả cho vật liệu tồn đầu tháng và số lợng vật liệu nhập trong tháng.
Trị giá thực tế của vật Trị giá thực tế của vật Đơn giá liệu tồn đầu tháng + liệu nhập trong tháng thực tế =
bình quân Số lợng tồn Số lợng nhập đầu tháng + trong tháng
Giá vốn thực tế Số lợng vật liệu Đơn giá thực tế của vật liệu xuất kho = xuất kho x bình quân
VD: Đầu tháng 2/2009 kế toán tính đợc trị giá thực tế là: 44 612 000đ của ngô với lợng tồn kho đầu tháng là: 27 453 357 đồng.
Đơn giá thực 44 612 000 + 27 453 357 tế bình quân =
của gạo 21 762,8 + 15 525 = 1 933 đ/kg
Trong tháng 2/2001 công ty đã xuất kho 10 521,5 kg ngô sản xuất thức ăn cho gà.
Vậy giá vốn thực tế của ngô sản xuất thức ăn cho gà là: 1 933 x 10 521,5 = 20 338 059 đ
2.2.1.4. Tổ chức kế toán nguyên vật liệu ở công ty tnhh phúc sinh
Hiện nay Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ và hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Hạch toán chi tiết nhập xuất tồn kho vật liệu ở Công ty đợc áp dụng theo phơng pháp ghi thẻ song song nhằm phục vụ cho công tác kiểm tra số liệu nhập xuất tồn kho đợc thực hiện nhanh chóng, thờng xuyên. Từ đó đáp ứng đợc yêu cầu quản lý và điều hành sản xuất tại Công ty đợc thuận lợi, đạt hiệu quả cao trong sản xuất.
- Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu:
ở Công ty tnhh phúc sinh hiện nay trong công tác kế toán nhập vật liệu đang sử dụng các chứng từ hạch toán chi tiết vật liệu sau:
+ Phiếu nhập kho ( mẫu 01 – VT) + Phiếu kiểm tra chất lợng.
+ Hoá đơn thuế giá trị gia tăng (GTGT)
Khi nguyên vật liệu về đến kho; cán bộ cung tiêu cùng thủ kho và cán bộ kỹ thuật xác định số lợng nhập về có đúng số lợng, chất lơng, mẫu mã, quy cách đã ghi trên hợp đồng hay không. Sau khi kiểm tra thấy đạt yêu cầu thì phòng vật t tiến hành làm thủ tục nhập kho và thủ kho tiến hành nhập kho số vật liệu đó. Phiếu nhập kho đợc lập làm ba liên: một liên lu ở phòng cung ứng vật t, một liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, một liên giao cho ngời giao hàng cùng hoá đơn GTGT (hoá đơn đỏ) để làm thủ tục thanh toán với phòng tài vụ.
Định kỳ, thờng một tuần một lần thủ kho chuyển phiếu nhập kho lên cho kế toán vật t. Kế toán vật t căn cứ vào chứng từ gốc, phiếu nhập kho để vào sổ chi tiết vật liệu. Cuối tháng kế toán vật liệu sau khi đã tổng hợp sẽ đối chiếu với các thẻ kho.
Hoá Đơn (GTGT) Mẫu số: 01. GTKT- 311
Liên 2 Giao khách hàng DS/00 - B
Ngày 18/2/2009. No 031065.
Đơn vị bán hàng: Công ty lơng thực Thái Bình. Địa chỉ:
Điện thoại: Số tài khoản .… Mã số:
Họ và tên ngời mua hàng:Anh Đức Địa chỉ:
Hình thức thanh toán: Uỷ nhiệm chi MS STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn
vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3= 1 x 2
Gạo tẻ Kg 12.505 2.171,4 27.153.357
Cộng tiền hàng 27.153.357
Thuế suất GTGT: 5% 1.358.043
Tổng cộng tiền thanh toán 28.511.400
Số tiền viết bằng chữ: Hai mơi tám triệu năm trăm mời một ngàn bốn trăm đồng.
Ngời mua hàng kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên). ( ) ( )
Phiếu kiểm tra chất lợng
Ngày 18 tháng 2 năm 2009 Đơn vị sản xuất: Hằng: Công ty tnhh phúc sinh Sản phẩm: Gạo tẻ
Số lợng: 12 505 Kg
Chất lợng: Không lẫn tạp chất, san, cát,không ẩm mốc Chất lợng đạt yêu cầu.
Kết luận của kiểm nghiệm viên: Đề nghị cho nhập kho.
Kiểm nghiệm viên
( Ký rõ họ tên) Đơn vị… Phiếu Nhập Kho Mẫu số: 01-VT
Ngày 20/2/2009 QĐ số: 1141- TC/CĐKT Ngày 1/11/1995 của BTC
Họ tên ngời giao hàng: Chị Hồng công ty lơng thực Thái bình Số 82 Theo……….Số……..Ngày…….Tháng……Năm ..Của.. Nợ: TK 152… Nhập tại kho: Chị Bích Có: … ST
T
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm Mã
số ĐVT Theo CT Thực Số lợng Đơn giá Thành tiền nhập A B C D 1 2 3 4 1 Gạo tẻ Thuế GTGT 5% Vận chuyển Kg - - 12505 12505 2171,4 27.153.357 1.358.043 350.000 Cộng 28.861.400
Viết bằng chữ: Hai mơi tám triệu tám trăm sáu mốt nghìn bốn trăm.
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Sau khi đã nhập kho đầy đủ số gạo đến ngày 27/2/2009. Công ty lập uỷ nhiệm chi số 40 trả tiền cho công ty lơng thực Thái Bình.
Uỷ Nhiệm Chi
Số: 40 Phần do N.H ghi Chuyển khoản, chuyển tiền, thu, điện. Lập 27/2/09
Đơn vị trả tiền: Công ty Nợ:
Số hiệu: N.H.A Số tài khoản: Có:
Tại ngân hàng: Công thơng hà nội Số hiệu: N.H.B Đơn vị nhận tiền: Công ty lơng thực Thái Bình Loại nghiệp vụ Địa chỉ: 43 Lê Lợi Thị xã Thái Bình Ký hiệu thống kê Số tài khoản………
Tại Ngân hàng nông nghiệp Tỉnh Thái Bình.
Nội dung thanh toán: Tiền gạo tẻ + Cớc vận chuyển PN 82 (20/2/2009) Số tiền 28.861.400
(Số tiền bằng chữ: Hai tám triệu tám trăm sáu mốt ngàn bốn trăm đồng)
Đơn vị trả tiền: N.H.A ghi số ngày 27/2/2009 N.H.B ghi số ngày Kế toán chủ Số phụ kiểm soát Số phụ Kiểm soát tài khoản trởng N.H trởng N - Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu trong kho chủ yếu là dùng để xuất dùng cho các phân xởng sản xuất tại Công ty. Khi có yêu cầu sử dụng, quản đốc phân xởng viết giấy đề nghị phòng vật t cung cấp vật liệu để sản xuất. Cán bộ phòng vật t căn cứ vào giấy đề nghị đã đợc lãnh đạo duyệt lập phiếu xuất vật t làm hai liên. Một liên phòng vật t giữ lại để theo dõi vật liệu xuất dùng. Một liên giao cho đối tợng sử dụng mang xuống kho, thủ kho ghi số lợng thực tế xuất kho vào cột thực xuất, sau đó xuất vật liệu cho đối tợng cần sử dụng. Phiếu xuất kho đợc thủ kho lu lại để vào thẻ kho.
Phiếu xuất kho do phòng vật t lập chỉ ghi số lợng chứ không ghi đơn giá và số tiền. Sau khi đã lập đợc đầy đủ các chứng từ nhập kho vật liệu trong tháng, kế toán tính ra đơn giá bình quân của từng thứ vật liệu xuất kho . Sau đó nhân với số lợng thực tế xuất kho.
Công ty sử dụng hai loại phiếu xuất kho là phiếu xuất kho hạn mức và phiếu xuất kho không hạn mức.
+ Phiếu xuất kho hạn mức là phiếu xuất các loại nguyên vật liệu chính nh: khô đỗ tơng, bột ngô, bột cá, Số l… ợng nguyên vật liệu chính đã đợc lên kế hoạch xuất dùng trong tháng.
+ Phiếu xuất kho không hạn mức: Dùng để xuất cho các loại nguyên vật liệu phụ, phục vụ cho quá trình sản xuất, không đợc lên kế hoạch xuất dùng trong tháng.
2.2.2. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu:
Do đặc điểm của Công ty là sản xuất kinh doanh nên hàng ngày vật liệu đợc đa vào sản xuất rất đa dạng. Nguyên vật liệu nhập xuất diễn ra thờng xuyên hàng ngày. Do đó nhiệm vụ của kế toán chi tiết vật liệu là rất quan trọng không thể thiếu đợc. Trong công tác quản lý vật liệu ở Cô ng ty kế toán chi tiết nguyên vật liệu phản ánh, theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn kho theo từng thứ, từng loại vật liệu về số lợng và giá trị.
- Kế toán chi tiết vật liệu ở công ty sử dụng những chứng từ sau: + Phiếu nhập kho.
+ Phiếu xuất kho theo hạn mức.
+ Phiếu xuất kho không theo hạn mức. + Hoá đơn GTGT (Hoá đơn đỏ).
+ Phiếu kiểm tra chất lợng.
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu ở công ty sử dụng các sổ sau: + Sổ chi tiết vật liệu.
+ Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán.
Công ty hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song. * ở kho:
Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho của từng thứ vật liệu, đợc ghi theo chỉ tiêu số lợng.
Từng thứ, loại vật liệu đợc theo dõi trên thẻ kho và đợc thủ kho sắp xếp theo từng loại, từng nhóm.
Các chứng từ sau khi nhận, thủ kho tiến hành ghi vào thẻ kho theo chỉ tiêu số lợng. Sau đó sắp xếp, phân loại để luân chuyển lên phòng kế toán. Cuối tháng thủ kho và kế toán tiến hành đối chiếu kiểm tra số lợng nhập xuất tồn kho