Các chi phí sản xuất phát sinh trong kì được kế toán tập hợp trực tiếp cho các đối tượng tập hợp chi phí nếu chi phí đó có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng. các chi phí có liên quan đến nhiều đố tượng thì kế toán sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp.
2.2.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty
Nguyên vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… trong đó:
Nguyên vật liệu chính bao gồm: Các loại ống thép, tôn mắt sang, thảm nhựa cứng, vải giả da…
Vật liệu phụ: Các loại ốc vít, long đen, nút cao su, ủng cao su… Nhiên liệu: Xăng, dầu diezen
Căn cứ vào phiếu xuất kho của phòng vật tư chuyển sang, kế toán vật tư viết phiếu xuất kho theo số lượng, chủng loại, quy cách đã định mức trong phiễu xuất kho. Thủ kho sau kho giao vật tư, giữ lại phiếu xuất kho làm căn cứ ghi thẻ kho. Định kỳ 10 ngày một lần, phiếu xuất kho - nhập kho được chuyển về cho kế toán vật tư. Tại phòng kế toán, kế toán vật tư tiến hành hoàn thiện chứng từ bằng cách điền cột đơn giá và tính thành tiền của vật liệu xuất kho. Đơn giá vật tư xuất ở kho công ty TNHH Bảo Lâm được xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước.
Toàn bộ vật liệu chính, vật liệu phụ được tổng hợp trên TK.152 mở chi tiết. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng TK. 621.
Ví dụ: Tại công ty, có số liệu sau:
- Ngày 01/12/2009: Tồn kho 2.527 Kg ống thép 10 có đơn giá 6.498 đồng. - Ngày 07//12/2009 công ty mua của công ty Quang Trung 8.500 Kg ống thép 10 với giá mua 6.500 đ/ kg. Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng, đã nhập kho đầy đủ.
- Ngày 09/12/2009 xuất 3.317 Kg ống thép 10 phục vụ cho sản xuất.
Theo phương pháp NT-XT trị giá vốn hàng xuất kho ngày 09/12/2009 được tính như sau:
= ( 2.517 6.498) + (800 6.600) = 21.620.446 đồng
Sauk hi tính trị giá nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất kế toán định như sau:
- Căn cứ vào Báo cáo nhập - xuất - tồn vật tư ( Phụ lục 09 ) và bảng kê chi tiết vật tư xuất dùng ( Phụ lục 10 ) kế toán lập số cải TK 621 ( Phụ lục 11)
- Cuối tháng kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu sang TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, kế toán tính giá thành. Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 95.414.650
Có TK 621: 95.414.650
- Sau đó kế toán mới tiến hành hạch toán vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho (nếu có).
Ví dụ: Ngày 25/12/2009 nhập lại kho 95 Kg ống thép 12 đơn giá là 6550 đồng ( Phụ lục 12). Kế toán định khoản:
Nợ TK 152: 622.260
Có TK 521: 622.260
2.2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp của công ty
- Chi phí nhân công trực tiếp của công ty TNHH Bảo Lâm gồm toàn bộ tiền lương và các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, công ty chỉ áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm.
Lương sản phẩm = Khối lượng sản phẩm hoàn thành Đơn giá tiền lương theo SP - Hiện nay công ty trích BHXH là 20% trên lương cơ bản, trong đó trích 15% từ chi phí sản xuất kinh doanh, còn 5% người lao động chịu. KPCĐ là 2% do công ty chịu. BHYT công ty trích 3% trong đó người lao động chịu 1%, công ty chịu 2%.
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và BHXH ( Phụ lục 13), Nhật ký chung ( Phụ lục 14), Sổ cái TK 622 (Phụ lục 15). Kế toán ghi:
Bút toán 1: Nợ TK 622: 73.560.000 Có TK 334: 73.560.000
Bút toán 2: Nợ TK 622: 13.976.400 Nợ TK 334: 4.413.600 Có TK 338: 18.390.000 - TK 3382:1.471.200 - TK 3383 14.712.000 - TK 3384: 2.206.800
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành sản phẩm. Kế toán nghi:
Nợ TK 154: 87.536.400
Có TK 622: 87.536.400
2.2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung của công ty 2.2.2.3.1 Kế toán chi phí phí nhân viên phân xưởng
Bao gồm tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý, nhân viên kinh tế.
Để hạch toán chi phí nhân viên trong CPSXC, công ty mở chi tiết TK 627.1 để phản ánh các chi tiết này. Chi phí nhân viên được tính vào CPSXC được phân bổ theo Bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
Cụ thể: Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Phụ lục 13), dựa vào số liệu này kế toán vào Nhật ký chung ( Phụ lục 16). Kế toán định khoản:
Bút toán 1: Nợ TK 627(1): 11.580.000 Có TK 334: 11.580.000 Bút toán 2: Nợ TK 627(1): 2.200.200 Nợ TK 334: 694.800 Có TK 338: 2.895.000 - TK 3382: 231.600 - TK 3383: 2.316.000 - TK 3384: 347.400
2.2.2.3.2 Kế toán chi phí NVL và CCDC xuất dùng cho phân xưởng
Bao gồm chi phí vật liệu sử dụng chung như vật liệu dùng để sữa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, CCDC dùng cho nhu cầu chung ở phân xưởng như: mặt nạ hàn, dụng cụ bảo hộ lao động…
Căn cứ vào Báo cáo nhập - xuất - tồn vật tư ( Phụ lục 09), Bảng kê xuất CCDC (Phụ lục 17) , sổ cái TK 627. Kế toán ghi:
Bút toán 1: Nợ TK 627(2): 7.856.200 Có TK 152: 7.856.200 Bút toán 2: Nợ TK 627(3): 11.230.000 Có TK 153: 11.230.000
2.2.2.3.3 Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ sử dụng trong công ty TNHH Bảo Lâm gồm nhiều loại khác nhau như nhà xưởng, máy tiện, máy khoan, máy hàn…tất cả các TSCĐ sử dụng cho sản xuất đều là TSCĐ hữu hình, không có TSCĐ vô hình.
TSCĐ của công ty được đánh giá theo nguyên gía (NG) và giá trị còn lại ( GTCL). Do mua ngoài nên nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ được xác định như sau:
Kế toán khấu hao TSCĐ hiện nay công ty đang áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính. Công thức như sau:
Nguyên giá Giá mua ghi trên Các khoản thuế Các chi phí Tài sản cố = hoá đơn ( sau khi + không được + lặp đặt chạy định trừ đi CKGG) hoàn lại thử
NG TSCĐ Mức khấu hao hàng năm =
Thời gian sử dụng Mức khấu hao tháng Mức khấu hao tháng =
12
Ví dụ: Khi trích khấu hao TSCĐ của nhà xưởng kế toán ghi sổ theo dõi định khoản.
Nợ TK 627(4): 10.132.671 Có TK 214: 10.132.671
Việc trích khấu hao TSCĐ của công ty được thực hiện trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Phụ lục 18) .
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán lập Nhật ký chung
(Phụ lục 19).
2.2.3.4 Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Khoản này ở công ty bao gồm : tiền nước, điện thoại… khi phát sinh các khoản này, kế toán căn cứ vào giấy bao nợ, phiếu chi tiền mặt…để hạch toán chi tiết vào TK 627(7). Căn cứ vào hoá đơn phiếu thanh toán kế toán lập Nhật ký chung ( Phụ lục 20). Kế toán định khoản:
Nợ TK 627(7): 6.902.537 Có TK 111: 3.355.000 Có TK 112: 3.547.537
2.2.3.5 Kế toán chi phí khác bằng tiền
Chi phí khác bằng tiền của công ty bao gồm các khoản như chi tiếp khách, giao dịch…Căn cứ vào chứng từ gốc có liên quan đến tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, giấy thanh toán tạm ứng, kế toán lên bảng kê chứng từ và kế toán tổng hợp lập nhật ký chung. Căn cứ vào nhật ký chung kế toán lập sổ cái TK 627.
Ví dụ : căn cứ vào Nhật ký chung ( Phụ lục 21). Kế toán ghi Nợ TK 627(8): 5.500.000
Có TK 111: 5.500.000
* Cuối tháng sau kế toán tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154 theo định khoản:
Nợ TK 154:80.050.000 Có TK 627: 80.050.000
Như vậy với khoản mục CPSXC, căn cứ vào Nhật ký chung kế toán ghi váo sổ cái TK 627 ( Phụ lục 22).
2.2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho nên toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh ở cuối kì được kết chuyển sang TK154: CPSX kinh doanh dở dang
Ví dụ: Căn cứ vào sổ Nhật ký chung ( phụ lục 23). Kế toán định khoản: Nợ TK154: 263.001.000
Có TK 621: 95.414.600 Có TK 622: 87.536.400 Có TK 627: 80.050.000