2.1.4.1 Nội dung
Chi phớ sản xuất chung là nhưng chi phớ cần thiết cho quỏ trỡnh sản xuất ngoài 2 khoản mục chi phớ trờn. Cỏc chi phớ này chiếm tỷ trọng khụng lớn trong giỏ thành sản phẩm nhưng khụng thể thiếu trong quỏ trỡnh sản xuất. Tại Cụng ty mẹ - TCT thiết bị điện Việt Nam, chi phớ sản xuất chung là cỏc khoản chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ NVL dựng cho quản lý phõn xưởng, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ mua ngoài, chi phớ khấu hao tài sản cố định, chi phớ bảo hộ lao động và cỏc chi phớ khỏc.
2.1.4.2 Tài khoản sử dụng
TK 627: "Chi phớ sản xuất chung"
Cỏc chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ.
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất chung;
- Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào bờn Nợ TK 154 "Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang".
Để tiện cho cụng tỏc quản lý chi phớ sản xuất chung ở cỏc phõn xưởng, và cụng tỏc phõn bổ chi phớ sản xuất tớnh giỏ thành sản phẩm, kế toỏn cụng ty đó chi tiết tài khoản 627 "Chi phớ sản xuất chung" thành cỏc tài khoản cấp 2 và cấp 3 theo nội dung chi phớ và theo phõn xưởng.
Qui tắc chi tiết tài khoản 627: 627.A'.B. Trong đú, A' là chi tiết theo nội dụng chi phớ. B là chi tiết theo phõn xưởng giống như TK 621 và TK 622.
A’ = Chi tiết theo nội dung chi phớ
2.1.4.3 Qui trỡnh ghi sổ kế toỏn chi tiết
1: CP nhõn viờn 2: CP nguyờn vật liệu 3: CP dụng cụ sản xuất 4: CP khấu hao TSCĐ 5: CP bảo hộ lao động 6: CP mua ngoài 7: CP bằng tiền khỏc
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng
a, Chi phớ vật liệu, chi phớ dụng cụ sản xuất và chi phớ bảo hộ lao động:
Khi phỏt sinh nhu cầu vật liệu, cụng cụ, dụng cụ sản xuất như mũi khoan cỏc loại, tuốc lơ vớt, đồ dựng bảo hộ lao động như giầy, dộp, quần ỏo bảo hộ... phục vụ cho nhu cầu sản xuất ở cỏc phõn xưởng thỡ hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung theo nội dung chi phớ. Việc hạch toỏn này tương tự với chi phớ NVL trực tiếp tuy nhiờn do khụng định mức được giỏ trị sử dụng cho từng đối tượng hạch toỏn chi phớ nờn khi cỏc khoản chi phớ này được phỏt sinh hạch toỏn và TK 627 rồi cuối thỏng tiến hành phõn bổ
b, Chi phớ khấu hao tài sản cố định
Khi than gia vào quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mũn về mặt giỏ trị và hiện vật, phần giỏ trị hao mũn được chuyển dịch vào giỏ trị sản phẩm dưới hỡnh thức khấu hao. Việc trớch khấu hao TSCDD nhằm mục đớch thu hồi vốn để sửa chữa, tỏi đầu tư TSCĐ mới. Mỗi TSCĐ được tớnh khấu hao theo một tỷ lệ nhất định. Tỷ lệ trớch khấu hao phải nhanh chúng thu hồi vốn trong giới hạn cho phộp mà khụng làm tăng giỏ thành, ảnh hưởng tới giỏ bỏn và tỡnh hỡnh tiờu thụ sản phẩm của doanh nghiệp.
Hàng thỏng, căn cứ vào nguyờn giỏ TSCĐ, bỏo cỏo tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ trong thỏng trước, kế toỏn TSCĐ tiến hành trớch khấu hao cho từng mỏy múc thiết bị trong cụng ty để hạch toỏn vào chi phớ theo đỳng chế độ quy định. Hiện nay, tại cụng ty việc ghi nhận TSCĐ và trớch khấu hao TSCĐ được thực hiện theo Chuẩn mực kế toỏn sụ 03 - TSCĐ hữu hỡnh, Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chớnh và Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ.
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng theo nguyờn tắc trũn thỏng. TSCĐ tăng trong thỏng sẽ được bắt đầu trớch khấu hao từ thỏng sau, TSCĐ giảm trong thỏng sẽ thụi khụng trớch khấu hao từ thỏng sau. Cụng thức tớnh khấu hao: Mức khấu hao năm = Nguyờn giỏ TSCĐ * tỷ lệ khấu hao năm
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng
Biểu số 2.16: Bảng phõn bổ khấu hao tài sản cố định
Dựa vào bảng Phõn bổ trờn kế toỏn ghi sổ bỳt toỏn: Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung 394.976.278
Cú TK 2141 394.976.278
CễNG TY MẸ - TCT THIẾT BỊ ĐIỆN VIỆT NAM
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Thỏng 3 năm 2010
STT
Ghi Cú cỏc TK
Ghi Nợ cỏc TK TK 2141 TK 2143 Tổng cộng
... ... ... ... ... ...
8 627 Chi phớ sản xuất chung 394.976.278 394.976.278 9 6274 Chi phớ khấu hao TSCĐ 394.976.278 394.976.278 10 62741 Chi phớ khấu hao TSCĐ - PXDD 55.795.835 55.795.835 11 62742 Chi phớ khấu hao TSCĐ - PXCD 2.341.614 2.341.614 12 62743 Chi phớ khấu hao TSCĐ - PXEN 6.050.965 6.050.965 13 62744 Chi phớ khấu hao TSCĐ - PXLR 288.680.235 288.680.235 14 62745 Chi phớ khấu hao TSCĐ - PXHC 16.172.578 16.172.578 15 62746 Chi phớ khấu hao TSCĐ - PXLB 4.655.229 4.655.229 16 62747 Chi phớ khấu hao TSCĐ - PXKT 21.279.824 21.279.824 17 642 Chi phớ quản lý doanh nghiệp 26.354.619 4.102.812 30.457.430 18 6424 Chi phớ khấu hao TSCĐ thuộc VP 26.354.619 4.102.812 30.432.430 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 430.963.253 4.102.812 435.066.065
Ngày...thỏng...năm 2010 Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng
c, Chi phớ nhõn viờn
Chi phớ nhõn viờn thuộc chi phớ sản xuất chung tại cụng ty bao gồm: + Tiền ăn ca của tất cả cụng nhõn viờn tại phõn xưởng sản xuất
+ Tiền lương và cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ vào chi phớ của nhõn viờn tổ văn phũng tại cỏc phõn xưởng sản xuất.
Tiền ăn ca trong 1 thỏng của 1 cụng nhõn được tớnh theo cụng thức sau: Tiền ăn ca 1 thỏng của 1
cụng nhõn =
Số ngày cụng
thực tế x 20.000 đ
Hàng thỏng, cỏc phõn xưởng nộp biểu tiền ăn giữa ca thỏng trước lờn phũng Tài chớnh - Kế toỏn để thanh toỏn vào sổ.
Biểu số 2.17: Biểu thanh toỏn tiền ăn giữa ca - Phõn xưởng đột dập
TỔNG CễNG TY THIẾT BỊ ĐIỆN VIỆT NAM ĐƠN VỊ: PHÂN XƯỞNG ĐỘT DẬP
BIỂU THANH TOÁN TIỀN ĂN GIỮA CA
THÁNG 3 NĂM 2010 20.000đ/cụng STT Họ và tờn Ngày cụng thực tế Thành tiền Ký nhận Tổ văn phũng 3.660.000 1 Cự Thế Long 28 560.000 2 Vũ Mạnh Lương 27 540.000 3 Trõn Anh Dũng 21 420.000 ... ... ... ... ... Tổ độ dập 6 4.320.000 61 Đỗ Mạnh Hoằng 26 520.000 62 Nguyễn Văn Bằng 26 520.000
63 Nguyễn Thu Hương 26 520.000
... ... ... ... ...
Tổng cộng: 41.875.000
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng
Nhõn viờn tổ văn phũng được hưởng lương thời gian, được xỏc định dựa trờn mức lương tối thiểu, hệ số lương cấp bậc, ngoài ra, nhõn viờn quản lý phõn xưởng cũn được hưởng cỏc khoản phụ cấp trỏch nhiệm theo chức vụ của từng người. Một số cụng thức tớnh lương thời gian:
Tiền lương
cơ bản =
Lương tối thiểu x Hệ số lương
cấp bậc x Ngày cụng thực tế làm việc 26 cụng Tiền lương phụ cấp trỏch nhiệm =
Lương tối thiểu x Hệ số phụ cấp chức vụ x
Ngày cụng thực tế làm việc 26 cụng
Để tớnh lương thời gian, tại cỏc tổ văn phũng, người ta cử ra 1 người phụ trỏch cụng việc chấm cụng cho mọi người trong tổ. Cuối thỏng căn cứ vào bảng chấm cụng, kế toỏn tiền lương tớnh ra tiền lương phải trả cho từng nhõn viờn tổ văn phũng đú và lập bảng Bảng lương tương tự như Bảng lương của Tổ đột dập 6 - Phõn xưởng đột dập (Biểu số 2.9).
Cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ trờn tiền lương của nhõn viờn tổ văn phũng tại phõn xưởng sản xuất cũng được tớnh vào chi phớ sản xuất chung. Trờn thực tế, việc tớnh toỏn chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng được làm đồng thời cựng chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Một bộ bảng lương hàng thỏng của 1 phõn xưởng luụn bao gồm: Bảng lương của từng tổ trong phõn xưởng bao gồm cỏc tổ sản xuất và tổ văn phũng; Bảng Tổng hợp lương cả phõn xưởng (Biểu số 2.10). Khi tớnh và lập bảng phõn bổ lương và bảo hiểm xó hội, cũng bao gồm cả cỏc khoản lương và trớch theo lương phõn bổ vào chi phớ sản xuất chung. Do đú, để hạch toỏn chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng kế toỏn chỉ cần dựa vào Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội (Biểu số 2.14) ghi vào sổ chi tiết tài khoản 627 bỳt toỏn định khoản sau:
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cú TK 334 - Phải trả cụng nhõn viờn Cú TK 3382 - Kinh phớ cụng đoàn Cú TK 3383 - Bảo hiểm xó hội Cú TK 3384 - Bảo hiểm y tế
Cú TK 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp d, Chi phớ mua ngoài
Chi phớ dịch vụ mua ngoài ở cụng ty bao gồm tiền điện, tiền nước, tiền thuờ bao điện thoại, tiền thuờ vận chuyển đất thải….khi cỏc khoản chi phớ này phỏt sinh, kế toỏn căn cứ vào giấy bỏo Nợ, phiếu chi tiền mặt… để hạch toỏn và ghi vào sổ chi tiết tài khoản 627.
Biểu số 2.18: Húa đơn tiền điện thỏng 2 năm 2010
e, Chi phớ khỏc bằng tiền
EVN Mẫu số: 01 GTKT-2LN-01
HểA ĐƠN TIỀN ĐIỆN GTGT
(Liờn 2: Giao khỏch hàng)
Cụng ty điện lực TP. Hà Nội - MST: 0100101114-1
Kỳ 1 từ ngày 01/03 đến ngày 17/03/2010
Điện lực/Chi nhỏnh điện: Hoàn Kiếm SDT:22200960-22100960 Ký hiệu: AA/2010T Địa chỉ: 69C Đinh Tiờn Hoàng Số: 3922822
Điện thoại trực: 22222000 MST: 01001011141
Tờn khỏch hàng: Tổng cụng ty thiết bị điện Việt Nam
Địa chỉ khỏch hàng: 10 Trõn Nguyờn Hón
Mó số khỏch hàng: PD010090043 MS thuế KH: 0100100512
Số sổ GCS: 69-D019MN4 Phiờn GCS: K24050 Số cụng tơ: 203338443
CHỈ SỐ MỚI CHỈ SỐ CŨ HỆ SỐ ĐN.TIấU THỤ ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN (Xem chi tiết
Ngày 19 thỏng 03 năm 2010
TUQ. GIÁM ĐỐC
Cộng 67080 139.115.600
Thuế suất GTGT: 10% thuế GTGT: 13.911.560 Tổng cộng tiền thanh toỏn: 153.027.160 Số viết
bằng chữ
Một trăm năm mươi triệu khụng trăm ba mươi triệu khụng trăm hai mươi bảy nghỡn một trăm sỏu mươi đồng
ĐIỆN LỰC HOÀN KIẾM
ĐÃ THU SẫC
Số: BR094646 Ngày 30 thỏng 3 năm 2010
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng
Chi phớ khỏc bằng tiền bao gồm: chi phớ tiếp khỏch, giao dịch, bảo dưỡng mỏy múc, in ấn tài liệu...
Cỏc chứng từ gốc để hạch toỏn chi phớ sản xuất chung là bảng thanh toỏn lương của nhõn viờn quản lý đội, phiếu xuất kho vật tư CCDC, bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ, thiết bị văn phũng,...căn cứ vào cỏc chứng từ gốc này, kế toỏn tiến hành định khoản vào sổ chi tiết TK 627. Cuối thỏng toàn bộ chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong thỏng được phõn bổ và kế chuyển vào cỏc tài khoản con 154 của từng loại sản phẩm.
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
BỘ CễNG THƯƠNG
TỔNG HỢP SỐ LIỆU CễNG TY MẸ
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 627 - Chi phớ sản xuất chung Thỏng 3 năm 2010 Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phỏt sinh Ngày Số Nợ Cú 01/3 5/34 - PX ộp nhựa - Phục vụ sx 1528 83.520.000 03/3 6/98 - PX lắp rỏp - Tuốc lơ vớt 153 5.890.000 ... ... 12/3 2551 TT tiền ăn ca thỏng 2 - PXDD 1111 4.320.000 ... ... ... ... ... ... 30/3 2822 Tiền điện kỡ 1 thỏng 3/2010 1121 153.027.160 31/3 3555 Tiền lương phải trả nhõn viờn quản lý phõn xưởng -PXDD 334 98.242.865
31/3 3555 16%BHXH-PXDD 1.964.815 31/3 3555 3%BHYT-PXDD 4.961.453 31/3 3555 1%BHTN-PXDD 823.551 31/3 3555 2%KPCĐ-PXDD 274.509 ... ... ... ... ... ... 31/3 1245 Khấu hao TSCĐ 2141 394.976.273 31/3 84438 KC 627-> 15411CT1Fa 15411 1.476.106.515 ... ... ... ... ... ... Số dư đầu kỳ: Tổng phỏt sinh trong kỳ: 1.849.586.477 1.849.586.477 Số dư cuối kỳ: Ngày...thỏng...năm....
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI GHI SỔ
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng
Cuối thỏng, kế toỏn lập bảng tổng hợp chi phi sản xuất chung theo mẫu sau:
Biểu số 2.20: Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung
Trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm rất khú để tập hợp chi phớ sản xuất chung vào từng loại sản phẩm ngay từ đầu chẳng hạn như chi phớ khấu hao TSCĐ, kế toỏn khụng thể tớnh được khi sản xuất 1 sản phẩm thỡ mỏy múc bị hao mũn bao nhiờu. Do đú để thuận tiện cho cụng tỏc hạch toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm dựa vào bảng tổng hợp chi phớ sản xuất trờn, kế toỏn tổng hợp tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiờu thức chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Cụng thức phõn bổ chi phớ sản xuất chung: Chi phớ sản xuất
chung sản phẩm i = Σ Chi phớ sản xuất chung
Σ Chi phớ NCTT
Dựa vào bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm (Biểu số 2.14) kế toỏn tớnh ra được chi phớ sản xuất chung phõn bổ cho từng loại sản phẩm theo bảng sau
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Thỏng 3 năm 2010
STT Nội dung Số tiền
1 Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng 866.979.384
2 Chi phớ nguyờn vật liệu 46.297.450
3 Chi phớ dụng cụ sản xuất 76.627.099
4 Chi phớ khấu hao 394.976.278
5 Chi phớ bảo hộ lao động 20.920.906
6 Chi phớ mua ngoài 390.785.360
7 Chi phớ bằng tiền khỏc 53.000.000
Tổng cộng 1.849.586.477
Ngày 31 thỏng 3 năm 2010
Kế toỏn trưởng Người lập biểu
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng
Biểu số 2.21: Bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.1.4.4 Qui trỡnh ghi sổ tổng hợp
Cuối thỏng sau khi khúa sổ chuyển sang thỏng sau, mỏy tớnh cập nhật toàn bộ chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong thỏng trờn Sổ cỏi TK 627.
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Thỏng 3 năm 2010
ĐVT: đồng
STT Diễn giải Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Phõn bổ chi phớ sản xuất chung 1. Bàn kiểm cụng tơ 19.381.331 7.946.616 2. Cụng tơ 1 pha 3.600.137.384 1.476.106.515 3. Cụng tơ 3 pha 407.249.467 166.977.959 4. Đồng hồ Vol - Ampe 57.109.968 23.415.883 5. Biến dũng hạ thế 149.544.691 61.315.408 6 Biến dũng trung thế 103.050.986 42.252.341 7 Biến ỏp trung, cao thế 173.504.703 71.139.347
8 Sản phẩm khỏc 1.054.619 432.408
Cộng 4.511.033.149 1.849.586.477
Ngày 31 thỏng 3 năm 2010 Người lập
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng
Biểu số 2.22: Sổ cỏi tài khoản 627
CễNG TY MẸ
TỔNG CễNG TY THIẾT BỊ ĐIỆN VIỆT NAM
Mẫu số S05-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tài khoản 627 – “Chi phớ sản xuất chung” Năm 2010
Số dư đầu năm
Nợ Cú Ghi Cú cỏc TK, đối ứng Nợ với TK này Thỏng 1 Thỏng 2 Thỏng 3 Thỏng 4 … Thỏng 12 Cộng 1111 678.119.770 675.475.566 455.288.364 1121 189.172.450 29.300.000 153.027.160 142 27.297.922 27.297.922 27.297.922 152 28.350.000 231.923.457 46.297.920 153 65.946.828 49.663.459 76.627.099 2141 394.976.278 394.976.278 394.976.278 331 189.801.640 171.819.541 122.217.350 334 509.632.025 419.754.487 543.119.776 3382 9.526.921 7.769.031 10.862.275 3383 15.736.348 15.225.358 15.897.866 3384 2.950.565 2.854.755 2.980.850 3389 983.352 951.585 993.617 Cộng số phỏt sinh Nợ 2.112.494.099 2.027.011.439 1.849.586.477 Tổng số phỏt sinh Cú 2.112.494.099 2.027.011.439 1.849.586.477 Dự Nợ cuối thỏng Dư Cú cuối thỏng Ngày…thỏng…năm…
Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng Tổng Giỏm đốc
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Ths. Phạm Thị Minh Hồng