I. Khái quát tình hình, đặc điểm của công ty sứ Thanh Trì
3. 4 Nhà máy Sứ Thanh Trì
Sau khi nhận đợc kế hoạch sản xuất do phòng Kế hoạch - Đầu t chuyển xuống, nhà máy sẽ tiến hành triển khai kế hoạch sản xuất hàng tuần, hàng tháng và tổng hợp báo cáo kết quả cho Giám đốc và một số phòng ban. Ngoài ra, nhà máy còn có nhiệm vụ phân bổ các nguồn lực đợc giao, tổ chức kiểm soát việc thực hiện quy trình công nghệ, hớng dẫn công việc trong dây chuyền sản xuất, bảo đảm cho sản phẩm sản xuất có chất lợng cao, kết hợp với phòng Kỹ thuật - KCS nghiên cứu, cải tiến, nâng cao chất l- ợng sản phẩm theo yêu cầu của sản xuất, của thị trờng.
3.5 . Xí nghiệp sản xuất khuôn :
Xí nghiệp sản xuất khuôn có nhiệm vụ sản xuất và sửa chữa khuôn sản phẩm kho Nhà máy Sứ Thanh Trì theo đúng kế hoạch đã giao. Đồng thời nghiên cứu sản xuất các mẫu khuôn mới theo nhu cầu của thị trờng, của kế hoạch sản xuất.
4 .Tổ chức công tác kế toán ở công ty sứ Thanh Trì .
Là một doanh nghiệp sản xuất có quy mô lớn (với số vốn lên tới hơn 150 tỷ) và đang làm ăn có hiệu quả, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong đơn vị nhiều, thờng xuyên, liên tục đặc biệt là các nghiệp vụ về vật t, sản phẩm, hàng hoá, về bán hàng; các thông tin kế toán không chỉ phục vụ Ban Giám đốc công ty mà còn phải báo cáo lên Tổng công ty và một số đối tợng khác bên ngoài... nên khối lợng công tác kế toán ở công ty Sứ Thanh Trì là khá lớn.
Công tác kế toán tại công ty Sứ Thanh Trì đợc cụ thể hoá thành 10 phần hành kế toán sau:
• Kế toán Tài sản cố định.
• Kế toán vật t.
• Kế toán thành phẩm
• Kế toán bán hàng.
• Kế toán thanh toán.
• Kế toán ngân hàng.
• Kế toán công nợ phải trả.
• Kế toán nợ phải thu
• Kế toán chi phí, giá thành.
Mặt khác, công ty còn có 2 chi nhánh tại Đà Nẵng và Thành phố Hồ Chí Minh. Chính vì vậy, công ty đã tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình hỗn hợp, vửa phân tán - vửa tập trung . Tại 2 chi nhánh ở Đà Nẵng và Thành phố Hồ Chí Minh, bộ phận kế toán chỉ xử lý chứng từ sơ bộ, sau đó chuyển số liệu về phòng kế toán trung tâm đặt tại trụ sở của công ty.
Phòng kế toán trung tâm có 7 ngời (1kế toán trởng, 6 kế toán viên). Việc phân công lao động trong phòng nh sau:
• 1 kế toán viên đảm nhiệm phần hành kế toán công nợ phải trả.
• 1 kế toán viên đảm nhiệm phần hành kế toán vật t kiêm kế toán tiền l- ơng, BHXH, BHYT, KPCĐ.
• 1 kế toán viên đảm nhiệm phần hành kế toán tài sản cố định kiêm kế toán thanh toán.
• 1 kế toán viên đảm nhiệm phần hành kế toán ngân hàng kiêm kế - toán thành phẩm.
• 1 kế toán viên đảm nhiệm phần hành kế toán bán hàng kiêm kế toán nợ phải thu.
• 1 kế toán viên đảm nhiệm phần hành kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành.
38
Sơ đồ: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Sứ TT Kế toán trưởng
Kế toán tại chi nhánh
Đà Nẵng Kế toán tại chi nhánh Tp. Hồ Chí Minh
K ế to án c ôn g nợ p hả i t rả K ế to án T ài s ản c ố đị nh K ế to án th an h to án K ế to án n gâ n hà ng K ế to án ti ền lư ơn g K ế to án v ật tư K ế to án th àn h ph ẩm K ế to án n ợ ph ải th u K ế to án b án h àn g K ế to án tậ p hợ p ch i p hí v à tí nh g iá th àn h
• Kế toán trởng là ngời chịu sự lãnh đạo trực tiếp về mặt hành chính của Giám đốc, chịu sự chỉ đạo nghiệp vụ của kế toán trởng Tổng công ty. Kế toán trởng chịu trách nhiệm tổ chức và kiểm tra công tác kế toán tại công ty; điều hành và kiểm soát hoạt động của bộ máy kế toán; chịu trách nhiệm về nghiệp vụ chuyên môn kế toán; hớng dẫn nghiệp vụ trực tiếp cho các nhân viên kế toán phần hành; thực hiện công tác kế toán tổng hợp, lập báo cáo kế toán.
Quan hệ giữa các lao động trong phòng kế toán trung tâm đợc thể hiện theo kiểu trực tuyến tham mu (là kiểu tổ chức mà Kế toán trởng công ty ngoài việc trực tiếp điều hành các nhân viên kế toán phần hành còn chỉ đạo nghiệp vụ trực tiếp cho các kế toán viên phần hành).
4.1 . Hình thức tổ chức sổ kế toán :
Theo sự thống nhất của Tổng công ty Thuỷ tinh và Gốm xây dựng, công ty Sứ Thanh Trì đã và đang áp dụng kế toán máy vào công tác kế toán tại công ty. Việc áp dụng kế toán máy đã giúp giảm bớt công việc ghi chép kế toán, quy trình thực hiện công tác kế toán đợc rút ngắn, đồng thời làm giảm sai sót, nâng cao năng suất của kế toán. Hiện nay, chơng trình kế toán máy của công ty đợc tổ chức theo hình thức Sổ Nhật ký chung, nên công ty hạch toán theo hình thức Sổ nhật ký chung .
Do áp dụng kế toán máy nên sau khi nhập các dữ liệu từ các chứng từ gốc vào sổ Nhật ký chung, sổ thẻ kế toán chi tiết, khi nhận đợc lệnh, chơng trình sẽ tự động vào Sổ Cái các tài khoản và tổng hợp vào Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết và các Báo cáo tài chính.
* Hệ thống sổ sử dụng:
- Sổ kế toán tổng hợp: Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái các tài khoản.
- Sổ, thẻ kế toán chi tiết: công ty sử dụng rất nhiều loại sổ thẻ kế toán chi tiết khác nhau đợc áp dụng theo hình thức Nhật ký chung nh Sổ, thẻ tài sản cố định; Thẻ kho, sổ chi tiết vật liệu;...
Chứng từ gốc
Sổ Nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết
Các báo cáo tài chính
Bảng cân đối số phát sinh : Ghi hàng ngày
: Đối chiếu kiểm tra : Ghi cuối tháng
4.2 . Tổ chức chứng từ và tài khoản kế toán :*Tổ chức chứng từ kế toán : *Tổ chức chứng từ kế toán :
Công ty Sứ Thanh Trì hầu nh chỉ sử dụng các chứng từ theo mẫu của Bộ Tài chính (có sửa đổi với các chứng từ hớng dẫn để phù hợp với hoạt động của công ty). Việc lập, kiểm tra, luân chuyển và lu trữ chứng từ của công ty tuân theo quy định của chế độ tài chính kế toán hiện hành. Hầu hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc lập chứng từ. Các chứng từ này, sau khi đã có đủ các yếu tố cơ bản và kiểm tra, sẽ đợc vào sổ sách kế toán, sau đó chuyển sang lu trữ.
Hiện nay, công ty đang sử dụng 24 chứng từ, ngoài các chứng từ bắt buộc, các chứng từ còn lại đều đợc thay đổi cho phù hợp với hoạt động của công ty. Là một doanh nghiệp hạch toán độc lập lại có quy mô lớn, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tơng đối nhiều và đa dạng. Chính vì vậy, công ty Sứ Thanh Trì hiện nay đã sử dụng hầu hết các tài khoản trong Hệ thống tài khoản kế toán đợc ban hành theo Quyết định số 1141 TC/CĐKT ngày 01/01/1995 của Bộ Tài chính trừ một số tài khoản nh TK 128, TK 129,TK711,.... Bên cạnh đó, để đảm bảo thực hiện tốt chức năng của mình, kế toán công ty còn mở thêm một số tài khoản chi tiết.
Ví dụ: Tài khoản 335 có 2 tài khoản chi tiết là :
TK 3351 - Chi phí phải trả: sửa chữalớn TK 3352 - Chi phí phải trả: lãi vay ...
* Tổ chức báo cáo kế toán :
Hiện tại doanh nghiệp sử dụng 27 mẫu bảng biểu do Bộ Tài chính chính quy định nh Báo cáo giá thành thành phẩm; Báo cáo chi tiết kế quả kinh doanh; Báo cáo chi tiết chi phí bán hàng, Báo cáo chi tiết công nợ,... Các báo cáo này đợc lập chủ yếu nhằm mục đích quản trị nội bộ. Trong các báo cáo trên có 4 báo cáo chính đợc lập hàng quý là:
- Bảng cân đối kế toán. Mẫu số B01-DN.
- Kết quả hoạt động kinh doanh. Mẫu số B02-DN. - Báo cáo lu chuyển tiền tệ. Mẫu số B03-DN. - Thuyết minh báo cáo tài chính. Mẫu số B04-DN.
Cuối năm, bốn báo cáo chính này đợc lập và gửi tới Ban lãnh đạo công ty; Tổng công ty Thuỷ tinh và Gốm xây dựng; Các cơ quan chức năng của Nhà nớc (Cơ quan thuế, Tổng cục thống kê,...).
II . Thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí ở công ty sứ Thanh Trì .
1. Đối t ợng kế toán tập hợp CPSX ở công ty sứ Thanh Trì .
Hiện nay, quá trình sản xuất tại công ty Sứ Thanh Trì đợc chia làm 3 giai đoạn chính: mộc đổ rót, phun men và nung sản phẩm (còn gọi là lò nung). Ba giai đoạn này đợc thực hiện bởi 5 bộ phận chính là : bộ phận nguyên liệu, bộ phận đổ rót, bộ phận chế tạo men, bộ phận phun men và bộ phận lò nung. Thế nhng đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm sứ . Tuy đợc tách thành các bộ phận sản xuất nhỏ để quản lý nhng toàn bộ chi phí lại đợc tập hợp cho cả quá trình sản xuất , một số chi phí nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung đợc tổng hợp từ các bộ phận sản xuất nhỏ ở từng giai đoạn công nghệ sau đó đợc tập hợp cho toàn bộ quy trình công nghệ .
2 . Kế toán CPSX ở công ty sứ Thanh trì .2.1 . Kế toán tập hợp CPNVLTT . 2.1 . Kế toán tập hợp CPNVLTT .
* Tài khoản sử dụng
TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản 621 đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:
- TK 6211 - Dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc sử dụng để sản xuất sản phẩm.
- TK 6212 - Dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc sử dụng cho việc sản xuất khuôn.
( ở công ty sứ Thanh Trì ngoài các sản phẩm sứ, khuôn sản phẩm cũng đợc tập hợp chi phí, tính giá thành, nhập kho và xuất kho để dùng sản xuất nh một công cụ dùng sản xuất sản phẩm sứ. Tuy nhiên , do thời gian tìm hiểu về công ty còn hạn chế nên trong bài viết này em chỉ đề cập và xem xét quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của các sản phẩm sứ . ) * Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng:
- Chứng từ kế toán: Phiếu đề nghị xuất vật t, Phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho
Ngày 4 tháng 12 năm 2002 STT Mã kho Tên vật t Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 … … … … 2 K04 Bột màu Kg 107.542.461
…
5 K03 Đất sét Kg 141.210 409,09 15.404.598.9
… … … …
Tổng cộng 211.213.511
- Sổ sách kế toán: Để hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đối với sản phẩm, kế toán tập hợp các phiếu xuất kho theo từng giai đoạn và lập Sổ chi tiết tài khoản 621, Sổ chi tiết tài khoản 6211, và Sổ tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn nguyên vật liệu. Đểhạch toán tổng hợp, kế toán sử dụng Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái các tài khoản 621 và 6211. Việc nhập số liệu đợc thực hiện trên phiếu nhập của chơng trình kế toán máy, sau đó chơng trình sẽ tự động chuyển số liệu về các sổ sách kế toán trên và các sổ sách kế toán khác có liên quan.
Sổ nhật ký chung
Sổ Ngày Diễn giải Tài
khoản Phát sinh nợ Phát sinh có 15 4/12 Xuất vật t cho bộ phận nghiền men 6211 152 211.213.511 211.213.511 15 16/12 Xuất vật t cho bộ phận nguyên liệu 6211 152 401.250.844 401.250.844 26 24/12 Xuất vật t cho bộ phận lò nung 6211 152 763.862.424 763.826.424 479 31/12 Kết chuyển 6211 sang 1541 1541 6211 1.236.327.799 1.236.327.799 ( Trích số liệu trên sổ “ Nhật ký chung “ tháng 12/2002 )
Từ số liệu trên sổ “ Nhật ký chung “ , máy tính sẽ chuyển số liệu sang “ Sổ cái TK 6211 “ .
Sổ cáI tài khoản 6211 – CPNVLTT : dùng SXSP Tháng 12/2002
Sổ Ngày Diễn giải TK Phát sinh nợ Phát sinh có 15 4/10 Xuất vật t cho bộ phận nghiền men 152 211.213.511 16 16/12 Xuất vật t cho bộ phận nguyên liệu 152 401.250.844 26 24/12 Xuất vật t cho bộ phận lò nung 152 763.862.424 42
479 31/12 Kết chuyển 6211
sang 1541 1541 1.263.327.799
Số cái TK 6211 tập hợp các CPNVLTT phát sinh ở các bộ phận sản xuất , cuối tháng kết chuyển chi phí này sang TK 1541.
Nh vậy , cuối tháng 12/2002 CPNVLTT tập hợp đợc là : 1.236.327.799 * Ph ơng pháp hạch toán:
Khi bộ phận nào có nhu cầu về từng loại nguyên, vật liệu cụ thể, bộ phận đó sẽ lập Phiếu đề nghị xuất vật t, trong đó ghi rõ họ tên ngời lĩnh, bộ phận, lý do xuất, tên vật t, số lợng xin xuất,... Sau khi có đợc đầy đủ các chữ ký cần thiết trên Phiếu đề nghị xuất vật t (chữ ký của Giám đốc công ty, của phụ trách bộ phận, của ngời đề nghị và của thủ kho), thủ kho stiến hành xuất kho vật t cho ngời đề nghị. Sau đó chuyển Phiếu đề nghị xuất vật t cho kế toán tổng hợp vật liệu.
- Cuối tháng, kế toán tổng hợp vật liệu lập các phiếu xuất kho theo bộ phận, xác định giá thực tế từng loại vật liệu đã xuất dùng cho các bộ phận và ghi:
Nợ TK 621 (6211 – CPNVLTTdùng để SXSP sứ ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Cuối kỳ, kết chuyển CPNVLTT để tính giá thành:
Nợ TK 154 (1541 - CPSX kinh doanh dở dang cho sản phẩm) Có TK 621 (6211 – CPNVLTT )
Khi nhập số liệu vào chơng trình kế toán máy, kế toán vật t sẽ nhập theo định khoản trên. Ngoài ra, kế toán còn phải nhập mã kho, số lợng xuất, mã nguyên vật liệu, đơn vị sử dụng, số chứng từ,... và đặc biệt là Mã-khách. 2.2 . Kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty Sứ Thanh Trì :
Tại công ty Sứ Thanh Trì, Chi phí nhân công trực tiếp baogồm lơng sản phẩm, lơng thời gian, lơng khác và các khoản phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm (cụ thể là công nhân tại các bộ phận; nguyên liệu, đổ rót, chế tạo men, dán chữ, phun men, lò nung, KCS, Kho thành phẩm,...). Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn theo một tỷ lệ nhất định, đợc tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
* Tài khoản sử dụng:
TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
- TK 6221 - Chi phí nhân công trực tiếp ( có liên quan trực tiếp đến việc ) sản xuất sản phẩm.
- TK 6222 - Chi phí nhân công trực tiếp ( có liên quan trực tiếp đến việc) sản xuất khuôn.
* Ph ơng pháp tính l ơng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ :
Tiền lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất của công ty Sứ Thanh Trì bao gồm lơng sản phẩm, lơng thời gian, lơng khác và các khoản phụ cấp, lễ tết.
- Lơng sản phẩm :Tại công ty Sứ Thanh Trì, lơng sản phẩm là hình thức trả lơng căn cứ vào lợng sản phẩm cuối cùng hoàn thành và đơn giá tiền lơng theo sản phẩm đối với mỗi bộ phận. Đơn giá lơng cho mỗi loại sản phẩm ở từng bộ phận sản xuất đợc Phòng Hành chính - Nhân sự tính toán trên cơ sở đơn giá tiền lơng do Bộ Xây Dựng và Tổng công ty Thuỷ tinh và Gốm xây dựng cho phép, tỷ lệ sản phẩm hỏng, mức hao phí sức lao động, tính chất công việc, ảnh hởng của dây chuyền công nghệ,...