Giai đoạn này gồm các bước công việc như sau:
Một là, soát xét lại hồ sơ kiểm toán trước khi rời khỏi văn phòng khách hàng
Hai là, tổng kết lại kết quả công việc đã thực hiện
Ba là, lập tài liệu soát xét qua 3 cấp và tổng hợp các sai sót đề nghị điều chỉnh dự thảo phục vụ cho việc kiểm soát chất lượng
Bốn là, gửi các bản dự thảo cho khách hàng và họp thông báo kết quả kiểm toán
Năm là, thông qua các bản dự thảo và phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý ( nếu có )
Sau đây chúng ta đi vào phân tích cụ thể một số chu trình kiểm toán đặc trưng tại Công ty AASC
MỘT SỐ CHU TRÌNH KIỂM TOÁN CHÍNH CỦA CÔNG TY AASC
SƠ ĐỒ 2.2 : KIỂM TOÁN CHU TRÌNH DOANH THU
Thủ tục phân tích
So sánh với kỳ trước, với kế hoạch.
So sánh tỉ trọng LNT/DTT giữa kỳ này và kỳ trước
Lập bảng phân tích DT theo thuế suất, theo từng tháng và từng loại DT. Tính tỉ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý
So sánh tỉ suất vòng quay hàng hóa
Kiểm tra chi tiết
Đối chiếu số liệu trên BCKQKD với số liệu trên STH, SCT, tờ khai VAT đầu ra.
Kiểm tra phát sinh tăng DT:
Tìm hiểu hệ thống lưu trữ tài liệu liên quan đến DT: hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng,...
Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ chi tiết. Kiểm tra tính đúng kỳ của nghiệp vụ DT Kiểm tra việc hạch toán DT trên sổ kế toán,... Kiểm tra số phát sinh giảm DT:
Kiểm tra các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu TM,
Kiểm tra DTNB: căn cứ phát sinh, xem xét việc kết chuyển DT có phù hợp với thời gian,...
Kiểm tra việc trình bày trên BCTC.
Kết luận
Đưa ra bút toán điều chỉnh
Lập bảng trang kết luận kiểm toán Lập lại thuyết minh chi tiết
(Chương trình kiểm toán của AASC)
SƠ ĐỒ 2.3 : KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HTK DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HTK
Thủ tục phân tích
So sánh giá trị HTK với niên độ kế toán trước, KH, định mức,.. So sánh tỉ lệ dự phòng giảm giá HTK với niên độ kế toán trước, KH Xem xét sự biến động cả hàng mua, xuất.
So sánh vòng quay HTK qua các năm.
Kết luận
Đưa ra bút toán điều chỉnh
Lập bảng trang kết luận kiểm toán Lập lại thuyết minh chi tiết
(Chương trình kiểm toán của AASC)
Kiểm tra chi tiết
Nguyên vật liệu, CCDC, thành phẩm:
Chứng kiến vào cuộc kiểm kê thực tế tại thời điểm khóa sổ kế toán: Thu thập danh mục HTK tại thời điểm khóa sổ
Kiểm tra các phát hiện trong kiểm kê Kiểm tra phương pháp tính giá
Chon mẫu HTK quan trọng đối chiếu với thẻ kho, SCT, STH,.. Kiểm tra phiếu nhập kho đầu năm sau đối với hàng mua đang đi đường,...
Kiểm tra việc trình bày trên BCTC
Dự phòng giảm giá HTK
Thu thập bảng tính dự phòng giảm giá HTK. Kiểm tra mức độ hợp lý của việc lập dự phòng Xem xét việc hạch toán dự phòng và hoàn nhập
Tìm kiếm HTK đủ điều kiện lập DP nhưng chưa ghi nhận. Thu thập bằng chứng về HTK mang thế chấp,...
SƠ ĐỒ 2.4 : KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG, CHI PHÍ MUA HÀNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
Thủ tục phân tích
So sánh khoản phải trả của từng đối tượng năm nay so với năm trước. So sánh thời hạn tín dụng nhà cung cấp với các niên độ trước, với thời hạn tín dụng đã thương lượng.
Phát hiện và trao đổi với khách hàng về sự thay đổi nhà cung cấp chính,..
Kiểm tra chi tiết số dư
Lập bảng SD đầu năm, PS trong năm, SD cuối năm; đối chiếu với năm trước, với STH, SCT,..
Khẳng định SD bằng cách : đối chiếu với danh sách nhà cung cấp, BC mua hàng, gửi thư xác nhận, xem xét hồ sơ các SD tồn tại quá lâu,.. Kiểm tra số phát sinh quá lâu
Thu thập hợp đồng mua hàng để kiểm tra khoản lãi chậm trả Kiểm tra công nợ ngoài niên độ,...
Kiểm tra việc trình bày trên BCTC.
Kết luận
Đưa ra bút toán điều chỉnh
Lập bảng trang kết luận kiểm toán Lập lại thuyết minh chi tiết
(Chương trình kiểm toán của AASC)
Kiểm toán chu trình mua hàng, chi phí mua hàng và phải trả người bán
SƠ ĐỒ 2.5. KIỂM TOÁN TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO
Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp
Đối chiếu SD ĐK trên BCTC năm nay với số liệu trên BCTC năm trước, với biên bản quyết toán thuế.
Đối chiếu SD CK trên BCĐKT với BCKQKD, sổ cái tài khoản, SCT và Báo cáo thuế
Thu thập, xem xét các BB quyết toán thuế. Thu thập các tờ khai thuế
Xem xét các bảng kê khai thuế
Kiểm tra chi tiết
- Lập bảng tổng hợp đối ứng TK
Kiểm tra phát sinh Nợ: kiểm tra việc tính toán, hạch toán các loại thuế VAT,...
Kiểm tra số PS Có : đối chiếu số thuế được khấu trừ, kiểm tra các chứng từ liên quan,.
Đối chiếu với các phần hành có liên quan
Kết luận
Đưa ra bút toán điều chỉnh
Lập bảng trang kết luận kiểm toán Lập lại thuyết minh chi tiết
(Chương trình kiểm toán của AASC)
SƠ ĐỒ 2.6. KIỂM TOÁN TIỀN
Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp
Thu thập các thông tin về chính sách kế toán Lập trang tổng hợp TK tiền
So sánh tỷ trọng thanh toán bằng TM/tổng số tiền đã chi giữa năm kiểm toán và năm trước, so với KH ngân quĩ,..
Tiền mặt
Chứng kiến kiểm kê TM tại quỹ tại thời điểm khóa sổ kế toán. Thu thập BB kiểm kê quỹ tại ngày khóa sổ.
Kiểm tra để đảm bảo các chính sách kế toán áp dụng nhất quán Chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để kiểm tra chứng từ
Tiền gửi ngân hàng
Thu thập xác nhận SD TGNH
Thu thập hoặc lập, kiểm tra Bảng đối chiếu các TK ngân hàng Chọn mẫu nghiệp vụ kinh tế PS để kiểm tra chứng từ
Kiểm tra để đảm bảo các chính sách kế toán được áp dụng nhất quán
Tiền đang chuyển
Đối chiếu tổng số tiền trên bảng kê chi tiết các khoản tiền đang chuyển với SD trên BCĐ KT
Thu thập các bằng chứng có liên quan
Kiểm tra để đảm bảo các chính sách kế toán được áp dụng nhất quán
Kết luận
Đưa ra bút toán điều chỉnh
Lập bảng trang kết luận kiểm toán Lập lại thuyết minh chi tiết
SƠ ĐỒ 2.7 : QUY TRÌNH KIỂM TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN
(Chương trình kiểm toán của AASC)
LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán : đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với các công trình XDCB, tính liêm chính của ban chịu trách nhiệm đối với công trình đó, lựa chọn KTV,...
Thu thập thông tin cơ sở : nhận diện các bên liên quan, dự kiến về chuyên gia, thu thập thông tin liên quan đến công trình XDCB,..
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro.
THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Thực hiện thủ tục kiểm soát : hệ thống giám sát các công trình, hệ thống kiểm tra chất lượng, ....
Thực hiện thủ tục phân tích : tính và so sánh các tỉ suất với số liệu của ngành, dự toán, định mức,..
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết : lập KH kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục chính, thực hiện các biện pháp kĩ thuật để kiểm tra chi tiết, đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết, xử lý các chênh lệch.
KẾT THÚC KIỂM TOÁN
SƠ ĐỒ 2.8 : QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DỰ ÁN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Hiểu biết về dự án : hiểu mục tiêu của dự án, đối tượng thụ hưởng, và cách thực hiện dự án. Khuôn khổ pháp lý, tổng kinh phí của dự án. Các hạng mục chi tiêu, tỉ lệ tài trợ. Quy trình kế toán,...
Đánh giá hệ thống KSNB của dự án.
Xác định mức trọng yếu : đánh giá rủi ro của toàn dự án, xác định các nhân tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu. Xác định ảnh hưởng của chúng, rồi đưa ra quyết định về mức độ sai sót trọng yếu
Chọn mẫu kiểm toán : chọn mẫu theo hai giai đoạn là các địa điểm cần đến sẽ được chọn trước, rồi đến các nghiệp vụ tại các địa điểm.
Hướng dẫn công tác kiểm toán tại các tiểu ban và tổng hợp kết quả kiểm toán từ các TB. ban.
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN QUAN TRỌNG
Kiểm tra tài khoản tạm ứng và các giao dịch liên quan đến tài khoản tạm ứng. Kiểm tra mức độ tuân thủ các thủ tục của nhà tài trợ,..
Đánh giá các chứng từ, tài liệu liên quan đến số tiền được giải ngân. Kiểm tra chi tiết từng nguồn vốn.
Lấy xác nhận bên thứ ba, số dư công nợ, kiểm kê tài sản,... Kiểm tra việc lập và trình bày các BCTC.
ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ THỰC HIỆN DỰ ÁN
Đánh giá việc thực hiện trách nhiệm của ban quản lý dự án về: triển khai dự án đúng kế hoạch, sử dụng đúng nguồn vốn,...
BÁO CÁO KẾT QUẢ KIỂM TOÁN VÀ LƯU HỒ SƠ
Ý kiến kiểm toán về BCTC, về tài khoản đặc biệt, về sao kê chi tiêu. Biên bản ghi nhớ kết quả kiểm toán.
Thời hạn đệ trình BC kiểm toán. Lưu hồ sơ kiểm toán.