- Một phó giám đốc phụ trách nội chín h: Trực tiếp chỉ đạo các sự việc diễn
334 Lơng gián tiếp quí 3 20.000.000 338BHXH,BHYT,KPCĐ3.800
111 Điện nớc 1.800.000 152 Chi vật liệu 1.200000 154 Kết chuyển CP SX chung CT Cụm TTCN 26.800.000 ... ... ... ... Cộng 150.048.000 150.048.000 2.3.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Đối tợng tập hợp chi phí ở Công ty Cổ phần Đầu t xây dựng phát triển nhà số 7 – Hà nội đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là vừa áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí trực tiếp với phơng pháp phân bổ gián tiếp. Các chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản 154 cho từng đối tợng tính giá thành, thể hiện trên sổ chi tiết TK 154 trong đó số d đầu kỳ TK 154 đợc lấy từ số d cuối kỳ của TK 154 quý trớc.
Cuối quý kế toán công ty lập bảng tổng hợp chi phí xây lắp cho từng hạng mục, công trình. Toàn bộ chi phí sản xuất trong quý đợc kết chuyển sang TK 154 chi tiết từng công trình, hạng mục công trình
Bảng tổng hợp chi phí xây lắp
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Quý Chi phí NVL TT Chi phí NCTT Chi phí máy TC Chi phí SXC Tổng cộng
Quý 3 / 2005 1.275.000.000 167.600.000 170.598.000 60.048.000 1.673.246.000
Cộng 1.275.000.000 167.600.000 170.598.000 60.048.000 1.673.246.000
2.3.6. Đánh giá sản phẩm làm dở ở Công ty
Xuất phát từ đặc điểm của ngành XDCB và của sản phẩm xây dựng, các công trình có thời gian thi công dài, khối lợng lớn nên việc bàn giao khối lợng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao đợc xác định theo thời gian quy ớc. Tuỳ theo hợp đồng và tiến độ thi công mà trong quý có thể thực hiện bàn giao khối lợng hoặc phần việc xây lắp hoàn thành. Việc xác định chi phí của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của các công trình ở Công ty đợc tiến hành qua 4 bớc sau:
Bớc 1: Nghiệm thu nội bộ
Ban kỹ thuật xây dựng, đội XD tổ chức nghiệm thu khối lợng thực tế đã hoàn thành làm cơ sở để thanh toán tiền công xây dựng cho công nhân và lập báo cáo
Bớc 2: Nghiệm thu cơ sở
Thờng do cán bộ giám sát của Ban quản lý dự án ( bên chủ đầu t) với Công ty thực hiện. Số liệu này làm căn cứ để báo cáo.
Bớc 3: Nghiệm thu thanh toán
Thờng đợc nghiệm thu giai đoạn theo điểm dừng kỹ thuật. Thành phần tham gia gồm: giám sát kỹ thuật ban QLDA, t vấn thiết kế và ngời đại diện Công ty. Căn cứ vào số liệu nghiệm thu này, Công ty lập hồ sơ thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành.
Bớc 4: Nghiệm thu công trình hoàn thành
Đợc thực hiện khi toàn bộ công trình đã hoàn thành, có thể bàn giao đa vào sử dụng.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Hàng năm, vào thời điểm cuối quý, đại diện ban kỹ thuật xây dựng cùng cán bộ kỹ thuật theo dõi công trình tiến hành kiểm kê, xác định phần khối lợng xây lắp đã hoàn thành trong kỳ, tổ chức bàn giao nghiệm thu với bên A ( chủ đầu t) để xác định khối lợng xây lắp đợc bên A chấp nhận nghiệm thu thanh toán. Với những công trình đợc bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn xây lắp thì những giai đoạn xây lắp dở dang cha hoàn thành bàn giao đợc coi là sản phẩm dở dang, chi phí sản xuất tập hợp trong kỳ cho những giai đoạn đó đợc tính là chi phí dở dang. Với những công trình khác,khối lợng xây lắp đã làm nhng cha đợc bên A nghiệm thu đợc coi nh sản phẩm dở dang, phần chi phí tơng ứng Công ty căn cứ biên bản nghiệm thu nội bộ xác định những khối lợng đã làm cha đợc nghiệm thu nhân với đơn giá của từng loại công việc ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công), vì các công trình công ty thi công thờng đã đợc duyệt dự toán chi tiết. Còn chi phí sản xuất chung rất khó xác định chính xác vì là khoản phân bổ cho công trình theo chi phí nhân công trực tiếp nên tính trong chi phí sản phẩm dở dang công ty tạm tính một khoản sao cho hợp lý.
Căn cứ biên bản nghiệm thu nội bộ và biên bản đợc nghiệm thu thanh toán để xác định khối lợng cha hoàn thành (sản phẩm dở dang) kế toán lập bảng xác định chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Bảng xác định chi phí thực tế Khối lợng xây lắp dở dang
Công trình : XD trờng THCS Hoàng Văn Thụ Quý 3 năm 2005
2.3.7. Tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty cổ phần ĐT XDPT nhà số 7
Xuất phát từ đặc điểm của Công ty là thuộc loại hình sản xuất đơn chiếc, quy trình sản xuất phức tạp và thời gian thi công dài, đối tợng tập hợp chi phí là công trình, ph- ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công trình. Phơng pháp tính giá thành mà Công ty áp dụng là phơng pháp tính giá thành giản đơn ( phơng pháp trực tiếp). Giá thành sản phẩm xây lắp hạch toán trong kỳ đợc tính theo công thức sau:
Giá thành Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất
= + -
thực tế dở dang đầu kỳ t.tế phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ
Ví dụ nh với công trình XD trờng THCS Hoàng Văn Thụ, công trình bắt đầu khởi công đầu quý 1/2005, đến cuối chi phí dở dang đợc xác định làm cơ sở để tính giá thành của quí sau. Cụ thể chi phí dở dang cuối quý 2 đầu quý 3 là 1.502.315.000 theo cách nh trên, trong kỳ chi phí sản xuất tập hợp đợc 1.673.346.000, đã đợc nghiệm thu thanh toán, chi phí dở dang xác định đợc là 90.312.000 (căn cứ biên bản nghiệm thu nội bộ và biên bản đợc nghiệm thu thanh toán để xác định khối lợng cha hoàn thành)
Theo phơng pháp tính giá thành mà Công ty áp dụng ta tính đợc giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành quý 3/2005 của công trình này là:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
1.502.315.000 +1.673.346.000 – 90.312.000 = 3.085.349.320 .Kế toán lập chứng từ ghi sổ sổ chi tiết tài khoản 154. Kế toán lập chứng từ ghi sổ sổ chi tiết tài khoản 154.
Tổng công XDPT nhà hà nội Chứng từ ghi sổ Mẫu KT.1
Công ty CPĐTXDPT nhà số 7 Số phiếu:33
Công trình :XD Trờng THCS Hoàng Văn Thụ Ngày 30 tháng 9 năm 2005
số hiệu Tài khoản
Trích yếu
Số tiền
Nợ Có Nợ Có